關(guān)于施工企業(yè)事中審計(jì)工作的探討

1、<p>　　關(guān)于施工企業(yè)事中審計(jì)工作的探討</p><p>　　中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)： </p><p>　　第一部分：施工企業(yè)審計(jì)工作概述 </p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，是保障企業(yè)高效運(yùn)行和健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。施工企業(yè)的審計(jì)工作，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的“預(yù)防揭露功能”和“管理建議功能”，并按照“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為

2、目標(biāo)、增值為目的”的管理審計(jì)要求，逐步建立和完善“事前介入、事中督查、事后審計(jì)”的審計(jì)工作體系。 </p><p>　　第二部分：施工企業(yè)事中審計(jì)工作實(shí)務(wù) </p><p>　　一、施工企業(yè)事中審計(jì)工作概述 </p><p>　　交通運(yùn)輸系統(tǒng)的施工企業(yè)資金流量巨大，根據(jù)“資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就要跟進(jìn)到哪里”的審計(jì)工作要求，施工企業(yè)的事中審計(jì)的重心是加強(qiáng)對(duì)在建工程的事

3、中過程監(jiān)督與控制。 </p><p>　　二、施工企業(yè)事中審計(jì)工作的具體實(shí)施 </p><p>　　日常的事中審計(jì)工作包括以下內(nèi)容： </p><p>　　1、公司會(huì)計(jì)電算化的日常審計(jì)：現(xiàn)代企業(yè)一般都已經(jīng)實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)電算化是審計(jì)電算化的基礎(chǔ)。施工企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)電算化帳務(wù)平臺(tái)，對(duì)公司在建的各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行日常的審計(jì)監(jiān)督。 </p><

4、p>　　具體方法是，審計(jì)部門可以專門安排一名財(cái)務(wù)審計(jì)人員，在公司的授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)公司下屬各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部的會(huì)計(jì)電算化實(shí)行日常審計(jì)。 </p><p>　　審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)電算化日常審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分類匯總，確定事中審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目和審計(jì)工作重點(diǎn)；對(duì)會(huì)計(jì)電算化的日常審計(jì)結(jié)果，審計(jì)部門可以不定期的以《審計(jì)交流書》的形式，與公司財(cái)務(wù)部、工程部等相關(guān)職能部門進(jìn)行審計(jì)信息共享和交流，同時(shí)向各項(xiàng)目部交流審計(jì)信息。 <

5、/p><p>　　三、事中審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容 </p><p>　　1、以項(xiàng)目經(jīng)理部的資金管理為重點(diǎn)，明確資金的使用責(zé)任和監(jiān)管責(zé)任：主要審計(jì)項(xiàng)目部的資金流量，即資金的流進(jìn)與流出是否有明晰的程序，是否受到總公司相關(guān)職能部門的程序監(jiān)督和過程控制。 </p><p>　　（1）主要審計(jì)項(xiàng)目部的資金使用情況，審計(jì)項(xiàng)目部的借支及核算情況，需要與總公司財(cái)務(wù)部核對(duì)數(shù)據(jù)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的資

6、金使用和管理上的突出問題，審計(jì)人員需要闡述項(xiàng)目部的資金的使用責(zé)任和總公司相關(guān)職能部門的資金監(jiān)管責(zé)任。 </p><p>　　（2）在審計(jì)工作實(shí)務(wù)中重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目部資金流量和項(xiàng)目部債權(quán)債務(wù)的關(guān)系，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目部已經(jīng)得到業(yè)主的資金或已經(jīng)向總公司借入資金，但項(xiàng)目部仍然拖欠外部單位巨額債務(wù)、項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象，適當(dāng)時(shí)應(yīng)向公司管理者發(fā)出審計(jì)預(yù)警，提示資金使用和管理的風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p&g

7、t;　?。?）審計(jì)項(xiàng)目部與總公司帳務(wù)往來的情況，審計(jì)借支、列帳等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分析項(xiàng)目部與總公司之間真實(shí)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 </p><p>　　2、事中審計(jì)重點(diǎn)評(píng)估項(xiàng)目經(jīng)理部執(zhí)行公司相關(guān)政策制度的力度和結(jié)果，確?？偣菊顣惩ǎ?</p><p>　?。?）項(xiàng)目部的合同管理和財(cái)務(wù)支付情況審計(jì)：內(nèi)容包括①項(xiàng)目部合同簽訂的程序，②在項(xiàng)目部領(lǐng)取工程款的單位（個(gè)人）是否以已經(jīng)簽訂的合同作為項(xiàng)目財(cái)務(wù)

8、的支付依據(jù)，③項(xiàng)目部的施工班組是否存在借支情況或收取項(xiàng)目預(yù)付款情況（即項(xiàng)目部財(cái)務(wù)帳面與施工班組的往來，是否存在非正常的借方余額現(xiàn)象），④項(xiàng)目部是否及時(shí)對(duì)施工隊(duì)進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算。 </p><p>　?。?）項(xiàng)目部的工程計(jì)量計(jì)價(jià)和債權(quán)債務(wù)管理的審計(jì)：包括項(xiàng)目部是否依據(jù)合同運(yùn)用合同計(jì)量軟件。重點(diǎn)審計(jì)各個(gè)項(xiàng)目部在工程計(jì)量、計(jì)價(jià)工作中存在的管理問題，主要審計(jì)項(xiàng)目部向業(yè)主工程計(jì)量的滯后情況和漏項(xiàng)現(xiàn)象，向施工隊(duì)伍重復(fù)計(jì)價(jià)、不合理

9、計(jì)價(jià)、無依據(jù)計(jì)價(jià)和超前超量計(jì)價(jià)，以及項(xiàng)目部計(jì)價(jià)臺(tái)帳的總體控制等。 </p><p>　　在項(xiàng)目部的外債審計(jì)工作實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目部對(duì)外債的核算和控制情況實(shí)行綜合審計(jì)，審計(jì)結(jié)果要在審計(jì)分報(bào)告中表述。 </p><p>　　（3）項(xiàng)目的大型設(shè)備、大宗材料的采購(gòu)和材料的使用消耗：審計(jì)項(xiàng)目部采購(gòu)的大型設(shè)備和大宗材料，是否經(jīng)總公司同意，按照規(guī)定的程序?qū)嵤┱袠?biāo)采購(gòu)；審計(jì)項(xiàng)目部工地現(xiàn)場(chǎng)大宗

10、材料的領(lǐng)用和消耗情況，審計(jì)項(xiàng)目部大型設(shè)備的購(gòu)買和租賃情況。 </p><p>　　上述各項(xiàng)審計(jì)工作中，工程審計(jì)是審計(jì)工作的核心，材料審計(jì)需要進(jìn)一步探索新的思路和方法，工程及材料審計(jì)的最終結(jié)果將體現(xiàn)到財(cái)務(wù)審計(jì)上，各種審計(jì)工作實(shí)行數(shù)據(jù)交叉稽核。 </p><p>　　3、開展后續(xù)審計(jì)和跟蹤審計(jì)，推行審計(jì)整改制度：在審計(jì)工作中，審計(jì)部門除向總公司出具《審計(jì)報(bào)告》等書面文件外，可以考慮在公司范圍內(nèi)

11、推行《審計(jì)交流書》和《審計(jì)整改意見書》?！秾徲?jì)整改意見書》下達(dá)后，被審計(jì)單位必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)整改意見，并將執(zhí)行結(jié)果以書面形式報(bào)審計(jì)部門，作為后續(xù)審計(jì)的依據(jù)。 </p><p>　　開展后續(xù)審計(jì)和跟蹤審計(jì)，推行審計(jì)整改制度，可以進(jìn)一步規(guī)范總公司審計(jì)工作流程，使審計(jì)責(zé)任落實(shí)到人，提高基層單位的管理工作水平，樹立審計(jì)權(quán)威性。 </p><p>　　四、事中審計(jì)工作的核心內(nèi)容 </p&

12、gt;<p>　　1、概述：對(duì)于在建的工程項(xiàng)目，事中審計(jì)的核心工作是對(duì)各個(gè)項(xiàng)目部?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)和外部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目部外部債務(wù)的會(huì)計(jì)核算、數(shù)據(jù)稽核和過程控制，在此基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性和完整性發(fā)表審計(jì)意見，并評(píng)估整個(gè)公司在建項(xiàng)目部債權(quán)債務(wù)的管理現(xiàn)狀。 </p><p>　　2、對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部債權(quán)債務(wù)審計(jì)的思路是： </p><p>　?。?）審計(jì)項(xiàng)

13、目在建設(shè)過程中債權(quán)債務(wù)歸集和核算的真實(shí)性和完整性，主要是審計(jì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)的成本核算； </p><p>　　（2）審計(jì)項(xiàng)目的工程款支付依據(jù)和支付的過程控制，主要是審計(jì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)支付工程款或材料款項(xiàng)，是否有經(jīng)濟(jì)合同作為付款依據(jù)，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)是否存在帳面超付情況； </p><p>　?。?）在項(xiàng)目全部完工或基本完工達(dá)到末次計(jì)量條件時(shí)，需要進(jìn)行項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)鎖定審計(jì)，在此基礎(chǔ)上利用現(xiàn)金流量

14、的審計(jì)方法，初步評(píng)估項(xiàng)目的盈虧情況。 </p><p>　　3、需要達(dá)到的工作效果： </p><p>　　（1）審計(jì)人員需要全面審計(jì)評(píng)估各個(gè)項(xiàng)目部在項(xiàng)目建設(shè)過程中和接近完工時(shí)，項(xiàng)目部的債權(quán)債務(wù)管理中存在的帶有普遍性的管理問題； </p><p>　　（2）審計(jì)人員同時(shí)需要向管理者（包括項(xiàng)目經(jīng)理和總公司領(lǐng)導(dǎo)層）提出關(guān)于項(xiàng)目部債權(quán)債務(wù)管理問題的解決方法，每份審計(jì)分報(bào)告

15、需要就被審計(jì)單位債權(quán)債務(wù)的管理問題提出審計(jì)建議。 </p><p>　　4、項(xiàng)目經(jīng)理部外部債權(quán)債務(wù)的審計(jì)內(nèi)容： </p><p>　?。?）項(xiàng)目經(jīng)理部的外部債權(quán)：主要是項(xiàng)目部與業(yè)主的往來，涉及已完工未計(jì)量的工程、已完工未計(jì)量的工程變更以及工程索賠等方面。審計(jì)人員在審計(jì)工程中，需要分析項(xiàng)目部向業(yè)主的工程計(jì)量工作中存在的問題。 </p><p>　?。?）項(xiàng)目經(jīng)理部的外

16、部債務(wù)：主要是項(xiàng)目部欠業(yè)主的動(dòng)員預(yù)付款、材料預(yù)付款以及借款，項(xiàng)目部與施工隊(duì)伍的工程款項(xiàng)往來、與材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方的貨款租賃費(fèi)的結(jié)算與支付問題，這是審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)工程中，需要采用函證等審計(jì)方法，審計(jì)項(xiàng)目部外部債務(wù)的真實(shí)性和完整性，并注意重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)帳面的外債與審計(jì)后能確認(rèn)的外債之間的差額，每次審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員需要匯總該外債數(shù)據(jù)差的總額，并在審計(jì)分報(bào)告中詳細(xì)說明。 </p><p>　　

17、（3）審計(jì)的難點(diǎn)： </p><p>　　審計(jì)人員在審計(jì)工作中，應(yīng)該特別注意以下事項(xiàng)的審計(jì) </p><p>　?、?項(xiàng)目部財(cái)務(wù)帳外的外債：即還未在項(xiàng)目部財(cái)務(wù)帳面進(jìn)行核算的外債，例如未及時(shí)開具的計(jì)價(jià)單、發(fā)票未到的材料等。 </p><p>　?、?項(xiàng)目部向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的貸款或項(xiàng)目部向個(gè)人的借支：即項(xiàng)目部未通過總公司的授權(quán)，以項(xiàng)目部名義進(jìn)行的貸款或借支，審計(jì)時(shí)注

18、意借支和還款的過程，并收集相關(guān)原始資料。 </p><p>　?、?項(xiàng)目部財(cái)務(wù)帳外的收入：即沒有在項(xiàng)目部財(cái)務(wù)帳面進(jìn)行核算的收入，例如廢舊物資的處置收入，利用項(xiàng)目部擁有的人員、材料和設(shè)備等資源實(shí)施的工程量清單以外的工程作業(yè)。 </p><p>　　5、項(xiàng)目經(jīng)理部的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的審計(jì)： </p><p>　?。?）項(xiàng)目部與總公司的往來情況：審計(jì)項(xiàng)目部用三級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目進(jìn)

19、行分類核算的項(xiàng)目部與總公司的①管理費(fèi)、②借款、③列帳及代收代墊款項(xiàng)； </p><p>　?。?）項(xiàng)目部與公司內(nèi)部的物資公司往來情況：審計(jì)過程中需要注意雙方定期結(jié)算的情況； </p><p>　?。?）項(xiàng)目部與內(nèi)部的設(shè)備管理公司往來情況：審計(jì)項(xiàng)目部欠設(shè)備公司的設(shè)備租賃費(fèi)用的真實(shí)、完整數(shù)據(jù)與項(xiàng)目財(cái)務(wù)或機(jī)料部門帳面數(shù)據(jù)的差異并匯總，結(jié)果在審計(jì)分報(bào)告中進(jìn)行說明； </p><

20、p>　?。?）審計(jì)未經(jīng)總公司的授權(quán)或同意，各個(gè)項(xiàng)目部之間是否存在私自借款調(diào)款的現(xiàn)象； </p><p>　?。?）審計(jì)報(bào)告中需要對(duì)各個(gè)項(xiàng)目部與上述內(nèi)部單位之間的款項(xiàng)往來和對(duì)帳情況進(jìn)行說明，評(píng)估總公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理現(xiàn)狀，對(duì)未及時(shí)進(jìn)行對(duì)帳的，需要進(jìn)行督促。 </p><p>　　五、項(xiàng)目部的成本控制審計(jì) </p><p>　　1、項(xiàng)目單價(jià)審計(jì)：包括簽訂合同的勞

21、務(wù)單價(jià)和材料單價(jià)。 </p><p>　　2、評(píng)估項(xiàng)目包工形式與項(xiàng)目工程成本控制的關(guān)系：審計(jì)人員在審計(jì)工作中，需要結(jié)合各個(gè)工地的具體實(shí)際情況，例如施工條件、勞務(wù)隊(duì)伍實(shí)力、材料運(yùn)輸、施工便道、施工組織等，探索項(xiàng)目包工形式與項(xiàng)目工程成本控制的關(guān)系，評(píng)估各個(gè)項(xiàng)目因包工形式不同對(duì)項(xiàng)目成本控制的影響，以控制項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)成本。例如橋梁施工中采用純勞務(wù)報(bào)告形式和采用輕包工形式（勞務(wù)隊(duì)伍自帶小型機(jī)具和輔助材料），對(duì)于項(xiàng)目成本的控制

22、方法是不盡相同的。 </p><p>　　3、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的工地現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：在項(xiàng)目部的成本控制審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該從現(xiàn)在偏重于項(xiàng)目?jī)?nèi)業(yè)資料的審計(jì)，向工地現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。 </p><p>　　第六部分：事中審計(jì)工作探討 </p><p>　　審計(jì)工作，尤其是公司的內(nèi)部審計(jì)工作，是企業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下管理工作中不能缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。公司改制后

23、審計(jì)工作更需要與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，重新定位審計(jì)功能、職能和審計(jì)方法。 </p><p><b>　　一、轉(zhuǎn)變審計(jì)思路 </b></p><p>　　1、審計(jì)咨詢服務(wù)：在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員需要不斷提高審計(jì)服務(wù)基層單位的服務(wù)意識(shí)，搞好三項(xiàng)服務(wù)工作，包括 </p><p>　?。?）為項(xiàng)目部建立健全三套臺(tái)帳（包括工程計(jì)量和計(jì)價(jià)臺(tái)帳、材料臺(tái)帳

24、和機(jī)械使用臺(tái)帳）提供審計(jì)咨詢服務(wù)； </p><p>　?。?）為項(xiàng)目部的外債管理及內(nèi)部控制提供審計(jì)咨詢服務(wù)； </p><p>　?。?）為項(xiàng)目部財(cái)務(wù)帳面數(shù)據(jù)與工程部門、材料部門之間的帳帳核對(duì)和數(shù)據(jù)稽核提供審計(jì)咨詢服務(wù)。 </p><p>　　2、改變“盤點(diǎn)＋統(tǒng)計(jì)”的審計(jì)工作方法：審計(jì)人員在審計(jì)工作中需要注意運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷和專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)格按照審計(jì)工作程序，采用合

25、理的審計(jì)方法開展審計(jì)工作，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，從思想意識(shí)上切實(shí)改變審計(jì)工作實(shí)務(wù)中存在的“盤點(diǎn)＋統(tǒng)計(jì)”的審計(jì)工作方法，堅(jiān)決杜絕審計(jì)人員轉(zhuǎn)述被審計(jì)單位想法和要求的情況發(fā)生，嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的工地現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該從現(xiàn)在偏重于項(xiàng)目?jī)?nèi)業(yè)資料的審計(jì)，加強(qiáng)工地現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。 </p><p>　　二、審計(jì)工作的定位 </p><p>　　1、審計(jì)的防護(hù)性功能：主要解決

26、企業(yè)管理工作中“怎么樣”的問題，現(xiàn)在路橋公司審計(jì)工作主要集中于發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督防護(hù)功能，這項(xiàng)審計(jì)職能需要進(jìn)一步加強(qiáng)和系統(tǒng)化。 </p><p>　　2、審計(jì)的建設(shè)性功能：主要解決企業(yè)管理工作中“怎么辦”的問題，現(xiàn)在審計(jì)工作未能有效的發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)功能，這是目前公司審計(jì)工作最薄弱的環(huán)節(jié)，今后的審計(jì)工作可以探索全面發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性職能，即對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種管理問題，在進(jìn)行審計(jì)揭示的同時(shí)，更重要的是向總公司管理者提出