畢業(yè)論文上市公司的舞弊根源及治理對(duì)策-以長(zhǎng)虹公司為例

1、<p>　　編號(hào)： </p><p><b>　　畢 業(yè) 論 文</b></p><p>　　題 目：上市公司的舞弊根源及治理對(duì)策</p><p>　　---以長(zhǎng)虹公司為例</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>

2、　　上市公司會(huì)計(jì)造假和舞弊丑聞?lì)l頻發(fā)生，舞弊生成大量虛假的會(huì)計(jì)信息不僅給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者帶來(lái)了巨大損失，還增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這嚴(yán)重的破壞了企業(yè)的誠(chéng)信和社會(huì)道德，而且也使得公眾和社會(huì)的利益受到極大的損害。由此，本文從理論的角度，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因、危害及其新的發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行了深入剖析，并就如何防范會(huì)計(jì)舞弊提出了相應(yīng)的對(duì)策，以便建立一套健全的會(huì)計(jì)制度來(lái)保護(hù)廣大投資者(特別是中小投資者)的合法權(quán)益，保障上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)

3、控和微觀調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)舞弊；會(huì)計(jì)信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)制度</p><p><b>　　ABSTRACT </b></p><p>　　a series of very powerful domestic and foreign listed companies accounting

4、fraud and fraud scandal, the frequent occurrence of fraud generated a large number of false accounting information is not only a great loss to the users of financial reports, but also increase the audit risk, which that

5、serious damage to the integrity and social morality but also public and social interests are considerable damage to the Thus, from a theoretical point of view, the type of the Public Company Accounting fra</p><

6、;p>　　Key word：Accounting fraud；Listing Corporation；Governance structure；CPA；Accounting system</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要1</b></p><p>　　Abstra

7、ct1</p><p>　　1 會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)及危害2</p><p>　　1.1 會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)2</p><p>　　1.1.1 會(huì)計(jì)舞弊一般都是故意行為。2</p><p>　　1.1.2 政府影響甚至參與會(huì)計(jì)舞弊。2</p><p>　　1.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理當(dāng)局合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。2

8、</p><p>　　1.1.4會(huì)計(jì)舞弊行為更加隱密，同時(shí)缺乏有效的懲罰機(jī)制。2</p><p>　　1.2.1 影響政府的宏觀調(diào)控。2</p><p>　　1.2.2 不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。3</p><p>　　1.2.3 會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。3</p><p>　　2 上市公司會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生

9、的原因4</p><p>　　2.1 利益的驅(qū)使4</p><p>　　2.2 上市公司內(nèi)部控制的不健全或失效4</p><p>　　2.2.1 內(nèi)控環(huán)境薄弱4</p><p>　　2.2.2 內(nèi)部控制制度不完善4</p><p>　　2.3 相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不足和缺失5</p><p

10、>　　2.4 社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性5</p><p>　　2.4.1 各個(gè)政府監(jiān)管部門(mén)職責(zé)不明確5</p><p>　　2.4.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)功能的錯(cuò)位6</p><p>　　3 上市公司會(huì)計(jì)舞弊手段的新動(dòng)向錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。</p><p>　　3.1 對(duì)創(chuàng)新金融工具進(jìn)行造假6</p><p>

11、　　3.2 通過(guò)一些關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成虛假的會(huì)計(jì)利潤(rùn)7</p><p>　　3.3 企業(yè)利用會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不足方面進(jìn)行造假7</p><p>　　3.4 一些地方政府幫助上市公司進(jìn)行造假7</p><p>　　3.4.1 補(bǔ)貼與減免7</p><p>　　3.4.2 授意包裝7</p><p>　　4 長(zhǎng)虹公

12、司財(cái)務(wù)造假案例分析9</p><p>　　5 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的解決對(duì)策13</p><p>　　5.1 加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)13</p><p>　　5.1.1 健全公司治理結(jié)構(gòu)13</p><p>　　5.1.2 健全內(nèi)部控制制度13</p><p>　　5.1.3 提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平13

13、</p><p>　　5.2 完善會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的法律法規(guī)13</p><p>　　5.3 增強(qiáng)查處力度，增加上市公司會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)及成本14</p><p>　　5.4 提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)14</p><p>　　5.5 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力14</p><p>　　5.5.1 明確注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任問(wèn)題14</p><p>　　5.5.2 增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性14</p><p>　　5.5.3 提高審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)則15</p><p><b>　　6 結(jié)論16</b></p><p><b>　　謝 辭17</b></p><p>&

15、lt;b>　　參考文獻(xiàn)18</b></p><p><b>　　引言</b></p><p>　　隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也迅速崛起，并在世界市場(chǎng)中有著舉足輕重的地位，而上市公司在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，及整合市場(chǎng)資源也有著不可替代的作用。尤其是在21世紀(jì)的今天，我國(guó)上市公司對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也隨之加重。然而當(dāng)今社會(huì)，不僅是我國(guó)，也包括國(guó)外，由于企業(yè)內(nèi)部控

16、制的不足，相應(yīng)法律法規(guī)缺失以及社會(huì)監(jiān)督力度不夠等因素，出現(xiàn)一系了列駭人聽(tīng)聞的上市公司會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象。從國(guó)外的安然（Enron)、樂(lè)施（Xerox)、世通、瑪莎·斯圖爾特股票事件到國(guó)內(nèi)有銀廣夏、瓊民源、長(zhǎng)虹等，都令人不得不對(duì)會(huì)計(jì)舞弊和造假行為加以重視。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息不僅是評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去成績(jī)與不足的依據(jù)，還是企業(yè)進(jìn)行決策，規(guī)劃未來(lái)的基礎(chǔ)，更與企業(yè)外部相關(guān)利益者息息相關(guān)。而會(huì)計(jì)舞弊會(huì)產(chǎn)

17、生大量的會(huì)計(jì)虛假信息，這不僅不利于企業(yè)自身健康穩(wěn)步發(fā)展，還會(huì)給那些投資者帶來(lái)嚴(yán)重的損失，與此同時(shí)還增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性和上市公司的盈利能力產(chǎn)生了懷疑，既破壞了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，影響了企業(yè)的誠(chéng)信，更損害了公眾和社會(huì)的利益。會(huì)計(jì)舞弊在某種意義上已經(jīng)變成了一個(gè)受到廣泛關(guān)注的社會(huì)性問(wèn)題，而不僅僅只是會(huì)計(jì)范疇了。</p><p>　　本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊根源及治理對(duì)策的探討，找出其根本性的

18、原因并提出相應(yīng)治理的方法，對(duì)治理上市公司舞弊，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著十分重要的意義。</p><p>　　1 會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)及危害</p><p>　　1.1 會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)</p><p>　　1.1.1 會(huì)計(jì)舞弊一般都是故意行為。</p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的證券發(fā)行制度帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。公司發(fā)行股票的成本十分低廉。相

19、關(guān)證券法規(guī)對(duì)股票的發(fā)行上市、發(fā)行定價(jià)、上市后的配股資格、ST、PT或摘牌都做了明確的規(guī)定,這些規(guī)定都以公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù),然而過(guò)于簡(jiǎn)單與剛性的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置,在給管理當(dāng)局帶來(lái)壓力的同時(shí)也為其進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了便利。</p><p>　　1.1.2 政府影響甚至參與會(huì)計(jì)舞弊。</p><p>　　我國(guó)上市公司中國(guó)有股占主導(dǎo)地位,政府是控股股東，而是地方政府則是主要的控股股東。由于反映地方經(jīng)濟(jì)

20、發(fā)展?fàn)顩r的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與政府官員的升遷有著十分密切的聯(lián)系,地方政府之間的攀比現(xiàn)象嚴(yán)重,導(dǎo)致地方政府很容易卷進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊的行為當(dāng)中。為了使本地區(qū)有更多的公司上市,有些地方政府甚至直接參與公司的包裝和舞弊。作為社會(huì)管理者的政府舞弊,其行為將助長(zhǎng)公司會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。</p><p>　　1.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理當(dāng)局合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。</p><p>　　我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模過(guò)小、審計(jì)市場(chǎng)集

21、中度過(guò)低、審計(jì)市場(chǎng)的劃分帶有明顯的“地域性”特征和管理體制的影響,使審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理。審計(jì)人員對(duì)客戶管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)依賴性,加上缺乏有效的懲罰機(jī)制,迎合被審計(jì)單位會(huì)計(jì)舞弊的合謀行為便會(huì)時(shí)有發(fā)生。</p><p>　　1.1.4會(huì)計(jì)舞弊行為更加隱密，同時(shí)缺乏有效的懲罰機(jī)制。</p><p>　　隨著會(huì)計(jì)信息化處理系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)用,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊的犯罪案件不斷出現(xiàn),舞弊行為更加隱密。

22、同時(shí),由于我國(guó)法律機(jī)制不健全,缺乏有效的懲罰機(jī)制,會(huì)計(jì)舞弊的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其收益,使得會(huì)計(jì)舞弊行為不能得到有效控制。</p><p>　　1.2 會(huì)計(jì)舞弊的危害</p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)舞弊造成會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)不相符,必然對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理以及外部信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益造成巨大危害,進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)資源的有效配置。</p><p>　　1.2.1 影

23、響政府的宏觀調(diào)控。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“晴雨表”,可以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,為政府制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策提供依據(jù)。但失真的會(huì)計(jì)信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)決策者,從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)無(wú)法作出正確決策,影響政府宏觀調(diào)控的科學(xué)性和有效性,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效益。</p><p>　　1.2.2 不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。</p><p>

24、　　會(huì)計(jì)信息作為連接證券市場(chǎng)中上市公司和投資者的紐帶,對(duì)證券市場(chǎng)能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有重大影響。會(huì)計(jì)舞弊使尚未成熟的證券市場(chǎng)飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊,誤導(dǎo)證券投資行為,使投資者無(wú)法辨別公司是否提供了真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,只能依據(jù)優(yōu)質(zhì)公司和劣質(zhì)公司的分布概率所計(jì)算出來(lái)的證券價(jià)值期望來(lái)決定自己的投資選擇。</p><p>　　1.2.3 會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。</p><p>　　我國(guó)上市公司

25、的會(huì)計(jì)舞弊情況較為嚴(yán)重,會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”,影響了整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展,使社會(huì)信用環(huán)境進(jìn)一步惡化。</p><p>　　從社會(huì)整體來(lái)看會(huì)計(jì)舞弊不會(huì)增加社會(huì)總體的財(cái)富,只是將財(cái)富從一部分人手中轉(zhuǎn)移到另一部分人手中。從證券市場(chǎng)來(lái)看,會(huì)計(jì)舞弊的結(jié)果是使財(cái)富從處于信息劣勢(shì)的一方.轉(zhuǎn)移到擁有內(nèi)部信息的一方,嚴(yán)重侵犯了外部投資者的合法權(quán)益。會(huì)計(jì)舞弊破壞了市場(chǎng)的規(guī)則,加劇了市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng),影響社會(huì)安定。<

26、/p><p>　　2 上市公司會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因</p><p>　　從一系列的會(huì)計(jì)舞弊事件中我們不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象的原因是多種多樣的，不同的企業(yè)產(chǎn)生舞弊的原因不同，但發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的原因主要有以下幾個(gè)方面：</p><p><b>　　2.1 利益的驅(qū)使</b></p><p>　　對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是會(huì)計(jì)信息舞弊的

27、最為普遍的動(dòng)機(jī)，舞弊者通過(guò)舞弊大多旨在得到直接或間接、實(shí)現(xiàn)或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。現(xiàn)實(shí)中，那些舞弊公司的管理層往往出于對(duì)下述經(jīng)濟(jì)利益的考慮，對(duì)會(huì)計(jì)信息加以粉飾或舞弊。</p><p>　　對(duì)業(yè)績(jī)考核的舞弊。在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核辦法一般是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的，這些指標(biāo)的計(jì)算無(wú)不涉及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核中發(fā)揮著十分重要的作用，這讓公司有了舞弊的動(dòng)機(jī)。</p><p>　　

28、對(duì)發(fā)行股票及配股方面的舞弊。根據(jù)我國(guó)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票的發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造“績(jī)優(yōu)股”的形象，企業(yè)在改制時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。</p><p>　　對(duì)獲取信貸資金和商業(yè)信用的舞弊。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。這時(shí)，經(jīng)營(yíng)業(yè)

29、績(jī)欠佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，也經(jīng)常對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行喬裝打扮。</p><p>　　基于偷稅漏稅、減少或推遲納稅等目的，一些企業(yè)便會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。也有少數(shù)國(guó)企和企業(yè)，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其能力。</p><p>　　2.2 上市公司內(nèi)部控制的不健全或失效　</p>&l

30、t;p>　　2.2.1 內(nèi)控環(huán)境薄弱</p><p>　　企業(yè)的控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國(guó)的上市公司中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足等問(wèn)題。 </p><p>　　2.2.2 內(nèi)部控制制度不完善</p><p>　

31、　企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。但是在當(dāng)下的許多上市公司并沒(méi)有建立起一套合乎規(guī)范的覆蓋各個(gè)方面的內(nèi)部控制制度。雖然我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，但是并沒(méi)有要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)，這就使得許

32、多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不詳細(xì)、全面和完整，并不能達(dá)到有效控制的目的，而且當(dāng)下還有一些企業(yè)雖然有完整的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際工作中卻沒(méi)有真正的去執(zhí)行。內(nèi)控制度只是形同虛設(shè)。</p><p>　　2.3 相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不足和缺失</p><p>　　在當(dāng)下，不僅是在我國(guó)也包括國(guó)外，許多會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著許多的不足之處，由于其內(nèi)在規(guī)定的模糊性和不明確性，為主觀故意模糊性創(chuàng)造了條件。一

33、方面。會(huì)計(jì)信息是根據(jù)以往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用各種分類和匯總等會(huì)計(jì)核算方法得來(lái)的，但是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)中對(duì)這些分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限卻不明確，并不是絕對(duì)的，這使得會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)情況也不盡相同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及不同企業(yè)在同一時(shí)期的交易活動(dòng)由于使用的方法不同出現(xiàn)的結(jié)果也可能是千差萬(wàn)別。另一方面，由于市場(chǎng)的不確定性等因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能做到面面俱到，覆蓋經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的每一方面，而只能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，

34、每個(gè)企業(yè)從自身經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況都是不一樣的，只有從自身的情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法才能更好更全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，達(dá)到其預(yù)期的目的。這必然就要求在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需要給企業(yè)留下自主選擇的機(jī)會(huì)，因此便造成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性和不確定性，這樣也為會(huì)計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和發(fā)生的可能。</p><p>　　2.4 社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)監(jiān)

35、督在不同時(shí)期有不同的具體表現(xiàn)形式，。它是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種控制活動(dòng)，有著不可替代的作用，但在當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，社會(huì)監(jiān)督只是國(guó)民經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，仍未形成一個(gè)完整的控制系統(tǒng)。</p><p>　　2.4.1 各個(gè)政府監(jiān)管部門(mén)職責(zé)不明確</p><p>　　在當(dāng)下雖然我國(guó)企業(yè)有監(jiān)事會(huì)、審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等政府部門(mén)都從不同層面、不同角度對(duì)上市公司進(jìn)行著不同程度的監(jiān)督和檢查，但是他們

36、中始終缺失一個(gè)統(tǒng)一的指導(dǎo)和負(fù)責(zé)的部門(mén)，在出現(xiàn)問(wèn)題是，相應(yīng)的責(zé)任落實(shí)不到實(shí)處，各部門(mén)之間不能有效的配合及協(xié)作，受到時(shí)間，人力財(cái)力等因素的影響，使得在實(shí)際中的檢查力度不夠，達(dá)不到預(yù)期</p><p>　　的監(jiān)督效果，從而難以全面、及時(shí)、地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使其得到有效的解決。</p><p>　　2.4.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)功能的錯(cuò)位</p><p>　　審計(jì)的獨(dú)立性不足。社會(huì)

37、審計(jì)無(wú)論在實(shí)質(zhì)上還是形式上都必須具有獨(dú)立性。離開(kāi)了獨(dú)立性，不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)，還違背了社會(huì)審計(jì)監(jiān)督功能的要求，還助長(zhǎng)了公司會(huì)計(jì)舞弊之風(fēng)，使其舞弊手段更加隱蔽。在我國(guó)的企業(yè)制度中，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)的選擇名義上是必須要經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但在實(shí)際上卻是由內(nèi)部少數(shù)人決定的，其權(quán)利真正取決于公司的管理層。這便大大的消弱了審計(jì)的獨(dú)立性。</p><p>　　收費(fèi)制度不科學(xué)。在國(guó)際上通用的收費(fèi)方法是根據(jù)審計(jì)時(shí)間來(lái)確定審

38、計(jì)的費(fèi)用，因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)在審計(jì)工作中，審計(jì)時(shí)間是與審計(jì)質(zhì)量成正比的，但是在我國(guó)卻不是這樣的，審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)脫離了時(shí)間而與公司的資產(chǎn)總額相關(guān)。這樣，會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，為了自身的利益，收取更多的審計(jì)費(fèi)用就難免會(huì)縮短單個(gè)審計(jì)的時(shí)間，減少審計(jì)的程序，使審計(jì)的質(zhì)量大打折扣。</p><p>　　部分審計(jì)人員自身素質(zhì)的缺乏。目前，我國(guó)雖然有一些專業(yè)技術(shù)水平較為扎實(shí)的會(huì)計(jì)師，但從總體來(lái)看，這種高端人才依舊不能夠滿足我國(guó)飛速

39、發(fā)展經(jīng)濟(jì)水平的需要，具體情況實(shí)在不容樂(lè)觀，再加上許多地方對(duì)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的不足，新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)又相續(xù)出臺(tái)，而部分審計(jì)人員基礎(chǔ)知識(shí)并不扎實(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，自身素質(zhì)低下，不能及時(shí)補(bǔ)充更新自己的知識(shí)。</p><p>　　3 上市公司會(huì)計(jì)舞弊手段的新動(dòng)向</p><p>　　隨著一系列駭人聽(tīng)聞的會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生，從這些現(xiàn)象中我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在上市公司在會(huì)計(jì)舞弊方面的手段及方式已經(jīng)從傳統(tǒng)的會(huì)

40、計(jì)舞弊手段如虛構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證、制造虛假余額 、隱瞞收入，虛報(bào)損失等變得更加的隱蔽，更加的不易被人發(fā)覺(jué)，并且有如下趨勢(shì)。</p><p>　　3.1 對(duì)創(chuàng)新金融工具進(jìn)行造假</p><p>　　在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，金融業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了日新月異的變化，金融工具已從較單一的存款、現(xiàn)金、債券、股票、商業(yè)票據(jù)等演變?yōu)槎嗄康?、多變幻、多形式以及系列化的種類，出現(xiàn)了許許多多如浮動(dòng)利率債券

41、、金融期貨、期權(quán)與期權(quán)合約交易、股票價(jià)格指數(shù)交易、遠(yuǎn)期利率協(xié)議等等新的金融工具,形式并且越來(lái)越復(fù)雜。這些新的金融工具在為上市公司提供多樣性的融資渠道的同時(shí)也為其進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了許多新的機(jī)會(huì)，擴(kuò)大了他們騙取資金的新途徑。比如，在安然事件中，安然公司不斷開(kāi)發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，以期貨、期權(quán)市場(chǎng)和衍生金融合同把這些能源商品“金融化”，將不動(dòng)產(chǎn)打包作為抵押，對(duì)外發(fā)行債券或股權(quán)，安然在把不動(dòng)產(chǎn)“做活”的過(guò)程中，建立了眾多子公

42、司，隱藏著多種復(fù)雜的合同關(guān)系，從而達(dá)到隱蔽債務(wù)、減稅</p><p>　　以及人為操縱利潤(rùn)的目的。</p><p>　　3.2 通過(guò)一些關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成虛假的會(huì)計(jì)利潤(rùn)</p><p>　　一個(gè)企業(yè)想要更快更好的發(fā)展，資金是不可或缺的因素，因此，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表成了他們重要手段。和我們平時(shí)看到的不一樣，上市公司關(guān)聯(lián)方的關(guān)系并不像我們想象的那樣簡(jiǎn)單。投資者在進(jìn)行投資的時(shí)候，主要

43、是看這個(gè)企業(yè)是否具有盈利能力，是否具有廣闊的市場(chǎng)前景和發(fā)展?jié)摿?，而這些得來(lái)的依據(jù)主要是財(cái)務(wù)報(bào)表。于是一些企業(yè)甚至通過(guò)創(chuàng)建眾多子公司與合伙公司的方法，故意構(gòu)建起錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易網(wǎng)絡(luò)。也就是說(shuō)，我們平時(shí)從報(bào)表上所看到的一些交易，獲取的利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)上是母公司與子公司以及合伙公司之間進(jìn)行的，并沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)著著實(shí)實(shí)的利潤(rùn)，但在其報(bào)表上有是存在的，再加上關(guān)聯(lián)方交易具有復(fù)雜性和隱蔽性，于是通過(guò)制造虛假的利潤(rùn)用以迷惑投資者和債權(quán)人。</p&g

44、t;<p>　　3.3 企業(yè)利用會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不足方面進(jìn)行造假</p><p>　　相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)所規(guī)范的是大多數(shù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，但它也有自身的局限性，不可能顧及每一個(gè)方面，覆蓋每一個(gè)領(lǐng)域，特別是在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也變得越來(lái)越多，再加上新舊準(zhǔn)則的交替，這不免為有些企業(yè)進(jìn)行造假提供了可能。比如，在公允價(jià)值的確定上，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，有的上市公司按照活躍市場(chǎng)報(bào)

45、價(jià)，有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格，有的則按照評(píng)估價(jià)格來(lái)確定公允價(jià)值；還有少數(shù)公司在選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等時(shí)，出于不同考慮隨意選擇，這樣不僅影響了信息的可靠性和相關(guān)性還有可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實(shí)際損耗情況不符從而使企業(yè)達(dá)到降低費(fèi)用，虛增利潤(rùn)等目的。</p><p>　　3.4 一些地方政府幫助上市公司進(jìn)行造假</p><p>　　上市公司穩(wěn)步的發(fā)展一方面可以為企業(yè)帶來(lái)

46、高額的利潤(rùn)，達(dá)到自身的目的，另一方面還可以影響對(duì)地方經(jīng)濟(jì)。在今天，一個(gè)地方想要發(fā)展，財(cái)政的支撐是必不可少的，而上市公司對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)卻是不可忽視的。許多地方政府正是認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，想利用上市公司籌集資金的能力來(lái)促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，加上我國(guó)大多數(shù)的上市公司是由地方大中型國(guó)有企業(yè)改制來(lái)的，便支持一些上市公司的舞弊行為，其主要有如下。</p><p>　　3.4.1 補(bǔ)貼與減免</p><p>

47、;　　上市公司對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可謂是有目共睹的。于是為了保住上市公司配股資格或提高配股價(jià)，更好的服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)，在上市公司經(jīng)營(yíng)情況不好的時(shí)候，一些地方政府便會(huì)想方設(shè)法的給上市公司進(jìn)行各項(xiàng)減免和補(bǔ)貼政策。</p><p>　　3.4.2 授意包裝</p><p>　　在當(dāng)下社會(huì)，官員的升遷機(jī)會(huì)和其政績(jī)是密切相關(guān)的，而地方企業(yè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展便成了衡量其政績(jī)的重要指標(biāo)，于是，有些地方政府為了自身的

48、利益，到良好的政績(jī)，官員為了自身的利益和升遷機(jī)會(huì)，便會(huì)授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝，以達(dá)到其上市或其他目的。</p><p>　　4 長(zhǎng)虹公司財(cái)務(wù)造假案例分析</p><p>　　14年前，長(zhǎng)虹公司可以說(shuō)是中國(guó)最優(yōu)秀的彩電企業(yè)。而現(xiàn)在，無(wú)論是產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，還是財(cái)務(wù)報(bào)表上的盈利水平和銷售規(guī)模，長(zhǎng)虹都難以稱得上是這個(gè)行業(yè)的領(lǐng)先者。</p><p>　　從數(shù)據(jù)看

49、出，2010年前三季度，長(zhǎng)虹企業(yè)銷售額達(dá)到293億元，然而，凈利潤(rùn)竟只有區(qū)區(qū)9383萬(wàn)元，銷售凈利潤(rùn)率只有0.32%，凈資產(chǎn)收益率也只有0.97%，公司的毛利率為15.1%，與2009年相比，大幅下降了3.4%。實(shí)際上，早在1998年，長(zhǎng)虹公司的銷售收入就開(kāi)始減少，也在此時(shí)拉開(kāi)了四川長(zhǎng)虹走入衰敗的帷幕。其報(bào)表上顯示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了116.03萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)，同比減少25.6％。而在主營(yíng)收入減少的同時(shí)，其營(yíng)業(yè)費(fèi)用卻大幅增加，同比增加了50%。由

50、此可以看出長(zhǎng)虹在拓展市場(chǎng)中已經(jīng)殫精竭慮了。1999年，其業(yè)績(jī)大幅滑坡，竟跌至連配股資格都保不住的境地。長(zhǎng)虹面對(duì)這舉步維艱的狀況，本該及時(shí)分析衰敗的原因，制定新的決策，可其卻通過(guò)造假的方式來(lái)掩蓋這些財(cái)務(wù)問(wèn)題，以至其根本問(wèn)題得不到很好解決。</p><p>　　從數(shù)年前開(kāi)始，長(zhǎng)虹就陸續(xù)爆出財(cái)務(wù)丑聞。2003年3月5日《深圳商報(bào)》披露了長(zhǎng)虹在美國(guó)遭遇巨額詐騙的消息：長(zhǎng)虹2002年出口彩電近400萬(wàn)臺(tái)，其中有300多萬(wàn)臺(tái)

51、是由美國(guó)APEX公司代理出口的，這家公司拖欠了長(zhǎng)虹的貨款，使長(zhǎng)虹彩電數(shù)億美元可能無(wú)法追回。四川長(zhǎng)虹立即給予否認(rèn)，稱“傳長(zhǎng)虹在美國(guó)遭巨額詐騙”純屬捏造，當(dāng)時(shí)有人質(zhì)疑長(zhǎng)虹外銷急劇增長(zhǎng)和應(yīng)收賬款急劇增長(zhǎng)的背后存在“提前確認(rèn)收入”可能。2003年3月25日，四川長(zhǎng)虹公布2002年報(bào)顯示，長(zhǎng)虹實(shí)現(xiàn)收入125.9億元，實(shí)現(xiàn)凈利1.76億元，但經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為－29.7億元，這是自要求編制現(xiàn)金流量表以來(lái)（1998年），長(zhǎng)虹經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流首次出現(xiàn)負(fù)數(shù)。長(zhǎng)虹

52、的這份年報(bào)披露了這樣的一個(gè)事實(shí)：截止2002年底，長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款仍高達(dá)42.2億元，其中APEX公司欠38.3億元（4.6億美元）。事實(shí)上，審計(jì)意見(jiàn)及會(huì)計(jì)報(bào)表附注都沒(méi)有完全揭示APEX風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)虹巨虧預(yù)告后，股價(jià)幾度跌停，投資者損失慘重。</p><p>　　長(zhǎng)虹2008年年報(bào)披露存在漏洞，披露的成本、費(fèi)用存在差異約155億元，長(zhǎng)虹2008年可能存在同時(shí)虛增營(yíng)業(yè)收入和成本、費(fèi)用上百億元。律師提供的一份材料中指出，長(zhǎng)虹

53、2008年年報(bào)(合并)中披露的營(yíng)業(yè)成本(2304652.63萬(wàn)元)、銷售費(fèi)用(298553.91萬(wàn)元)、管理費(fèi)用(114800.62萬(wàn)元)，計(jì)算得出三項(xiàng)合計(jì)為2718007.16萬(wàn)元，但通過(guò)年報(bào)</p><p>　　披露的采購(gòu)金額等信息分析計(jì)算，上述三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)金額約為1166326.47萬(wàn)元，中間存在大約155億元的差距。兩位律師指出，這一是可能長(zhǎng)虹2008年隱瞞約155億元的利潤(rùn)，但可能性較小，另一種可能則是

54、四川長(zhǎng)虹2008年可能存在同時(shí)虛增營(yíng)業(yè)收入和成本、費(fèi)用上百億元。</p><p>　　2010年2月25日，媒體刊出《被指虛增銷售收入50億 四川長(zhǎng)虹10年財(cái)務(wù)迷蹤》一文，所謂的長(zhǎng)虹“財(cái)務(wù)門(mén)”事件由此開(kāi)始鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)。長(zhǎng)虹前員工范德均實(shí)名舉報(bào)長(zhǎng)虹公司虛報(bào)銷售收入50億，而在其之前，亦有多位專家對(duì)四川長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性提出質(zhì)疑。長(zhǎng)虹公司財(cái)務(wù)管理方面主要有三個(gè)疑點(diǎn)：</p><p>　?。?）

55、存貨方面：長(zhǎng)虹的存貨在1997年彩管大戰(zhàn)的時(shí)候增加，這屬于正常情況。1997年之后存貨沒(méi)有下降并還有上升趨勢(shì)，但是他們的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備卻沒(méi)有隨著存貨量的上升而增加。</p><p>　?。?）應(yīng)收賬款方面：1998年彩管大戰(zhàn)的時(shí)候，長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款正常增加，但是1998以后應(yīng)收賬款不跌反升，長(zhǎng)虹沒(méi)有按照程序計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。</p><p>　?。?）短期投資方面：從2000年開(kāi)始，長(zhǎng)虹辦理了一個(gè)

56、高達(dá)10億的代客理財(cái)，代客理財(cái)應(yīng)該計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但是長(zhǎng)虹沒(méi)有按照程序計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)長(zhǎng)虹的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，他2000年有99.92%的一年期應(yīng)收賬款，2001年有99.80%，2002年有99.76％都不計(jì)提，而這些應(yīng)收賬款從來(lái)沒(méi)有收回過(guò)。</p><p>　　通過(guò)多方的證據(jù)和分析，可以看出長(zhǎng)虹公司舞弊的主要方法為多計(jì)應(yīng)收賬款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或者應(yīng)收賬款少提或者不提備抵壞賬，導(dǎo)致應(yīng)收

57、賬款變現(xiàn)價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)虛增。長(zhǎng)虹公司多計(jì)應(yīng)收賬款的渠道主要為以下四個(gè)：</p><p><b>　?。?）提前確認(rèn)收入</b></p><p>　?。?）長(zhǎng)虹1999年--2004年的關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)</p><p>　　從表可看出，2001年以來(lái)，長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款余額直線上升。與此同時(shí)，主營(yíng)收入在2002年雖有起色，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如應(yīng)收賬款增長(zhǎng)的快。長(zhǎng)虹

58、2002年收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)主要得益于出口收入的猛增，據(jù)長(zhǎng)虹執(zhí)行副總裁李克興稱，2002年出口開(kāi)始迅猛增長(zhǎng)，從2001年的1.04億美元猛增到7.8億美元。對(duì)于應(yīng)收賬款余額增長(zhǎng)過(guò)快的問(wèn)題，長(zhǎng)虹電子集團(tuán)董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理倪潤(rùn)峰作出這樣的解釋：長(zhǎng)虹是2001年開(kāi)始與APEX合作的。他坦承現(xiàn)在由APEX中介出口的資金確實(shí)有四成沒(méi)有收回，但按慣例，與海外中介企業(yè)合作，一般會(huì)有二至六個(gè)月的還款期，APEX尚未償還的四成資金中絕大部分仍未超過(guò)信用付款期限，

59、而且還有支票擔(dān)保。</p><p>　　這一事實(shí)表明長(zhǎng)虹計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)中有很大一部分是未確認(rèn)的收入，也就是應(yīng)收賬款。提前確認(rèn)的收入不一定能在將來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣是有很大風(fēng)險(xiǎn)的，也就構(gòu)成了賬實(shí)不符。</p><p>　?。?）長(zhǎng)虹與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者應(yīng)收賬款平均計(jì)提比率的比較</p><p>　　結(jié)論：長(zhǎng)虹確實(shí)在收入上進(jìn)行了提前確認(rèn)，虛增收入。</p><

60、p><b>　?。?）偽造承兌匯票</b></p><p>　　有舉報(bào)材料稱，1998年四川長(zhǎng)虹的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，該年度應(yīng)收商業(yè)承兌匯票71份，共計(jì)22.5億元，均為四川長(zhǎng)虹作假的結(jié)果。1998年長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)報(bào)表大額應(yīng)收票據(jù)列示表中，高達(dá)4.658億元的上海英達(dá)商業(yè)公司商業(yè)承兌匯票事實(shí)上是上海英達(dá)商業(yè)公司應(yīng)四川長(zhǎng)虹要求開(kāi)具，但是上海英達(dá)沒(méi)有提過(guò)貨，也沒(méi)有銷售和入庫(kù)，也不是預(yù)付款，公司多次向四

61、川長(zhǎng)虹討要未果，也沒(méi)有給出不予歸還的解釋。此外，在四川長(zhǎng)虹1998年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，顯示其對(duì)重慶百貨大樓1998年末的應(yīng)收票據(jù)為6.658億元。而在當(dāng)年重慶百貨自己的財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)付票據(jù)僅為9494萬(wàn)元。兩家上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完全不相符。事實(shí)證明：四川長(zhǎng)虹多次通過(guò)幾個(gè)大的代理商通過(guò)虛假提貨和虛假財(cái)務(wù)記賬的方式將銷售收入虛增了數(shù)十億元。</p><p><b>　?。?）暗渡陳倉(cāng)</b><

62、/p><p>　　長(zhǎng)虹的一家子公司長(zhǎng)虹新藝的所有實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、存貨以及固定資產(chǎn)共計(jì)1600萬(wàn)，長(zhǎng)虹向長(zhǎng)虹新藝投資1個(gè)億，長(zhǎng)虹新藝實(shí)際收到8000萬(wàn)，長(zhǎng)虹新藝拿著這8000萬(wàn)去購(gòu)買固定資產(chǎn)，或者變成存貨、貨幣資產(chǎn)，總共只有1600萬(wàn)，6400萬(wàn)資本金去向不明。長(zhǎng)虹向長(zhǎng)虹新藝投資1個(gè)億，損失了8400萬(wàn)。長(zhǎng)虹新藝有8000萬(wàn)的應(yīng)收賬款，但長(zhǎng)虹2003年報(bào)中，在關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款余額項(xiàng)中指明：長(zhǎng)虹對(duì)長(zhǎng)虹新藝無(wú)應(yīng)付賬款。

63、大量的銀行貸款、貨幣現(xiàn)金就是通過(guò)這些子公司以應(yīng)收賬款的形式轉(zhuǎn)移到第三者手中，然后再把子公司倒閉。子公司因?yàn)閷?duì)其資料公布的要求沒(méi)有上市公司嚴(yán)格，隱蔽性高，就成了暗中轉(zhuǎn)移資金的目的地。長(zhǎng)虹公司通過(guò)應(yīng)收賬款，巧妙地將貨款轉(zhuǎn)移至子公司，再利用子公司隱蔽性好的特點(diǎn)進(jìn)一步將資金轉(zhuǎn)走，最后銀行債權(quán)追索無(wú)門(mén)，而長(zhǎng)虹來(lái)自子公司的應(yīng)收賬款則不斷上升。</p><p>　?。?）重復(fù)記錄旺季銷售收入</p><p&

64、gt;　　四川長(zhǎng)虹1997年度銷售收入賬務(wù)截止日期實(shí)際為1998年1月31日，將1998年1月1日到1月31日春節(jié)銷售旺季近20億的銷售收入計(jì)算到了1997年度，這20億彩電銷售增值稅發(fā)票的票面開(kāi)票日期均為1997年12月31日。但是這部分銷售收入在1998年度以變通的方式再度被計(jì)入年報(bào)。四川長(zhǎng)虹1998年年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，會(huì)計(jì)年度為公歷1998年1月1日至12月31日。但據(jù)舉報(bào)材料稱，1998年長(zhǎng)虹再次如法炮制，將1999年1月的部分

65、旺季銷售收入計(jì)入1998年年報(bào)。湖南邵東工業(yè)品集團(tuán)公司在國(guó)家某行政機(jī)關(guān)處備案的《長(zhǎng)虹公司98返利及代理費(fèi)結(jié)算表》顯示，四川長(zhǎng)虹1998年的會(huì)計(jì)年度截止至1999年1月10日。這樣一來(lái)，原本的收入被重復(fù)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，自然導(dǎo)致銷售收入和利潤(rùn)上升。</p><p>　　舞弊是市場(chǎng)中難以根除的頑癥，企業(yè)經(jīng)營(yíng)總是伴隨著財(cái)務(wù)舞弊。從我國(guó)虛報(bào)巨額利潤(rùn)、欺騙投資者的瓊民源案件，編造子虛烏有暴利故事的“銀廣夏陷阱”，三年內(nèi)收入劇增

66、3300倍的格林柯?tīng)柹裨?，到美?guó)安然公司、世通公司、施樂(lè)公司等財(cái)務(wù)造假經(jīng)典案例，上市公司舞弊的丑聞比比皆是。這些案例給人們帶來(lái)了很大的危機(jī)感，也使得公司治理和規(guī)范尤為迫切。</p><p>　　四川長(zhǎng)虹“財(cái)務(wù)門(mén)”事件告訴我們：公司財(cái)務(wù)治理需要更完善的監(jiān)督和保障，造假帶來(lái)的是一時(shí)的暴利，但卻會(huì)損害大眾的利益，舞弊者自身也終難逃法網(wǎng)。公司首先需要建立健全財(cái)務(wù)制度，完善現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部控制制度：健全的

67、內(nèi)部控制制度能有效防止財(cái)務(wù)造假與舞弊，從而保證財(cái)產(chǎn)資料的合法、真實(shí)、完整；其次</p><p>　　要完善公司治理結(jié)構(gòu)，上市公司應(yīng)建立起公司內(nèi)部有效的制衡、約束和監(jiān)督檢查機(jī)制，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度，內(nèi)部正規(guī)管理；最后應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系：企業(yè)內(nèi)部需建立起合理、科學(xué)、有序的財(cái)務(wù)約束機(jī)制，同時(shí)，外部各主管部門(mén)財(cái)政機(jī)關(guān)、各審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，加大

68、監(jiān)督檢查力度，對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸。</p><p>　　治理上市公司的財(cái)務(wù)造假行為，并不是一蹴而就之事，而是一場(chǎng)持久戰(zhàn)。長(zhǎng)虹的案例只是冰山一角，在看不見(jiàn)的角落里，或許還有更多的舞弊事件。由此可見(jiàn)，提高董事會(huì)治理公司水平，維護(hù)市場(chǎng)誠(chéng)信，加強(qiáng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督審查都是勢(shì)在必行的。唯有外部治理體制和市場(chǎng)環(huán)境得到重大變革和改善才能讓市場(chǎng)迎來(lái)一個(gè)真實(shí)合法的新局面。</p><p>　　5 我國(guó)上

69、市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的解決對(duì)策 </p><p>　　5.1 加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)</p><p>　　5.1.1 健全公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核競(jìng)爭(zhēng)力的最重要部分和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定因素之一，健全公司治理結(jié)構(gòu)顯得尤為重要。在我國(guó)上市公司，特別是在國(guó)有企業(yè)中，可以通過(guò)國(guó)有股減持和國(guó)有股流通，降低股權(quán)

70、集中度，切實(shí)推行股權(quán)分置改革，減少目前國(guó)有股“一股獨(dú)大”的弊端和一些大股東欺騙中小股東的問(wèn)題；完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的兩職分離，即將公司的“立法”系統(tǒng)和“執(zhí)法”系統(tǒng)分開(kāi)，保證董事會(huì)相對(duì)獨(dú)立于公司控股股東、內(nèi)部經(jīng)理階層，從而保證董事會(huì)獨(dú)立判斷公司事務(wù)、決策公司經(jīng)營(yíng)。</p><p>　　5.1.2 健全內(nèi)部控制制度</p><p>　　企業(yè)應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流

71、程，合理地對(duì)公司各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，對(duì)每一個(gè)部門(mén)的責(zé)任和利益明確界定。通過(guò)一些列有效的措施，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。開(kāi)設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問(wèn)題可以及時(shí)報(bào)告和解決。</p><p>　　5.1.3 提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平</p><p>　　內(nèi)部控制是為了上市公司應(yīng)對(duì)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)而建立的，隨著全球一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨

72、的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜，當(dāng)下我國(guó)的上市公司更應(yīng)該積極防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，管理層應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　約束機(jī)制。其次，全體員工應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控政策落到實(shí)處。</p><p>　　5.2 完善會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的法律法規(guī)</p><p>　　我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,

73、 要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度, 減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念, 減少準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)政策,縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。相關(guān)部門(mén)會(huì)同各方面專家要盡早制訂出我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度, 定期對(duì)已頒布生效的準(zhǔn)則和制度進(jìn)行評(píng)估, 對(duì)那些已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的準(zhǔn)則和制度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注, 優(yōu)先修訂。 要進(jìn)一步完善《公司法》等相關(guān)法規(guī), 使違規(guī)懲處有法可依, 對(duì)證券市場(chǎng)的違法者, 應(yīng)該依法嚴(yán)懲,還需盡快完善退市制度, 要規(guī)范上市公司間的

74、重組行為, 不給舞弊一點(diǎn)存在的空間。</p><p>　　5.3 增強(qiáng)查處力度，增加上市公司會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)及成本 </p><p>　　加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的懲罰力度是治理會(huì)計(jì)舞弊最直接的方法之一。對(duì)那些進(jìn)行舞弊并查處出來(lái)的企業(yè)不僅要加大對(duì)其的罰款力度，還要利用網(wǎng)絡(luò)，電視等方法對(duì)其進(jìn)行公布和批評(píng)。這樣經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊時(shí)不僅要承擔(dān)物質(zhì)損失還會(huì)對(duì)其聲譽(yù)造成不良的影響，從而影響企業(yè)的形象。在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)

75、激烈的今天，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅只是產(chǎn)品和服務(wù)了，企業(yè)形象也成了其競(jìng)爭(zhēng)能力的不可或缺的因數(shù)。因此，在時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益，使其無(wú)利可圖的時(shí)候企業(yè)便會(huì)減少會(huì)計(jì)舞弊。加大懲罰力度也成了治理會(huì)計(jì)舞弊的一種有效的方法。</p><p>　　5.4 提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)</p><p>　　首先，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，自覺(jué)地用會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)來(lái)要求自己，這也

76、是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。其次，要不斷更新自己的知識(shí)。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)制度和規(guī)則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，并不斷的國(guó)際化、體系化和標(biāo)準(zhǔn)化，原有單純的會(huì)計(jì)知識(shí)不一定能適應(yīng)新的需要，這就要求我們會(huì)計(jì)人員要不斷的學(xué)習(xí)，既要掌握相關(guān)的稅收、財(cái)政、證券的法律法規(guī)，熟悉其出臺(tái)的背景、意義和原則，還要對(duì)自己的觀念和知識(shí)不斷的更新，提高應(yīng)變能力以適應(yīng)新形式的變化。</p><p>　　5.5 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

77、，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力　　</p><p>　　由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不確定性和不可控性，致使相關(guān)的法律法規(guī)不能覆蓋各個(gè)行業(yè)的各個(gè)方面。加之我國(guó)法律制度本來(lái)就不健全，許多地方本來(lái)就存在這許多漏洞，這樣就可能使那些造假者不法的收益變得合法了，助長(zhǎng)了他們的造假之風(fēng)，現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)聘任制度，其選擇權(quán)在于少數(shù)管理者的手中，使社會(huì)審計(jì)缺少獨(dú)立性。因此，加</p><p>　　大審計(jì)的獨(dú)立性，明

78、確審計(jì)責(zé)任顯得迫不及待： </p><p>　　5.5.1 明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任問(wèn)題</p><p>　　加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育工作，使其明白自身在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性和自身的責(zé)任；完善相關(guān)法律規(guī)范，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任，加強(qiáng)這方面的民事制裁，出臺(tái)有關(guān)審計(jì)民事責(zé)任的法律條文，并且要在更大程度上嚴(yán)肅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責(zé)任體

79、系。 </p><p>　　5.5.2 增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性</p><p>　　改變現(xiàn)行的“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制為“垂直領(lǐng)導(dǎo)”體制，將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，尤其是省以下的審計(jì)機(jī)關(guān)改為垂直領(lǐng)導(dǎo)，人、財(cái)、物統(tǒng)歸上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，所需辦公經(jīng)費(fèi)列入上級(jí)部門(mén)，徹底與地方政府脫鉤，以避免地方政府過(guò)多的干預(yù)，避免地方保護(hù)主義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，堅(jiān)決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑其社會(huì)形象。監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)聯(lián)合委要發(fā)

80、揮自己應(yīng)盡的責(zé)任，建立科學(xué)的選擇審計(jì)公司的制度，例如進(jìn)行審計(jì)輪聘，而不固定于一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行報(bào)表的審計(jì)，發(fā)表意見(jiàn)。</p><p>　　5.5.3 提高審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)則</p><p>　　保證審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確，審計(jì)證據(jù)的充分，制定一套合理有效的報(bào)酬機(jī)制，適當(dāng)提高審計(jì)人員的待遇。于此同時(shí)，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)注冊(cè)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的監(jiān)督作用，提高其監(jiān)督質(zhì)量，并制定嚴(yán)格的處罰措施，加

81、大對(duì)那些違規(guī)違法行為的打擊力度，并利用電視網(wǎng)絡(luò)等媒體對(duì)其進(jìn)行宣傳通報(bào)批評(píng)，杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理，減少他們會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為，確保其嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，做到“公正、公允、公開(kāi)”。</p><p><b>　　6 結(jié)論</b></p><p>　　綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的原因是多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的，既包括公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，政府行為不規(guī)范，相

82、關(guān)法律法規(guī)不健全問(wèn)題，以及市場(chǎng)運(yùn)作制度規(guī)范化程度相對(duì)較低等問(wèn)題，也有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身職業(yè)道德缺失等問(wèn)題。而如今我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的逐漸復(fù)雜使可能出現(xiàn)的問(wèn)題也增多，特別是面對(duì)當(dāng)前上市公司舞弊違規(guī)現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，并且出現(xiàn)新的表現(xiàn)形式，我們必須多管齊下，綜合各個(gè)方面，進(jìn)行有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究，并對(duì)那些違規(guī)違章的人給予嚴(yán)厲懲處，加大會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)要規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、大股東以及政府等行為。也只有從這幾

83、方面同時(shí)著手，多管齊下才能從根本上治理問(wèn)題，減少當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊的局面，才能把我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)推向一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，才有助于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。</p><p><b>　　謝 辭</b></p><p>　　畢業(yè)論文即將完成，我的學(xué)生生涯也要告一段落了。</p><p>　　借此機(jī)會(huì)，我要對(duì)幫助過(guò)我的人表示深深的感謝。感謝我的同學(xué)和朋友，在我寫(xiě)

84、論文的過(guò)程中給予我了很多素材，還在論文的撰寫(xiě)和排版過(guò)程中提供熱情的幫助。尤其感謝楊老師對(duì)我的教導(dǎo)，本次論文從選題、方案選擇、實(shí)際撰寫(xiě)，老師為我提出了可貴意見(jiàn)和建議，這為我該次論文能很好完成提供了很大的幫助，在提綱設(shè)計(jì)、開(kāi)題撰寫(xiě)的過(guò)程中老師多次幫助我對(duì)論述內(nèi)容進(jìn)行重新思考，對(duì)其中不連貫的、錯(cuò)誤的部分，也給予了幫助，讓我更順利的完成全文。</p><p>　　最后，我再次由衷的感謝你們，愿老師生活愉快，同學(xué)工作順利。

85、</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 石慶年,馬云著.財(cái)務(wù)舞弊手段揭秘與防范技巧[J].北京經(jīng)濟(jì)出版社，2010:23~56.</p><p>　　[2] 王帆．上市公司會(huì)計(jì)舞弊的深層思考[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010，（5）</p><p>　　[3] 馮群英. 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)

86、告舞弊及審計(jì)對(duì)策[J].江蘇省南通大學(xué)商學(xué)院.2010(20) :78~90.</p><p>　　[4] 劉卓．淺談上市公司會(huì)計(jì)舞弊及治理[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010,7</p><p>　　[5] 劉建華．我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊：特征、動(dòng)因與防范[J]．產(chǎn)業(yè)也科技論壇，20509，(10)</p><p>　　[5] 程雪蓮，李賓，張丞．上市公司會(huì)計(jì)舞弊的手法

87、及控制對(duì)策 [J]．學(xué)術(shù)論壇，2009</p><p>　　[7] 余慕星，楊運(yùn)東．淺析上市公司會(huì)計(jì)舞弊新動(dòng)向及其治理對(duì)策[J]．會(huì)計(jì)之友，2008，（9）</p><p>　　[8] 滕長(zhǎng)宇.中國(guó)上市公司信息披露的制度缺陷及治理對(duì)策[J]. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007.1:78~99.</p><p>　　[9] 舒世祥.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊控制[J].論文天下.2

88、011(01):45~57.</p><p>　　[10] 霍華德·希爾弗斯通,霍華德·R 達(dá)維亞（美）.舞弊技巧與策略[J].會(huì)計(jì)研究.2005(06):38~57.</p><p>　　[11] 秦江萍.上市公司會(huì)計(jì)舞弊:國(guó)外相關(guān)研究綜述與啟示[J].會(huì)計(jì)研究.2005(06):38~57.</p><p>　　[12] 張鋒.上市公司

89、會(huì)計(jì)舞弊的危害及控制對(duì)策.商業(yè)會(huì)計(jì).2009(0 7):57~58.</p><p>　　[13] AICPA,Statement of Auditing Standards,99,Consideration of Fraud in the financial staement audit,October 2002</p><p>　　[14] A.C.Littleton.Factor