保單獲取成本處理的問(wèn)題探討

1、<p>　　保單獲取成本處理的問(wèn)題探討</p><p>　　摘 要：本文首先對(duì)保單獲取成本的內(nèi)涵進(jìn)行了分析，進(jìn)一步對(duì)獲取成本的兩種處理方法――資本化和費(fèi)用化進(jìn)行了比較，接著探討了當(dāng)前我國(guó)所采用的費(fèi)用化方法產(chǎn)生的影響及其分析，最后對(duì)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)政策設(shè)計(jì)提出了一定建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：獲取成本；費(fèi)用化；資本化 </p><p>　　自我國(guó) 19

2、80 年恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來(lái)，全國(guó)保費(fèi)收入從 1980 年的 4.6 億元，增加到 2012年的1.55萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)了據(jù)大幅度的增長(zhǎng)。隨著國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范，以及人們對(duì)保險(xiǎn)業(yè)了解的逐漸加深，保險(xiǎn)市場(chǎng)在未來(lái)必將實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策則是對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著至關(guān)重要影響的因素之一。 </p><p>　　我國(guó)保險(xiǎn)公司在2007年以來(lái)，依照保監(jiān)會(huì)規(guī)定，開始使用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中規(guī)定如下：“保險(xiǎn)人在取

3、得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”這也就是說(shuō)，在保險(xiǎn)公司獲取保單的首期，就應(yīng)該把高額的代理人傭金、手續(xù)費(fèi)等獲取成本直接計(jì)為費(fèi)用來(lái)抵減利潤(rùn)，采用了收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)保單獲取成本。準(zhǔn)則中還規(guī)定了：“保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。”也就是說(shuō)保監(jiān)會(huì)規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)保費(fèi)收入。

4、在國(guó)際上對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)也是如此，這是為了保證保險(xiǎn)公司償付能力，保證其資金的充足率以在賠付義務(wù)發(fā)生時(shí)，第一時(shí)間對(duì)被保險(xiǎn)人進(jìn)行給付，切實(shí)保障被保險(xiǎn)人的利益。但以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)保單獲取成本是有待商榷的。比如在美國(guó)，GAAP準(zhǔn)則下，允許保險(xiǎn)人將高額的首期保單獲取成本資本化，在未來(lái)的保單的有效期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅Q為DAC（deferred acquisition cost）或DPAC，而在SAP準(zhǔn)則下，鑒于監(jiān)管的需要，才規(guī)定保險(xiǎn)人將首期保單獲取

5、成本立即計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。 </p><p>　　表1 與獲得保單直接相關(guān)與間接相關(guān)的費(fèi)用示例 </p><p>　　費(fèi)用化處理與資本化處理的比較 </p><p>　　在這兩種方法中，更符合會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的是資本化處理的方法。在這種理論下，為了使收入與費(fèi)用相匹配，首期高額的保單獲取費(fèi)用的支出不僅與當(dāng)期保費(fèi)收入相關(guān)，還與后期保費(fèi)收入相關(guān)，即滿足配比原則。也就是說(shuō)

6、，為了與收入進(jìn)行匹配，費(fèi)用在被資本化后，逐期進(jìn)行攤銷。而費(fèi)用化處理是遵循了會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)則，以現(xiàn)金的收入時(shí)點(diǎn)和支出時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用，因此在第一次支出費(fèi)用時(shí)就把其計(jì)入損益表，而不管是否與實(shí)際業(yè)務(wù)相配。收付實(shí)現(xiàn)制比起權(quán)責(zé)發(fā)生制更加具有客觀性和可比性，而在保險(xiǎn)中，通過(guò)表示出實(shí)際的現(xiàn)金流，更保守的估計(jì)了保險(xiǎn)人的利潤(rùn)，從而可以在一定程度上保證保險(xiǎn)人的償付能力。 </p><p>　　首期獲取成本費(fèi)用化對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響

7、</p><p>　　費(fèi)用化方法下，首期的保單獲取成本立即作為費(fèi)用處理，當(dāng)取得成本數(shù)額巨大時(shí)，如終身壽險(xiǎn)保險(xiǎn)，首期代理人傭金支付較高，因而造成其高額的首期保單獲取成本，這樣在每個(gè)會(huì)計(jì)核算期末時(shí)，承保就變成了保險(xiǎn)公司的負(fù)擔(dān)，因?yàn)榕R近期末的承保會(huì)帶來(lái)一筆巨額的支出，而后期與該費(fèi)用匹配的保費(fèi)收入?yún)s反映在下一期的報(bào)表中。為了實(shí)現(xiàn)公司的利潤(rùn)目標(biāo)，保險(xiǎn)公司自然會(huì)在期末選擇少承保來(lái)減少對(duì)利潤(rùn)的影響，這顯然是不利于行業(yè)發(fā)展也不利

8、于潛在被保險(xiǎn)人利益的。此外，巨額的首期獲取成本可能使保險(xiǎn)公司當(dāng)期出現(xiàn)虧損，過(guò)低的利潤(rùn)率將難以滿足上市的要求，使得保險(xiǎn)公司無(wú)法通過(guò)上市來(lái)吸納資本金，制約了公司的融資活動(dòng)和資本規(guī)模的擴(kuò)張，在與國(guó)外公司競(jìng)爭(zhēng)時(shí)將處于不利地位。 </p><p><b>　　修正準(zhǔn)備金法 </b></p><p>　　壽險(xiǎn)公司首期高額的保單獲取成本必須在第一個(gè)保險(xiǎn)年度中予以補(bǔ)償，而公司在以后的

9、保險(xiǎn)年度（續(xù)年）所發(fā)生的費(fèi)用相對(duì)較小。通常的情況是，第一個(gè)保險(xiǎn)年度需要付的費(fèi)用，將超過(guò)均衡純保費(fèi)之下可動(dòng)用的附加保險(xiǎn)費(fèi)，可以通過(guò)在某種形式上修正保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算方法，從而使得計(jì)算結(jié)果低于年凈均衡保險(xiǎn)費(fèi)方法下的首年度準(zhǔn)備金。而在之后年度，隨著時(shí)間的增加，修正方法下的準(zhǔn)備金與年凈均衡保費(fèi)方法下的準(zhǔn)備金之差則會(huì)逐步減小，直至最后，修正期限屆滿時(shí)，兩種準(zhǔn)備金相等。這種修正準(zhǔn)備金實(shí)際上是通過(guò)對(duì)保單責(zé)任準(zhǔn)備金金額的調(diào)整，減少首年度盈余虧損對(duì)公司

10、財(cái)務(wù)造成的影響。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的的基本方法就是：讓前幾個(gè)保險(xiǎn)年度（一般為第一個(gè)保險(xiǎn)年度）的純保險(xiǎn)費(fèi)小于當(dāng)年的均衡純保險(xiǎn)費(fèi)，其差額由續(xù)年的純保險(xiǎn)費(fèi)大于均衡純保險(xiǎn)費(fèi)加以調(diào)整。這種修正方法實(shí)際上是將第一年的保險(xiǎn)作為定期壽險(xiǎn)處理；從第二年開始才是長(zhǎng)期壽險(xiǎn)。按照此修正法，首期期末的責(zé)任準(zhǔn)備金為零。也就是說(shuō)，第一年的保險(xiǎn)費(fèi)用于支付當(dāng)年的費(fèi)用和給付保險(xiǎn)金，而沒(méi)有準(zhǔn)備金的積累。 </p><p>　　由以上的分析可以得出，采用資本化

11、能夠?qū)⒁欢〞r(shí)期的收入和該時(shí)期的費(fèi)用進(jìn)行匹配來(lái)計(jì)量企業(yè)利潤(rùn)，更加有助于保險(xiǎn)公司的持續(xù)發(fā)展，并且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也呈現(xiàn)出趨同形勢(shì)，我國(guó)可以考慮在適當(dāng)時(shí)候允許保險(xiǎn)公司采用資本化處理保單獲取成本的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)然，壽險(xiǎn)公司也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部自身的管理控制，降低經(jīng)營(yíng)成本，提升公司資金實(shí)力、產(chǎn)品盈利能力和創(chuàng)新能力，以加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，使中國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)在未來(lái)實(shí)現(xiàn)蓬勃穩(wěn)健的發(fā)展。（作者單位：四川省成都市西南財(cái)經(jīng)大學(xué)） </p>

12、<p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 卓志.壽險(xiǎn)精算[J].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001. </p><p>　　[2] 彭雪梅.保險(xiǎn)合同取得成本會(huì)計(jì)研究[J].保險(xiǎn)研究，2010，8. </p><p>　　[3] 劉琳、白魁耀.從保單獲取成本看新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的影響[J].科技信息（科學(xué)教