芻議總分支機構所得稅分配管理中存在的問題及對策

1、<p>　　芻議總分支機構所得稅分配管理中存在的問題及對策</p><p>　　中圖分類號：F812 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）10-000-01 </p><p>　　摘 要 因為國際市場正在不斷的發(fā)展和擴張，很多國內的企業(yè)都在實行擴大經營的發(fā)展模式，以此來適應市場競爭的需要。而且在不同的地方設置分支機構的現(xiàn)象已經非常的普遍。本文就針對當前總分支機構

2、所得稅的管理和分配問題進深度的探究和分析。 </p><p>　　關鍵詞 總分支機構所得稅 分配管理 問題對策 </p><p>　　現(xiàn)在每個國家的總分支機構公司的所得稅管理和財政的劃分一般分為以下幾種，第一種是以獨立法人為代表的制度，實施征收總公司所在地的稅務收繳。第二種是以總公司為單位的納稅單位，通過合并的方式將所有分公司的所得稅征繳集中一起上繳。第三種就是介于前面兩者之間的，就是說分

3、支機構單獨征收所得稅并上繳。 </p><p><b>　　一、存在的問題 </b></p><p>　　1、分配方式的問題。中國現(xiàn)有的分配方式在現(xiàn)實的運用當中引起了非常多的不滿現(xiàn)狀。這種不公平的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在：一、總機構和分機構的分配方式的不同影響了不公平的分配問題?？倷C構在所在地可以直接獲得25%的稅款，這是一種優(yōu)勢地位的展現(xiàn)。但是這樣的征收方式并不取決于公司經營

4、狀況好壞。如果和分配公式相比較的情況下，總機構在地方所獲得的稅款時多時少，如果說總機構獲得的稅款過多的時候，地區(qū)性的政府機構就會過度的競爭，嚴重影響了分機構在地稅方面的損失。二、財政分配環(huán)節(jié)下的分配方式非常不利于總分機構在企業(yè)所得稅分配時的公平性。2、分配公式的問題。第一就是財務會計中對于企業(yè)所得稅和計價準則的把握并非一模一樣，并且在稅款分配方面，國家還沒有作出非常明確的規(guī)定。第二是總機構在填寫分機構的各項數據的時候，無法判斷數據的真實

5、性和可靠性。也就是第三方原因操作的資金空間相對很大。第三是現(xiàn)有的分配辦法中隱含了所得稅查賬征收的方式，但是國內很多企業(yè)都無法按照要求進行。而且對于大量的中小型企業(yè)來說，核算制度的不準確影響了分配的繳納稅額不公平等。3、執(zhí)行處理的問題。第一點，總機構和二級分機構可以進行分期提前繳納稅額，三級分機構</p><p>　　二、合理的對策和建議 </p><p>　　1、分配方法的建議。第一種，特

6、殊性和一般性相結合。所謂的一般性就是要有主導地位的分配公式。這種分配公式非常適用在每個企業(yè)當中，在進行協(xié)調的時候可以很好的解決大部分的跨地區(qū)的企業(yè)所得稅問題。比如說在現(xiàn)在的分配公式中，一般情況只適合用于一般的制造產業(yè)。所謂的特殊性就是說針對一些相對特殊的行業(yè)，應該單獨的制定一套針對特殊行業(yè)的分配方式。第二種，跨地區(qū)經營的所得稅只能用在合并納稅的居民性企業(yè)當中。居民型企業(yè)就是在中國境內設立的生產經營和機構，在不同地區(qū)的所得稅的分配問題。應

7、該把居民型企業(yè)在境內的所得稅按照制定的分配公式在相互聯(lián)系的地區(qū)之間進行分配。第三種，總分機構全部使用分配公式。采用統(tǒng)一的分配公式進行總分機構的稅收分配，徹底取消2008年的分配方法中分攤付費和單獨分配的方式。因為采用現(xiàn)行階段的分配方式已經無法滿足現(xiàn)實社會發(fā)展的需要，只會引出更多不公平的問題。 </p><p>　　2、分配公式的對策。第一種，分配公式的重要性。確保分配公式的核心作用，必須注意保證以下兩個方面，首先

8、是分配方法和傳統(tǒng)的單獨核算導致的稅收差距非常小，這是前提。然后是分配因素可以直接反映出總分機構的總經濟效益對于公司的貢獻程度。因為對于現(xiàn)在的中國所得稅的分配情況來看，采用這種方法分配所得稅的主要目的只有兩個，第一個是采用分配公式計算的方式可以和傳統(tǒng)的單獨核算的稅收差距縮到最小。第二是如果沒有很好的辦法區(qū)分總分機構的支出費用和成本的，那么分配公式可以很好的計算出每個地區(qū)的總分機構的經濟效益。第二種，現(xiàn)行分配方法對我國現(xiàn)實情況的使用程度。我

9、們在前面的論述中已經討論了公式影響的分配收入問題。在這里需要強調的是，采用員工工資發(fā)放的辦法對于企業(yè)所得稅分配的格局影響會很大。因為每個省市的經濟發(fā)展情況不一樣，廉價勞動力上繳的所得稅就會相應的少很多，高昂勞動力上繳的所得稅自然就會高很多，對于人數一樣的情況下，顯得非常不公。所以說如果不可以確定經濟的收入，利用勞動要素衡量指標的時候就必須將每個地區(qū)的經濟發(fā)展情況考慮在內。 </p><p>　　3、預繳稅款的對策

10、。第一點：在所有的分支機構中，應該承擔的預繳總額=計算所得的企業(yè)當期所得稅×50%。在國稅發(fā)2012年第57號文中明確規(guī)定了，分支機構分攤的比例是：（分支機構的職工薪資/所有分支機構的薪資綜合）×35%+（分支機構的營業(yè)性收入/所有分支機構的營業(yè)性收入總和）×35%+（分支機構的總資產/所有分支機構的總資產）×30%。在上述列出的公式中，分支機構的對象是需要參與到當地預繳的機構。第二點：在總機構的

11、當地預繳稅款的規(guī)定中，國稅發(fā)2012年第57號文規(guī)定總機構必須繳納：計算所得的企業(yè)當期所得稅×25%，就當地政府辦理繳納入庫，納稅所得的款項由中央和總機構按照6：4的比例共同分享。第三點：總機構需要繳納的國庫稅款。按照：計算所得的企業(yè)當期所得稅×25%，全額收入到國庫當中。其中60%的比例為中央所有，40%由財政部依照2004-2006這三年的實際分享企業(yè)所得稅總額的比例向地方發(fā)放。 </p><

12、p>　　總結：通過上述材料的分析，還有兩大方面的具體研究我們知道，在征收總分支所得稅和上繳的時候，必須注意征收的方式，因為不得當的征收方式很有可能出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，影響整個企業(yè)的正常發(fā)展和擴大規(guī)模的計劃。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]姜文祥.跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅征管問題研究.財會研究.2011（