基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)構(gòu)建[畢業(yè)論文]

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)構(gòu)建</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí)

2、 財(cái)務(wù)管理 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　目 錄&

3、lt;/b></p><p><b>　　摘要</b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key Word</b></p><p>&

4、lt;b>　　1 引言1</b></p><p>　　1.1 選題背景及意義2</p><p>　　1.2 文獻(xiàn)回顧2</p><p>　　1.2.1 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧2</p><p>　　1.2.2 國(guó)外文獻(xiàn)回顧3</p><p>　　2 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念、形成及其成本控制現(xiàn)狀4<

5、/p><p>　　2.1 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念及界定4</p><p>　　2.2農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的形成4</p><p>　　2.3 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及不足4</p><p>　　3 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)構(gòu)建5</p><p>　　3.1 基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)作業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架構(gòu)

6、建5</p><p>　　3.1.1基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架構(gòu)建5</p><p>　　3.1.2框架內(nèi)部各節(jié)點(diǎn)的成本控制歸類6</p><p>　　3.1.3 成本控制系統(tǒng)的概念7</p><p>　　3.1.4 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建7</p><p>　　3.2 基

7、于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本核算系統(tǒng)構(gòu)建8</p><p>　　3.2.1 作業(yè)成本核算系統(tǒng)的特點(diǎn)8</p><p>　　3.2.2 成本核算的方法：作業(yè)成本法9</p><p>　　3.2.3 作業(yè)成本核算舉例10</p><p>　　3.3 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)分析、改進(jìn)以及評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建11</p>&l

8、t;p>　　3.3.1 數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)11</p><p>　　3.3.2 更新改進(jìn)系統(tǒng)12</p><p>　　3.3.3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)13</p><p>　　4 研究結(jié)論及展望13</p><p><b>　　4.1 結(jié)論13</b></p><p><b>　　4.

9、2 展望14</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)14</b></p><p>　　致謝錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。</p><p>　　摘要：近年來(lái)，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)這種新型模式發(fā)展迅速，農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)公司的深入合作帶來(lái)了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的蓬勃發(fā)展。但是隨著農(nóng)虛企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本法已經(jīng)跟不上該企業(yè)模式發(fā)展的需要，作業(yè)成本法勢(shì)必取代傳統(tǒng)成

10、本法。本文旨在從概念、流程、節(jié)點(diǎn)等諸多方面建立基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)，為農(nóng)虛企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供動(dòng)力。</p><p>　　關(guān)鍵字：作業(yè)成本法，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)，成本控制系統(tǒng)</p><p>　　Abstract：In recent years, the new mode called agricultural virtual enterprise develops very

11、 rapidly, and the deeper cooperation between farmer and agricultural company brings vigorous development of agricultural virtual enterprises. But following the development of the agricultural virtual enterprises, the tra

12、ditional cost method couldn’t have kept up with the needs of the development of the enterprise mode, so the ABC/M must replace the traditional cost method. The paper aims to Design of Cost</p><p>　　Key Word

13、：ABC/M；Agricultural Virtual Enterprise；Cost Control System</p><p><b>　　1 引言</b></p><p>　　人類社會(huì)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征從“相對(duì)穩(wěn)定”向“動(dòng)態(tài)多變”轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷對(duì)企業(yè)造成了深刻的影響。這些影響涉及面極廣，相對(duì)主要的是引起了為數(shù)眾多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式的顯著

14、變化，同時(shí)也使得企業(yè)管理理念和方法發(fā)生了完全轉(zhuǎn)變。它們?yōu)榱嗽谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中繼續(xù)生存，所以改革成了唯一正途。而作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分——成本控制系統(tǒng)也必將發(fā)生重大變革。</p><p>　　虛擬企業(yè)出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代，由于其高質(zhì)量、低成本、快速響應(yīng)市場(chǎng)需求等優(yōu)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)十多年的壯大，其模式已經(jīng)被很多企業(yè)關(guān)注和采用。它是某一行業(yè)中的一些相關(guān)企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向而組建的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，其目的是為了實(shí)現(xiàn)資源利用最大化，

15、最大程度地增加自身企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前這種模式應(yīng)用最廣泛的領(lǐng)域是工業(yè)企業(yè)，而作為第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)卻很少用到該模式。特別是作為農(nóng)業(yè)大國(guó)的中國(guó)，能否把虛擬企業(yè)這種新型組織模式應(yīng)用其中將會(huì)是中國(guó)農(nóng)業(yè)能否騰飛的先決條件之一。</p><p>　　1.1 選題背景及意義</p><p>　　經(jīng)濟(jì)全球化的熱潮涌來(lái)，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也發(fā)生了劇烈的變化，全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和空前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)給農(nóng)業(yè)企業(yè)的生

16、存與發(fā)展帶來(lái)了極大的沖擊，特別是農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)戶面對(duì)著越來(lái)越嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，突破自身局限，尋求另外一種共贏的方法已成為一種迫切的需求。從中國(guó)目前農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀看，普遍生產(chǎn)效率低、技術(shù)落后、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，以及企業(yè)增長(zhǎng)所需的品牌經(jīng)營(yíng)能力、管理能力和成本控制能力等重要核心能力不足的情況令農(nóng)業(yè)企業(yè)尷尬萬(wàn)分。</p><p>　　虛擬企業(yè)作為快速反映市場(chǎng)需求，并能帶來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需核心競(jìng)爭(zhēng)力的一種企業(yè)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟形式，已備受人們

17、關(guān)注，成為二十一世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方向。隨著虛擬企業(yè)理論的日益完善，也為了改變中國(guó)農(nóng)業(yè)略顯松散的現(xiàn)狀，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。這種新型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，將為我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展提供一種全新的思路，能更有利于推進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的改革，加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。然而，作為一個(gè)企業(yè)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟形式，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的成本控制系統(tǒng)的不健全也被指為一大關(guān)鍵性問(wèn)題。傳統(tǒng)成本法在這種新型的企業(yè)形式下顯得捉襟見(jiàn)肘，這種以直接人工或者機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用的方法已經(jīng)隨著科技的發(fā)展和社

18、會(huì)的進(jìn)步越來(lái)越阻礙到農(nóng)業(yè)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。而此時(shí)，作業(yè)成本法作為適合新型信息化、機(jī)械化企業(yè)的一種成本核算方法，也將逐步取代傳統(tǒng)成本法，在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的這種模式下發(fā)揮積極作用，基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建也勢(shì)在必行。</p><p><b>　　1.2 文獻(xiàn)回顧</b></p><p>　　本文選取了13份國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)和4份國(guó)外文獻(xiàn)，通過(guò)對(duì)這些相關(guān)文獻(xiàn)的研

19、究調(diào)查，以及對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)該如何應(yīng)用于農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的思索，結(jié)合并整合文獻(xiàn)資料中的方法和數(shù)據(jù)，構(gòu)造出基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)。</p><p>　　1.2.1 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧</p><p>　　從虛擬企業(yè)，特別是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的研究方面來(lái)看，陳玉玲、匡遠(yuǎn)配（2004）的《農(nóng)業(yè)虛擬組織促進(jìn)農(nóng)民增收的機(jī)理分析》一文，在國(guó)內(nèi)屬于首次提到“農(nóng)業(yè)虛擬組織”這一概念，指出了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)在農(nóng)

20、民增收、提高資源配置效率和風(fēng)險(xiǎn)重組等方面的作用，認(rèn)為這種模式能幫助農(nóng)民樹(shù)立新的經(jīng)營(yíng)理念和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。邱妘（2010）在《農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究》一文中首先明確了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的具體定義，對(duì)農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的構(gòu)建和運(yùn)行進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。張赟（2009）在《農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)初探》一文中說(shuō)明農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)是虛擬企業(yè)的理論在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的具體應(yīng)用。他從農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的定義入手，闡述了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的特征及現(xiàn)實(shí)意義，并對(duì)其在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用提出幾點(diǎn)建議。黃惠琴（2006

21、）在《論農(nóng)產(chǎn)品的虛擬化經(jīng)營(yíng)》中說(shuō)道農(nóng)業(yè)是中國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在信息時(shí)代多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中要展現(xiàn)新的生命力，必須借助一些現(xiàn)代的經(jīng)營(yíng)方式。其針對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)目前存在的問(wèn)題，認(rèn)為虛擬化經(jīng)營(yíng)是使其走出困境的好方法。</p><p>　　李憲華（2010）在《作業(yè)成本法在糧食貿(mào)易企業(yè)中應(yīng)用的探討》一文中對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和作業(yè)成本方法做了對(duì)比，突出作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)。他認(rèn)為作業(yè)成本法由于采取了更加合理的多維度成本動(dòng)因來(lái)分配消耗的間

22、接成本，大大提高了產(chǎn)品成本核算、費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性，為管理決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供更有效的會(huì)計(jì)信息。他對(duì)作業(yè)成本法下的糧食貿(mào)易企業(yè)成本控制進(jìn)行了應(yīng)用分析探討。作業(yè)成本法在諸如此類實(shí)體企業(yè)的成本控制管理方面的運(yùn)用，對(duì)本文有極大借鑒意義。</p><p>　　鄭毅（2003）在《虛擬企業(yè)中作業(yè)成本法的應(yīng)用》一文中詳細(xì)介紹了虛擬企業(yè)的概念以及作業(yè)成本法的定義方法，并把作業(yè)成本法融入到虛擬企業(yè)的成本控制系統(tǒng)中去，提出了作業(yè)成本法

23、在虛擬企業(yè)實(shí)施過(guò)程中需要側(cè)重的點(diǎn)，具有廣泛的實(shí)際意義。同時(shí)為農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的作業(yè)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建打下基礎(chǔ)。</p><p>　　楊鳳鳴、匡鈺（2004）在《作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用》一文中說(shuō)道作業(yè)成本法在全國(guó)尚處于發(fā)展階段，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的新課題，也是管理會(huì)計(jì)的前沿問(wèn)題。該文在探討了作業(yè)成本法的先進(jìn)性后，分析了作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀及其原因，提出了我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的建議。</p><p&g

24、t;　　周瑞蘭（2008）在《淺談作業(yè)成本法在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用》一文中介紹作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為依據(jù)，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。與傳統(tǒng)以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法比較，有適應(yīng)市場(chǎng)需求，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)點(diǎn)被現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用。</p><p>　　生艷梅、周永占（2010）在《成本動(dòng)因選擇淺析》一文中提出了作業(yè)成本法的關(guān)鍵和重點(diǎn)：成本動(dòng)因問(wèn)題。作業(yè)成本法的

25、基本觀點(diǎn)是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，核算的四大要素是資源、作業(yè)、成本對(duì)象和成本動(dòng)因，其中成本動(dòng)因是說(shuō)明成本發(fā)生的作業(yè)特性，揭示作業(yè)執(zhí)行的原因和作業(yè)消耗資源程度的計(jì)量指標(biāo)，如何選擇成本動(dòng)因成為有效實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵所在。</p><p>　　黃煒倩（2010）在《基于作業(yè)成本法的X公司會(huì)計(jì)成本管理研究》一文中采用規(guī)范分析方法對(duì)已有作業(yè)成本法的成果進(jìn)行歸納、演繹，形成自己的理論體系；從會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)

26、，對(duì)作業(yè)成本法的研究既進(jìn)行了定性的描述和分析，又運(yùn)用x公司（農(nóng)業(yè)企業(yè)）實(shí)例分析方法，對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用價(jià)值進(jìn)行了深入研究。</p><p>　　于富生、黎來(lái)芳（2009）在《成本會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)中把作業(yè)成本法歸于成本會(huì)計(jì)前沿，反映了作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)并不像在國(guó)外被廣泛應(yīng)用，而是被當(dāng)作一種較為新穎的方法來(lái)研究。該書(shū)通過(guò)介紹作業(yè)成本法中的作業(yè)、作業(yè)鏈、價(jià)值鏈以及成本動(dòng)因方面來(lái)幫助學(xué)生了解作業(yè)成本法，以一個(gè)作業(yè)成本法例子來(lái)簡(jiǎn)

27、單的解釋說(shuō)明了該成本法的具體計(jì)算和基本程序。</p><p>　　1.2.2 國(guó)外文獻(xiàn)回顧</p><p>　　Tzong-Ru Lee 和 Jui-Sheng Kao （2001）使用作業(yè)成本法和模擬法分析臺(tái)灣的水產(chǎn)批發(fā)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)成本。研究證明，在作業(yè)成本法下通過(guò)運(yùn)用模擬結(jié)果，分?jǐn)傎Y源成本更加準(zhǔn)確，不合理分?jǐn)偙槐苊?。他們認(rèn)為，作業(yè)成本模式與模擬法的聯(lián)合使用在其他國(guó)家也能運(yùn)用于農(nóng)業(yè)系統(tǒng)。這

28、番結(jié)論為作業(yè)成本法用于中國(guó)農(nóng)業(yè)提供了有利依據(jù)。</p><p>　　Juha-Pekka Kallunki 和 Hanna Silvola （2008）調(diào)查在不同的組織生命循環(huán)階段中作業(yè)成本法會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否在公司中有不同的運(yùn)用。以組織生命周期理論為基礎(chǔ)，他們確認(rèn)在公司中運(yùn)用作業(yè)成本法在其成熟和復(fù)興階段比發(fā)展階段更加平?；?，更加廣泛。其還通過(guò)對(duì)芬蘭105家各類行業(yè)企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查進(jìn)行實(shí)證，作業(yè)成本法的影響更加明顯。同時(shí)

29、，通過(guò)這篇文章的論述，證明了作業(yè)成本法的輝煌已經(jīng)到來(lái)，在現(xiàn)在和將來(lái)，會(huì)對(duì)越來(lái)越多的行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，本文中的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)就是其中一個(gè)典型。</p><p>　　Wen-Hsien Tsai （1996）在《Activity-based costing model for joint products》一文中簡(jiǎn)單介紹了作業(yè)成本法，并通過(guò)對(duì)其具體的運(yùn)用，建立了基于作業(yè)成本法下的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售的模式，對(duì)本文具有很大

30、借鑒價(jià)值。</p><p>　　安東尼·A.阿特金森，吉拉夫·D·班克，羅伯特·S.卡普蘭等所著，王立彥，楊松等譯的《管理會(huì)計(jì)（第三版）》中提到的對(duì)作業(yè)類型的分類對(duì)本文的研究?jī)r(jià)值很大。它條理清晰、層次分明地說(shuō)明了作業(yè)成本法中對(duì)作業(yè)的分類，這為本文以后成本核算系統(tǒng)中的成本動(dòng)因分類和成本核算奠定了基礎(chǔ)。</p><p>　　2 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念、形成及

31、其成本控制現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念及界定</p><p>　　虛擬企業(yè)的定義被提出于1991年，美國(guó)里海大學(xué)（Lehigh University）艾科卡（Iacocca）研究所的普瑞斯（Preiss）、戈德曼（Goldman）和內(nèi)格爾（Nagel）在提交給國(guó)會(huì)的研究報(bào)告《21世紀(jì)制造企業(yè)研究：一個(gè)工業(yè)主導(dǎo)的觀點(diǎn)》中，史無(wú)前例地提出虛擬企業(yè)的概念。他們認(rèn)為虛擬企業(yè)

32、是企業(yè)之間以市場(chǎng)為導(dǎo)向建立的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，以便充分利用整個(gè)社會(huì)的制造資源，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。將虛擬企業(yè)與農(nóng)業(yè)結(jié)合就產(chǎn)生了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)。目前，國(guó)內(nèi)最早提出“農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)”并且有相關(guān)研究成果的僅有陳玉玲、匡遠(yuǎn)配和張銀定的《農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)組織促進(jìn)農(nóng)名增收的機(jī)理分析》。該文重點(diǎn)論述了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)在農(nóng)民增收、資源配置效率和風(fēng)險(xiǎn)重組等方面的作用，是國(guó)內(nèi)在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)研究方面的開(kāi)端。</p><p>　　結(jié)合文獻(xiàn)并根據(jù)虛擬企業(yè)的定

33、義，本文將農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)具體定義為：農(nóng)業(yè)組織間以市場(chǎng)為導(dǎo)向而組建的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化整合及合理配置，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化，以最大效度地增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)當(dāng)前的形勢(shì)下，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的主要存在形式是盟主式虛擬企業(yè)，即以發(fā)起企業(yè)為盟主，以零散農(nóng)戶及與盟主企業(yè)核心能力互補(bǔ)的相關(guān)企業(yè)為盟員，以星型關(guān)系聯(lián)結(jié)的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟。</p><p>　　2.2農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的形成</p><p&g

34、t;　　近幾年來(lái)，中央不斷加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的管理，著重解放和發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力，不斷堅(jiān)持農(nóng)業(yè)改革，故而農(nóng)業(yè)工作取得了非常重大的進(jìn)展。在農(nóng)業(yè)資源最優(yōu)化和市場(chǎng)約束加劇，保障農(nóng)產(chǎn)品供求平衡難度增大的現(xiàn)實(shí)背景下，改變和創(chuàng)新農(nóng)業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)模式已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。而與此同時(shí)，虛擬企業(yè)這種新型的組織形式已經(jīng)在工業(yè)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用和認(rèn)同。在如此背景之下，將虛擬企業(yè)的相關(guān)理論引入到農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，通過(guò)把農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)等農(nóng)業(yè)相關(guān)部門(mén)結(jié)合到一起，最大限度整合農(nóng)業(yè)

35、資源，共享技術(shù)和信息，完善渠道和活動(dòng)，建立一種全新的模式：農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)。 這種新型的企業(yè)組織模式，為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供了一種全新的思路，更有利于轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化高效發(fā)展。</p><p>　　2.3 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及不足</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府對(duì)農(nóng)業(yè)的愈發(fā)重視，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的數(shù)量在最近一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)了飛快地增長(zhǎng)，這種新型的組織形態(tài)由于其自身所具備

36、的優(yōu)勢(shì)正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一道靚麗的風(fēng)景線。但在快速被社會(huì)認(rèn)同并發(fā)展壯大的同時(shí)，一些尾隨發(fā)展而來(lái)的問(wèn)題也限制了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)規(guī)模上的進(jìn)一步擴(kuò)大和效益方面的更高提升。其中，成本控制系統(tǒng)的不科學(xué)和不健全是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)形成后一直面臨的大問(wèn)題，也是一直等待解決的問(wèn)題。</p><p>　　農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)一直以來(lái)采用傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)，這對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理和發(fā)展前景是不利的。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本控制系統(tǒng)孤立地分析企業(yè)自身情況，忽略外部競(jìng)

37、爭(zhēng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，與日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相脫節(jié)，最終導(dǎo)致其所提供的信息在成本控制中失去相關(guān)性。而且傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)是基于會(huì)計(jì)理念而設(shè)計(jì)的，遵從于會(huì)計(jì)邏輯而非管理邏輯，服務(wù)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)而非企業(yè)管理控制系統(tǒng)，無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求，這導(dǎo)致其所提供的信息在成本控制中正在失去真實(shí)性。</p><p>　　3 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)構(gòu)建</p><p>　　為構(gòu)建一

38、個(gè)基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)，應(yīng)考慮多方面因素：</p><p>　　首先是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的組成部分。它由三部分組成，分別為盟主企業(yè)、盟員企業(yè)以及農(nóng)戶。盟主企業(yè)在這個(gè)組織模型中處于居中調(diào)控，統(tǒng)籌全局的地位，在即將建立的基于作業(yè)成本法的成本控制系統(tǒng)中有著總領(lǐng)并監(jiān)督的作用。它不僅要在自身展開(kāi)用作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本控制的改革，給其他盟員企業(yè)做出榜樣，而且必須督促各盟員企業(yè)也進(jìn)行相應(yīng)改革并監(jiān)督控制

39、盟員企業(yè)的成本核算系統(tǒng)；不僅在每個(gè)企業(yè)個(gè)體中實(shí)行作業(yè)成本法，而且還要在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)這個(gè)組織中個(gè)體與個(gè)體之間也實(shí)行作業(yè)成本法核算成本。盟員企業(yè)分為兩部分，一部分是一些和盟主企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力互補(bǔ)的農(nóng)業(yè)企業(yè)，這些企業(yè)和盟主企業(yè)一起構(gòu)成了農(nóng)業(yè)系統(tǒng)中的農(nóng)業(yè)核心企業(yè)；另一部分是供應(yīng)商、分銷商、零售商等等諸如此類的企業(yè)和個(gè)人，他們組成了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的供銷中間環(huán)節(jié)，是整個(gè)農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中不可或缺的一部分。第三部分是農(nóng)戶，農(nóng)戶的存在是整個(gè)系統(tǒng)之中最基礎(chǔ)的一

40、環(huán)，因?yàn)檗r(nóng)作物產(chǎn)出有很大一部分是出自于農(nóng)戶，因此農(nóng)戶是整個(gè)系統(tǒng)正常運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)。</p><p>　　其次考慮供應(yīng)鏈和節(jié)點(diǎn)的問(wèn)題。供應(yīng)鏈和節(jié)點(diǎn)的存在讓我們看農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)流程一目了然。農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)鏈代表供銷流程，節(jié)點(diǎn)代表產(chǎn)業(yè)鏈的關(guān)節(jié)，成本控制系統(tǒng)是基于這兩者而建立的。可以說(shuō)控制了這些供應(yīng)鏈和供應(yīng)鏈上的節(jié)點(diǎn)，成本控制系統(tǒng)的建立就成功了一半。</p><p>　　虛擬農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本控制必

41、須從兩方面來(lái)控制，一方面是從這個(gè)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟中的每一個(gè)盟員入手，每個(gè)成員都必須改變以往的傳統(tǒng)成本法，以公司為單位建立成本控制中心；另一方面，盟主企業(yè)必須統(tǒng)籌大局，兼顧公平，督促各家盟員企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法的改革，監(jiān)督各企業(yè)成本控制系統(tǒng)是否正常運(yùn)行、有無(wú)違規(guī)操作，起到帶頭作用。</p><p>　　3.1 基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)作業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建</p><p>　　3.1.1 基于供

42、應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架構(gòu)建</p><p>　　為何要建立基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架呢？我們必須從以下幾方面來(lái)分析：首先，供應(yīng)鏈?zhǔn)钦麄€(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，它關(guān)聯(lián)到農(nóng)業(yè)的方方面面，是研究農(nóng)業(yè)方向所要注意的關(guān)鍵要素之一。可以說(shuō)，一旦沒(méi)有了供應(yīng)鏈，那么農(nóng)業(yè)整個(gè)行業(yè)就將全面崩潰，因?yàn)檗r(nóng)作物成熟后沒(méi)有采購(gòu)商進(jìn)行采購(gòu)而不能運(yùn)送到農(nóng)業(yè)企業(yè)加工制作，農(nóng)業(yè)企業(yè)在加工制作好農(nóng)產(chǎn)品之后也無(wú)法通過(guò)供應(yīng)鏈渠道把產(chǎn)品運(yùn)送出去銷

43、售。如此一來(lái)，連接各個(gè)單位的紐帶斷裂了，整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)也沒(méi)有存在的可能性了；其次，從農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念來(lái)看，它是一個(gè)面對(duì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)而產(chǎn)生的一種動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，一個(gè)完整的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)應(yīng)該主要涵蓋供應(yīng)鏈和節(jié)點(diǎn)這兩塊內(nèi)容，兩者在動(dòng)態(tài)聯(lián)盟中都扮演著非常重要的角色，節(jié)點(diǎn)代表點(diǎn)，供應(yīng)鏈代表面，只有點(diǎn)面結(jié)合，整個(gè)組織才能正常運(yùn)作。有了點(diǎn)少了面，這些點(diǎn)是孤獨(dú)的，沒(méi)有面聯(lián)系他們只會(huì)讓他們消亡。有了面但少了點(diǎn)，那么這些農(nóng)作物就沒(méi)有地方進(jìn)行加工制作，整個(gè)組織就沒(méi)有

44、具體的內(nèi)容，有的只是一個(gè)空殼。面是基礎(chǔ)，點(diǎn)是在面的基礎(chǔ)上生存發(fā)展，所以在構(gòu)建農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架的時(shí)候首先要重視面的作用，也就是供應(yīng)鏈的作用，故而網(wǎng)絡(luò)框架必須基于供應(yīng)鏈才能更好的建立該框架，才能更</p><p>　　農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)鏈我把它們分為四個(gè)步驟：首先是初級(jí)供應(yīng)，農(nóng)戶收獲了成熟的農(nóng)作物后，再把這些農(nóng)作物賣給采購(gòu)商，由農(nóng)戶和采購(gòu)商完成第一輪的供應(yīng)環(huán)節(jié)，把農(nóng)作物原材料運(yùn)出了農(nóng)田，也把動(dòng)力帶進(jìn)了農(nóng)村，讓農(nóng)戶們覺(jué)得

45、他們的勞作沒(méi)有白費(fèi)，讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)更加持續(xù)穩(wěn)定。其次是次級(jí)供應(yīng)，作為第二輪供應(yīng)環(huán)節(jié)，在整個(gè)環(huán)節(jié)中起到承上啟下的作用。采購(gòu)商們會(huì)把收購(gòu)上來(lái)的農(nóng)作物出售給農(nóng)業(yè)公司，交給他們生產(chǎn)加工，由他們生產(chǎn)出加工制作后的成品農(nóng)產(chǎn)品，再進(jìn)入下一個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)。這是農(nóng)作物轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)產(chǎn)品成品的一個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。如果沒(méi)有這么一個(gè)環(huán)節(jié)，直接跳過(guò)農(nóng)業(yè)企業(yè)把農(nóng)作物賣給消費(fèi)者，那么其盈利能力跟把加工后的農(nóng)產(chǎn)品賣給消費(fèi)者所產(chǎn)生的增值利潤(rùn)水平相比，就顯得后繼無(wú)力。做生意的目

46、的是為了盈利，是為了利潤(rùn)最大化，跳過(guò)該環(huán)節(jié)不把原材料進(jìn)行加工進(jìn)行增值處理的話，是達(dá)不到利潤(rùn)最大化的要求的。接著是第三個(gè)環(huán)節(jié)，加工分銷。在農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)農(nóng)作物原材料進(jìn)行了加工制作后，就可以通過(guò)企業(yè)自身和其他分銷商的渠道把產(chǎn)成品分銷到各地，進(jìn)行銷售。銷售環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)后又面臨的一大重要環(huán)節(jié)，如果有產(chǎn)品但是沒(méi)有銷售渠道，那么再好的產(chǎn)品都只能滯銷，再好的企業(yè)也只能倒閉。</p><p>　　圖4.1 基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企

47、業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架</p><p>　　3.1.2 作業(yè)成本法對(duì)框架內(nèi)部各節(jié)點(diǎn)的成本控制應(yīng)用分析</p><p>　　成本控制的關(guān)鍵在于控制，成本的發(fā)生是否在可控范圍內(nèi)對(duì)于很多企業(yè)都是一個(gè)很關(guān)鍵的問(wèn)題。在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中，農(nóng)戶、供應(yīng)商、盟主核心企業(yè)、分銷商、零售商等等一環(huán)扣著一環(huán)，如圖4.2所示，是一條相對(duì)比較完整的供應(yīng)鏈。在這條供應(yīng)鏈上，上述個(gè)體都是供應(yīng)鏈上的節(jié)點(diǎn)。成本的發(fā)生會(huì)出現(xiàn)在這些節(jié)點(diǎn)中以及

48、節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)的連接線，也就是供應(yīng)鏈的某一段上，所以控制好節(jié)點(diǎn)上以及供應(yīng)鏈上成本的發(fā)生，就等于完全控制了成本的發(fā)生。但是控制了成本的發(fā)生情況，不等于能做好成本這一塊的工作,還必須有正確的方法，傳統(tǒng)成本法在現(xiàn)在的企業(yè)已經(jīng)越來(lái)越顯出頹勢(shì)，作業(yè)成本法的運(yùn)用結(jié)合節(jié)點(diǎn)成本控制對(duì)于農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)必然是一個(gè)全新的成本控制核算系統(tǒng)。</p><p>　　下面本文簡(jiǎn)單分析作業(yè)成本法作用于那些企業(yè)單位是利大于弊的。</p>

49、<p>　　首先，是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的農(nóng)戶，他們的特點(diǎn)是數(shù)量多，規(guī)模小，這決定了作業(yè)成本法不適合農(nóng)戶。因?yàn)閷?shí)施作業(yè)成本法必須遵循成本效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好，關(guān)鍵還得考慮采用該系統(tǒng)所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，增加了傳統(tǒng)成本法中沒(méi)有的許多工作準(zhǔn)備，同時(shí)也增加了選用該成本系統(tǒng)的機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)成本和效益平衡的時(shí)候，作業(yè)成本法才能在企

50、業(yè)中發(fā)揮出大作用。所以，作業(yè)成本法不適合運(yùn)用于農(nóng)戶這種小戶種植經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)體。</p><p>　　其次，是供應(yīng)商、分銷商和零售商這三類企業(yè)。它們有兩種類型，一類是農(nóng)業(yè)核心企業(yè)為了增加進(jìn)貨渠道而設(shè)立的下屬單位，另一類是獨(dú)立的從事單方面業(yè)務(wù)的公司單位。它們位于農(nóng)產(chǎn)品加工制作的中間環(huán)節(jié)，他們承上啟下，在農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈中起著重要的作用。對(duì)于前者來(lái)說(shuō)，應(yīng)該歸集到核心的農(nóng)業(yè)企業(yè)成本控制系統(tǒng)中去統(tǒng)一核算控制，而不能單獨(dú)進(jìn)行成本核

51、算和控制；后一種公司因?yàn)槭菃我粡氖落N售類的業(yè)務(wù)，對(duì)人員、機(jī)器的依賴比較大，作業(yè)成本核算系統(tǒng)對(duì)其所產(chǎn)生的作用不是很明顯；同時(shí)，在這類企業(yè)中，作業(yè)成本核算所產(chǎn)生的成本也不足以抵消使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算改進(jìn)目標(biāo)成本所節(jié)約的那部分成本。所以作業(yè)成本法的主要作用群體不在于這三者，而在于農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的最核心部分——具備核心競(jìng)爭(zhēng)力的農(nóng)業(yè)加工制造企業(yè)。</p><p>　　最后，也是最關(guān)鍵的一部分——盟主企業(yè)以及跟盟主企業(yè)核

52、心能力互補(bǔ)的盟員企業(yè)。它們是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的核心部分，擔(dān)負(fù)著生產(chǎn)加工、帶動(dòng)整個(gè)聯(lián)盟發(fā)展的重要使命。一般他們會(huì)在內(nèi)部實(shí)行資源共享，技術(shù)共享，讓整個(gè)聯(lián)盟充滿競(jìng)爭(zhēng)力。這些企業(yè)業(yè)務(wù)量大，接觸面廣，成本控制問(wèn)題也非常突出。如果仍然在這些企業(yè)使用傳統(tǒng)成本法，按照各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)或者機(jī)器小時(shí)進(jìn)行分配、分?jǐn)傆诋a(chǎn)品，由于現(xiàn)代企業(yè)，特別是大企業(yè)，技術(shù)先進(jìn)，人工相比減少，那么會(huì)有很大的主觀隨意性，往往會(huì)使產(chǎn)量大、技術(shù)上不復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高；而產(chǎn)量小、技

53、術(shù)上較為復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品成本之間成本的嚴(yán)重扭曲，不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌。故而，采用作業(yè)成本法進(jìn)行對(duì)這些企業(yè)內(nèi)部成本的控制能產(chǎn)生非常明顯的成效。這些企業(yè)的業(yè)務(wù)單一，都是做農(nóng)產(chǎn)品的加工和制作，所以把成本中心粗略地劃分為：訂單作業(yè)、購(gòu)銷作業(yè)、調(diào)勻作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、結(jié)算作業(yè)五個(gè)作業(yè)中心。根據(jù)已劃分完畢的作業(yè)中心，再確定資源分配方式，比如人數(shù)，噸數(shù)等等，計(jì)算出作業(yè)成本分配率。根據(jù)作業(yè)成本分配率和各種農(nóng)產(chǎn)品對(duì)各項(xiàng)作業(yè)的

54、消耗量計(jì)算出個(gè)品種做分配的作業(yè)成本總額。</p><p>　　綜上所述，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)如此規(guī)模龐大的組織，在核心領(lǐng)域中必須采取作業(yè)成本法來(lái)控制成本。也只有采取了作業(yè)成本法，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的發(fā)展才會(huì)不受限制，才能更加快速發(fā)展。</p><p>　　3.1.3 成本控制系統(tǒng)的概念</p><p>　　系統(tǒng)是由互相作用和互相依賴的若干組成部分結(jié)合而成的具體特定功能的有機(jī)整體。

55、凡是由多個(gè)因素組合而成并具有一定結(jié)構(gòu)的整體都可以看作是一個(gè)系統(tǒng)。一個(gè)系統(tǒng)，總存在一些不確定性，使系統(tǒng)處于不穩(wěn)定狀態(tài)。為了使系統(tǒng)保持穩(wěn)定，必須根據(jù)外界信息的變化，多次反饋，對(duì)系統(tǒng)施加一定的作用，這種作用就是控制。企業(yè)的成本控制就是指企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗用發(fā)生以前和成本形成過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件所采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理行為。</

56、p><p>　　3.1.4 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建</p><p>　　從作業(yè)成本控制的角度并結(jié)合供應(yīng)鏈著手，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)主要包括成本核算系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、更新改進(jìn)系統(tǒng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)四個(gè)系統(tǒng)。這四個(gè)系統(tǒng)是具體實(shí)施成本控制的部分，也是整個(gè)成本控制系統(tǒng)的核心組成部分。整個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)框架見(jiàn)圖4.2。</p><p>　　（1）成本核

57、算系統(tǒng)。成本核算系統(tǒng)是整個(gè)成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，也是四大系統(tǒng)中不可或缺的一部分，因?yàn)槠渌T如數(shù)據(jù)分析、更新改進(jìn)、成本評(píng)價(jià)等系統(tǒng)都離不開(kāi)成本計(jì)量這一步。其采用作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行核算。</p><p>　?。?）數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的對(duì)象是成本核算后的具體數(shù)據(jù)，也是成本控制系統(tǒng)的重要一環(huán)。通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算出相對(duì)應(yīng)的成本數(shù)據(jù)之后，就要對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，把符合標(biāo)準(zhǔn)的和未符合標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分開(kāi)來(lái)，進(jìn)行分析、匯

58、總。</p><p>　?。?）更新改進(jìn)系統(tǒng)。更新改進(jìn)位于數(shù)據(jù)分析之后，在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的改進(jìn)。該系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈——價(jià)值鏈的優(yōu)化配置，根據(jù)改進(jìn)作業(yè)管理思想，對(duì)無(wú)效作業(yè)提出刪除建議，對(duì)低效作業(yè)提出改進(jìn)并提高效益建議。刪除或者改進(jìn)作業(yè)的關(guān)鍵在于其作業(yè)的成本動(dòng)因是否有效，或者效益是否明顯突出，這個(gè)才是決定最終解決辦法的重中之重。</p><p>　?。?）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。在經(jīng)過(guò)了更新改

59、進(jìn)之后，進(jìn)入成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。這個(gè)環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)部門(mén)組織，其他各部門(mén)參與實(shí)施。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一方面接受改進(jìn)系統(tǒng)傳達(dá)的意見(jiàn)，另一方面通過(guò)評(píng)價(jià)對(duì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的修改，讓數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)更加規(guī)范，更加科學(xué)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)可以通過(guò)財(cái)務(wù)方面的成本控制評(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)方面的諸如客戶滿意度、創(chuàng)新能力等這兩方面基準(zhǔn)相結(jié)合的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。</p><p>　　圖4.2 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖</p>&l

60、t;p>　　3.2 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本核算系統(tǒng)構(gòu)建</p><p>　　3.2.1 作業(yè)成本核算系統(tǒng)的特點(diǎn)</p><p>　　農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向，而由許多相關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)組成的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟。該組織成立的目的是各企業(yè)為了在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。如此的目的就要有相對(duì)應(yīng)的成本核算系統(tǒng)匹配，可是傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)不能滿足這種需求，

61、它只著重于內(nèi)部環(huán)節(jié)，而忽視市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的影響以及成本和作業(yè)的關(guān)系。所以，需要有一種與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)截然不同的系統(tǒng)對(duì)農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的成本進(jìn)行必要的控制，這就是作業(yè)成本核算系統(tǒng)。</p><p>　　作業(yè)成本核算系統(tǒng)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：</p><p>　?。?）它以作業(yè)為核算計(jì)量的基礎(chǔ)。該系統(tǒng)貫徹以作業(yè)為單元，通過(guò)對(duì)各個(gè)作業(yè)中產(chǎn)生成本的統(tǒng)計(jì)和分析來(lái)進(jìn)行成本核算并加以控制。其以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核

62、算過(guò)程，也是作業(yè)分析的過(guò)程。所以，以作業(yè)為核算計(jì)量的基礎(chǔ)，不但能夠更為真實(shí)地反映產(chǎn)品的成本，而且也更為清晰地顯示了成本形成過(guò)程中的內(nèi)在機(jī)制，這在同時(shí)更加有利于后續(xù)的成本評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠?qū)Y源利用情況和作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行更為準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)。在基礎(chǔ)方面，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)并不能達(dá)到作業(yè)成本法的高度。</p><p>　　（2）它以目標(biāo)成本和改進(jìn)成本為控制標(biāo)準(zhǔn)。這里的目標(biāo)成本是指企業(yè)根據(jù)行業(yè)規(guī)律等訂立的以作業(yè)為單元的成本耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而改

63、進(jìn)成本則是在目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際得到的成本數(shù)據(jù)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行改進(jìn)，使目標(biāo)成本更加科學(xué)，更加具有參考價(jià)值。</p><p>　?。?）它以供應(yīng)鏈為核算范圍。一個(gè)完整的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的組成部分可以涵蓋整條農(nóng)業(yè)供應(yīng)鏈，從收獲農(nóng)作物到采購(gòu)供給，從加工成型到分銷零售，每一個(gè)步驟都需要企業(yè)去完成，每一處活動(dòng)都有成本的發(fā)生。而作業(yè)成本核算系統(tǒng)就是從供應(yīng)鏈著手，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行作業(yè)成本核算。</p><p&

64、gt;　?。?）它以成本控制為最終目標(biāo)。在基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)中，成本核算系統(tǒng)作為其最基本話環(huán)節(jié)，必然要提供相關(guān)的成本資料給后續(xù)的三大系統(tǒng)用于其正常高效地運(yùn)作，這樣才能發(fā)揮成本控制系統(tǒng)的作用。四大系統(tǒng)同時(shí)為成本核算達(dá)到成本可控范圍內(nèi)的目標(biāo)而努力，對(duì)公司內(nèi)部的成本控制負(fù)責(zé)。而傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)主要不是公司內(nèi)部管理，而是外部報(bào)表列示的需求，當(dāng)此兩者的要求發(fā)生沖突時(shí)，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)就會(huì)舍棄內(nèi)部需求去滿足外部需求，這

65、也是傳統(tǒng)成本法不足的地方。</p><p>　　3.2.2 成本核算的方法：作業(yè)成本法</p><p>　　作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC）又叫作業(yè)成本能計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法 。作

66、業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。</p><p>　　由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。因?yàn)殚g接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重增大、品種也趨于多樣化，如果仍然采取傳統(tǒng)成本法，勢(shì)必導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，已扭曲的成本信息作出的決策直接關(guān)系到企

67、業(yè)的生死存亡。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)避免了這種情況的發(fā)生。作業(yè)成本法將著力點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)上，以作業(yè)為成本對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程，由此得出最終產(chǎn)品成本。</p><p>　　采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，首先要選定作業(yè)類型：</p><p>　　（1）與單位有關(guān)的作業(yè)。該作業(yè)的數(shù)量或者水平與生產(chǎn)的產(chǎn)品個(gè)體的數(shù)量或其他

68、數(shù)量橙比例。例如直接人工、機(jī)器小時(shí)等等。</p><p>　?。?）與批量有關(guān)的作業(yè)。改作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是由單個(gè)產(chǎn)品引起的。例如設(shè)備整備成本、批量檢驗(yàn)成本等等。</p><p>　?。?）產(chǎn)品支持性作業(yè)。該作業(yè)發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。例如經(jīng)營(yíng)許可成本、獲得專利成本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本等等。</p><p>　?。?）客戶支持性作業(yè)。該內(nèi)容從生產(chǎn)

69、領(lǐng)域轉(zhuǎn)入銷售領(lǐng)域。這類作業(yè)是為了把產(chǎn)品銷售給客戶，但是跟產(chǎn)品或者服務(wù)本身并沒(méi)有關(guān)系。具體例如廣告、宣傳等等。</p><p>　?。?）業(yè)務(wù)支持性作業(yè)。該作業(yè)是進(jìn)行業(yè)務(wù)的基本需要，它和組織大小、產(chǎn)品產(chǎn)量以及客戶數(shù)量無(wú)關(guān)。例如日常業(yè)務(wù)維護(hù)、保險(xiǎn)等等。</p><p>　　對(duì)生產(chǎn)作業(yè)的類型進(jìn)行分析，是區(qū)別成本動(dòng)因的前提和基礎(chǔ)。因?yàn)椴煌愋偷淖鳂I(yè)對(duì)應(yīng)著不同的作業(yè)成本動(dòng)因，故而成本動(dòng)因的確定是以作

70、業(yè)類型的選定為基礎(chǔ)的。</p><p>　　作業(yè)成本動(dòng)因就是企業(yè)中各項(xiàng)具體活動(dòng)的成本動(dòng)因，就是成本發(fā)生的原因。它分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。通過(guò)對(duì)資源動(dòng)因的分析，可以找出哪些資源可以減少，哪些資源可以重新配置，用以提高資源利用率。通過(guò)對(duì)作業(yè)動(dòng)因的分析，則可以將成本和費(fèi)用分配到相應(yīng)的歸屬對(duì)象中去。</p><p>　　作業(yè)成本核算就是在作業(yè)成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上建立的，“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)

71、”是其中至關(guān)重要的成本理念。這句話表達(dá)了很多意思：企業(yè)的各類日常作業(yè)耗用資源導(dǎo)致成本和費(fèi)用的發(fā)生；產(chǎn)品及相關(guān)環(huán)節(jié)通過(guò)完成各類作業(yè)形成的情況說(shuō)明產(chǎn)品的成本需根據(jù)其所消耗的作業(yè)量來(lái)計(jì)算。</p><p>　　因此，作業(yè)成本核算的基本應(yīng)用步驟為：</p><p>　?。?）確認(rèn)作業(yè)所消耗的企業(yè)資源，劃分直接成本和間接成本。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)所消耗的企業(yè)資源數(shù)量，將發(fā)

72、生的直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不必參與分配。</p><p>　?。?）識(shí)別、定義作業(yè)中心。深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，理順生產(chǎn)作業(yè)流程，具體劃分作業(yè)中心。根據(jù)農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和組織構(gòu)架，本文粗略地將其劃分為：訂單作業(yè)、購(gòu)銷作業(yè)、調(diào)運(yùn)作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、結(jié)算作業(yè)五個(gè)作業(yè)中心。</p><p>　　（3）確定資源分配方式。把可以追溯到作業(yè)的資源消耗，按照資源動(dòng)因分配到相應(yīng)的作業(yè)中。資源動(dòng)

73、因比如人數(shù)、面積、體積等。</p><p>　?。?）把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。了解產(chǎn)品消耗作業(yè)的方式，也就是作業(yè)成本動(dòng)因，找出作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，比如訂單數(shù)、產(chǎn)品數(shù)等，根據(jù)作業(yè)成本消耗量和成本動(dòng)因消耗量，計(jì)算作業(yè)成本分配率。再根據(jù)算出的作業(yè)成本分配率和相應(yīng)的產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗量，計(jì)算出各產(chǎn)品的成本。</p><p>　?。?）作業(yè)管理。由算出的數(shù)據(jù)，通過(guò)分析、整合，了解各產(chǎn)品的盈利能力，

74、比較產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，調(diào)整產(chǎn)品種類、數(shù)量，降低作業(yè)成本，增加盈利水平。</p><p>　　3.2.3 作業(yè)成本核算舉例</p><p>　　X公司是一個(gè)農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的盟主企業(yè)，該農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)許多農(nóng)產(chǎn)品，不過(guò)主要產(chǎn)品是稻谷和玉米這兩類。設(shè)定，X公司必須首先和盟員企業(yè)共同商議，設(shè)立專門(mén)監(jiān)督管理此動(dòng)態(tài)聯(lián)盟內(nèi)部的成本的相關(guān)部門(mén)——作業(yè)成本部。這個(gè)部門(mén)專門(mén)進(jìn)行成本動(dòng)因的分類，資源動(dòng)因的確認(rèn)，各

75、類數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)以及對(duì)其他盟員企業(yè)成本系統(tǒng)改革進(jìn)度的監(jiān)督和培訓(xùn)。</p><p>　　X公司必須按照作業(yè)成本法來(lái)計(jì)算出各類產(chǎn)品的成本，進(jìn)而得出產(chǎn)品的盈虧情況。</p><p>　　首先，必須確認(rèn)作業(yè)所消耗的企業(yè)資源，劃分直接成本和間接成本。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和各項(xiàng)活動(dòng)，統(tǒng)計(jì)各作業(yè)消耗的企業(yè)資源數(shù)量，將發(fā)生的直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不必參與分配，剩下的間接費(fèi)用通過(guò)成本中心進(jìn)行細(xì)分，歸類。<

76、;/p><p>　　其次，識(shí)別、定義作業(yè)中心。作業(yè)中心的劃分是作業(yè)成本法使用的基礎(chǔ)，作業(yè)成本部門(mén)必須深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，熟悉生產(chǎn)作業(yè)流程，然后才能謹(jǐn)慎劃分作業(yè)中心。根據(jù)業(yè)務(wù)流程和組織構(gòu)架，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的核心企業(yè)一般把作業(yè)中心劃分為五個(gè)部分：訂單作業(yè)、購(gòu)銷作業(yè)、調(diào)運(yùn)作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)和結(jié)算作業(yè)。</p><p>　　然后，確定資源分配方式。在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中，發(fā)生的間接費(fèi)用主要有工資、招待費(fèi)

77、、裝卸費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)這四類，而這四類的資源動(dòng)因則是：工資和招待費(fèi)對(duì)應(yīng)人數(shù)，裝卸費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)對(duì)應(yīng)噸數(shù)。表3.1就是在傳統(tǒng)成本法下的間接費(fèi)用分配表。</p><p>　　表3.1 按數(shù)量分配間接費(fèi)用表 單位：元</p><p>　　表3.2就是由上面四步得出的資源分配表，里面把資源動(dòng)因和成本動(dòng)因全部細(xì)分，讓人對(duì)成本的發(fā)生和數(shù)量一目了然。</p>&

78、lt;p>　　表3.2 資源分配表 單位：元</p><p>　　接著，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。了解產(chǎn)品消耗作業(yè)的方式，也就是作業(yè)成本動(dòng)因，找出作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，比如訂單數(shù)、產(chǎn)品數(shù)等，根據(jù)作業(yè)成本消耗量和成本動(dòng)因消耗量，計(jì)算作業(yè)成本分配率。再根據(jù)算出的作業(yè)成本分配率和相應(yīng)的產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗量，計(jì)算出各產(chǎn)品的成本。（條件如下：本月X企業(yè)簽訂60份購(gòu)銷合同；

79、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)數(shù)量為4萬(wàn)噸，假設(shè)當(dāng)月采購(gòu)的糧食數(shù)量與當(dāng)月銷售的糧食數(shù)量一樣；糧食平均儲(chǔ)備數(shù)量為2萬(wàn)噸；平均儲(chǔ)存期為1月）如表3.3所示。</p><p>　　表3.3 稻谷作業(yè)成本計(jì)算表 單位：元</p><p>　　最后進(jìn)行作業(yè)成本管理。由算出的數(shù)據(jù)，通過(guò)分析、整合，了解各產(chǎn)品的盈利能力，比較產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，調(diào)整產(chǎn)品種類、數(shù)量，降低作業(yè)成本，增加盈利水平

80、。也可以和傳統(tǒng)成本法下的成本核算結(jié)果做一個(gè)比較，如表3.4。</p><p>　　表3.4 據(jù)表1所得各類產(chǎn)品利潤(rùn)表 單位：萬(wàn)元</p><p>　　通過(guò)表3.4中的數(shù)據(jù)可得，在傳統(tǒng)成本法下，稻谷的間接費(fèi)用為87685元，在這種情況下，稻谷是虧損的，但是如果按照作業(yè)成本法來(lái)計(jì)算成本的話，稻谷的間接費(fèi)用就變成了60160元，會(huì)導(dǎo)致稻谷的盈利情況從虧損1.15萬(wàn)元

81、轉(zhuǎn)為盈利1.58萬(wàn)元，這說(shuō)明傳統(tǒng)成本法計(jì)算的成本和各類品種自身實(shí)際消耗的資源是有差異的，不夠準(zhǔn)確。用傳統(tǒng)成本法來(lái)計(jì)算，會(huì)得到兩者都是虧損，需要轉(zhuǎn)換產(chǎn)品類型來(lái)扭虧為盈；可是用作業(yè)成本法可以一目了然地看出，稻谷比玉米的盈利水平高了很多。故而可以得出結(jié)論，以后需加大對(duì)稻谷的投入，減少對(duì)玉米的付出。</p><p>　　同時(shí)，也說(shuō)明了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)存在作業(yè)成本法的必要性。通過(guò)X公司的例子，我們清晰地發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和整

82、個(gè)成本系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，能更加清晰明確地展現(xiàn)成本問(wèn)題，了解各產(chǎn)品的盈利能力，比較產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，可以做到及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、把握產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)。</p><p>　　3.3 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)分析、改進(jìn)以及評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建</p><p>　　四大系統(tǒng)中作業(yè)成本核算系統(tǒng)是最主要，也是最關(guān)鍵的一部分，但是也不可忽視后續(xù)的三大系統(tǒng)對(duì)成本控制的影響。當(dāng)成本核算系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)時(shí)，數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)就會(huì)把接收到的數(shù)

83、據(jù)進(jìn)行分析處理，與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，從作業(yè)的角度對(duì)成本進(jìn)行分析。分析之后得出的結(jié)論輸入更新改進(jìn)系統(tǒng)，把分析系統(tǒng)中得出的結(jié)論放到實(shí)際中來(lái)操作，吸收對(duì)企業(yè)有利的成本數(shù)據(jù)分析意見(jiàn)，參照實(shí)際發(fā)生成本對(duì)各類指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，提高整個(gè)成本控制系統(tǒng)的高效性和準(zhǔn)確性。最后從更新改進(jìn)系統(tǒng)中輸出改進(jìn)后的成本目標(biāo)和各類指標(biāo)通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)匯總得出最終結(jié)論，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生了影響。</p><p>　　3.3.1 數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)</p

84、><p>　　傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)將注意力集中于微觀層面的成本控制，而作業(yè)成本控制系統(tǒng)則更側(cè)重更為廣闊的視野范圍，它不僅對(duì)微觀進(jìn)行詳盡的分析控制，而且對(duì)宏觀層面的成本也進(jìn)行大力控制，這也是數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)所要完成的主要任務(wù)。</p><p>　　成本數(shù)據(jù)分析的基本步驟：</p><p>　?。?）識(shí)別作業(yè)類型。將農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)眾多的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)歸類分析，劃分出有代表性的各類

85、作業(yè)，這是數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。具體劃分可以從以下幾方面著手：在成本中占據(jù)大比重或者重要地位的部分以及成本動(dòng)因明顯不同的部分。</p><p>　?。?）將成本、收入和資產(chǎn)分為到供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)。供應(yīng)鏈的運(yùn)作就是價(jià)值鏈的運(yùn)作，也就是說(shuō)，這些要素的分配將會(huì)隨著價(jià)值鏈中價(jià)值的分配情況而變化。那么，為了對(duì)價(jià)值鏈上的這些環(huán)節(jié)的效率進(jìn)行分析，就需要量化各項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的成本、所產(chǎn)生的收入以及所占用的資源。</p>&

86、lt;p>　?。?）判定每一項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因以及它們之間的相互作用。成本的驅(qū)動(dòng)因素是每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)成本差異的根本原因，識(shí)別成本動(dòng)因是進(jìn)行成本控制的前提條件。</p><p>　　（4）分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的作業(yè)活動(dòng)及成本動(dòng)因。一個(gè)企業(yè)需要發(fā)展必須知己知彼，不僅要了解自身情況，還要對(duì)市場(chǎng)環(huán)境以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況了如指掌。這樣一來(lái)，才能在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境中成為常青樹(shù)。</p><p>　?。?）分

87、析企業(yè)在供應(yīng)鏈中所處的位置。供應(yīng)鏈的優(yōu)化不應(yīng)局限于企業(yè)內(nèi)部，也應(yīng)該跟其他企業(yè)一起共同優(yōu)化，共同進(jìn)步。農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的特點(diǎn)決定了它的視野不會(huì)像單一企業(yè)那樣僅僅局限在一點(diǎn)上，開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)作業(yè)，拓寬供應(yīng)渠道，都可以成為企業(yè)大規(guī)模生產(chǎn)的助推器。</p><p>　?。?）通過(guò)分析從成本核算系統(tǒng)中輸出的成本數(shù)據(jù)，以及參考根據(jù)行業(yè)情況設(shè)置的目標(biāo)成本，選擇并確定采取何種方式在開(kāi)源節(jié)流的同時(shí)保持企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。比如說(shuō)在分析成本數(shù)據(jù)之

88、后，如果是成本動(dòng)因的問(wèn)題，那么可以通過(guò)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好的手段去控制和修改成本動(dòng)因；如果是產(chǎn)品本生的缺陷或者是某項(xiàng)作業(yè)本身出了問(wèn)題，那么可以通過(guò)重新配置資源，重新構(gòu)成作業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)改進(jìn)，這同時(shí)也是下一個(gè)系統(tǒng)里面涉及到的內(nèi)容。</p><p>　　3.3.2 更新改進(jìn)系統(tǒng)</p><p>　　數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)提供了進(jìn)行成本控制的思路和方法，更新改進(jìn)系統(tǒng)則深入到了作業(yè)層面，以改進(jìn)成本控制、優(yōu)化這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈。

89、</p><p>　　更新改進(jìn)系統(tǒng)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，它包括作業(yè)分析、作業(yè)優(yōu)化，作業(yè)鏈優(yōu)化等一個(gè)方面。</p><p>　　作業(yè)分析的過(guò)程是對(duì)作業(yè)進(jìn)行認(rèn)知的過(guò)程，它沿著作業(yè)過(guò)程，追蹤與作業(yè)有關(guān)的動(dòng)態(tài)關(guān)系，從根源上全面地對(duì)成本加以控制，消除不增值作業(yè)，專注加大開(kāi)展增值作業(yè)的力度，達(dá)到優(yōu)化作業(yè)和作業(yè)鏈的目的。它主要分為四個(gè)基本步驟：（1）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。通過(guò)分析成本核算系統(tǒng)輸出的成本數(shù)

90、據(jù)，由成本看作業(yè)，對(duì)非增值作業(yè)要消除，對(duì)增值作業(yè)要加大力度發(fā)揚(yáng)。（2）分析重要作業(yè)。一個(gè)企業(yè)可能有很多種類的作業(yè)，但是人力有限，所以只能對(duì)那些相對(duì)重要的作業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析和改進(jìn)。同時(shí)也可能有某些在成本耗用角度并不對(duì)企業(yè)有利的作業(yè)，但是它可能在整個(gè)作業(yè)鏈中起著重要的承前啟后的作用。它的作用不在于單純的盈利增值，而在于對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈的貢獻(xiàn)。這些作業(yè)也需要著重分析并改進(jìn)。（3）將作業(yè)與行業(yè)參考水平作比較。只有對(duì)比才能顯示出不足，只有意識(shí)到不足

91、才能通過(guò)改進(jìn)這些缺點(diǎn)來(lái)強(qiáng)化這些作業(yè)的增值能力。（4）分析作業(yè)之間的聯(lián)系。企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)互相聯(lián)系形成作業(yè)鏈，作業(yè)鏈互相聯(lián)系形成流程，所以，各項(xiàng)作業(yè)都是相關(guān)聯(lián)的。單單把某個(gè)作業(yè)獨(dú)立出來(lái)分析改進(jìn)，是得不到全面而又先進(jìn)的成果，必須把它們聯(lián)系起來(lái)，用動(dòng)態(tài)的眼光去看待，去分析，去改進(jìn)。</p><p>　　作業(yè)構(gòu)成流程，作業(yè)的優(yōu)化也是流程的優(yōu)化，而流程的優(yōu)化則是通過(guò)流程再造實(shí)現(xiàn)的。流程再造是企業(yè)以改造作業(yè)鏈為核心，以提高市場(chǎng)競(jìng)

92、爭(zhēng)力為目標(biāo)，從根本上重新思考定位，徹底改造更新不利于企業(yè)發(fā)展的作業(yè)流程。它主要通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的再造和業(yè)務(wù)流程的再造來(lái)完成流程在造。比如在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中一家規(guī)模中等的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，主要加工玉米和小麥兩類農(nóng)產(chǎn)品。原先公司規(guī)模不大，對(duì)于采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)不做細(xì)分，這導(dǎo)致了管理混亂和職責(zé)不清。所以它需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，增強(qiáng)企業(yè)核心能力，則需要對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造，把采購(gòu)、銷售部門(mén)從每個(gè)事業(yè)部中分離出來(lái)，成立單獨(dú)的部門(mén)進(jìn)行單方面的作業(yè)，不僅提高了

93、效率，而且組織結(jié)構(gòu)一目了然，極為便于管理。而對(duì)于農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的大型農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)減少其中不必要的業(yè)務(wù)流程和人員來(lái)節(jié)約成本，減少支出，也可以變相地達(dá)到增加利潤(rùn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的，這也是業(yè)務(wù)流程再造的作用。</p><p>　　作業(yè)鏈的優(yōu)化主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是在生產(chǎn)開(kāi)始之前的設(shè)計(jì)階段進(jìn)行目標(biāo)成本企劃，二是在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理。第一點(diǎn)是從成本核算開(kāi)始之前就應(yīng)該定下來(lái)這些指標(biāo)，用來(lái)規(guī)范作業(yè)成

94、本的高低水平，而改進(jìn)系統(tǒng)的作用也是對(duì)目標(biāo)成本的進(jìn)一步革新，讓這些指標(biāo)更加合理科學(xué)；第二點(diǎn)中所提到的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)跟JIT模式的理念基本一致，也是什么時(shí)候有訂單什么時(shí)候生產(chǎn)產(chǎn)品，這樣可以減少許多不必要的作業(yè)，同時(shí)減少了那些作業(yè)帶來(lái)的成本，更有利于成本在可控范圍內(nèi)。在整個(gè)作業(yè)鏈中，一鏈接一鏈，一環(huán)扣一環(huán)，誰(shuí)也不能把它們分開(kāi)來(lái)抽取其中一個(gè)單獨(dú)分析改進(jìn)，同時(shí)每項(xiàng)在鏈中的作業(yè)一項(xiàng)也不能出錯(cuò)，因?yàn)橐坏┏鲥e(cuò)，影響的不僅僅是該作業(yè)本身，還會(huì)影響到與之相關(guān)

95、聯(lián)的作業(yè)鏈，進(jìn)而對(duì)成本控制產(chǎn)生巨大影響，這就需要一種管理要求——全面質(zhì)量管理來(lái)確保各環(huán)節(jié)的安全。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理都可以使不能增值的作業(yè)成本最小化，從而優(yōu)化作業(yè)鏈。</p><p>　　3.3.3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)</p><p>　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是對(duì)作業(yè)鏈的多層面反饋。其對(duì)作業(yè)成本控制的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)的衡量成本控制目標(biāo)的完成情況和過(guò)程的執(zhí)行情況，并提供反饋信息的過(guò)程。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

96、系統(tǒng)是作業(yè)成本控制系統(tǒng)的最后一環(huán)，是上一次循環(huán)的終結(jié)點(diǎn)和新循環(huán)的起始點(diǎn)，它既對(duì)過(guò)去業(yè)績(jī)效益做出了總結(jié)，同時(shí)更對(duì)以后成本控制系統(tǒng)的改進(jìn)和更新提供有效的信息援助。在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中更是如此。</p><p>　　它既對(duì)作業(yè)鏈上的作業(yè)進(jìn)行過(guò)程控制，也對(duì)作業(yè)鏈上的成本進(jìn)行結(jié)果控制。它從這兩方面進(jìn)行成本控制，可以發(fā)現(xiàn)成本控制系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，并且及時(shí)提供有效的反饋意見(jiàn)，為新形式下成本控制活動(dòng)的改進(jìn)提供有用的信息。</p

97、><p>　　基于成本控制之上的觀念，本文通過(guò)下列指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)方面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面以及客戶方面進(jìn)行具體地業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：</p><p>　?。?）財(cái)務(wù)方面：?jiǎn)挝晦r(nóng)產(chǎn)品成本降低率，生產(chǎn)過(guò)程各項(xiàng)作業(yè)成本降低率，銷售費(fèi)用與銷售收入之比，各項(xiàng)專屬費(fèi)用比重降低率，世紀(jì)成本與目標(biāo)成本之比，自身成本與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本之比。</p><p>　?。?）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面：研發(fā)流程的評(píng)價(jià)指標(biāo)，營(yíng)運(yùn)

98、流程的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及售后服務(wù)流程的評(píng)價(jià)指標(biāo)。</p><p>　?。?）客戶方面：主要為客戶滿意度指標(biāo)（其分為客戶對(duì)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度、對(duì)農(nóng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的滿意度、對(duì)農(nóng)產(chǎn)品售后服務(wù)的滿意度等）。</p><p><b>　　4 研究結(jié)論及展望</b></p><p><b>　　4.1 結(jié)論</b></p><

99、p>　　農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)以及作業(yè)成本法都是近年來(lái)被許多學(xué)者研究的題材，把兩者結(jié)合起來(lái)更是極具研究?jī)r(jià)值，也為其他行業(yè)企業(yè)管理和發(fā)展提供了新的思路，指出了新的發(fā)展方向。本文把農(nóng)業(yè)成本法引入農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的成本控制系統(tǒng)中以期改造傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)，建立新型的作業(yè)成本控制系統(tǒng)，成為企業(yè)的擴(kuò)張壯大的助力。本文主要研究結(jié)論如下：</p><p>　　第一，構(gòu)建了作業(yè)成本控制系統(tǒng)的體系框架。在供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中，本文

100、重新構(gòu)建了新的以作業(yè)成本法為核心的成本控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)由成本核算系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、更新改進(jìn)系統(tǒng)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)成。這四個(gè)系統(tǒng)是整個(gè)成本控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容和關(guān)鍵要素，其中成本核算系統(tǒng)又是最基礎(chǔ)又最重要的部分。四個(gè)系統(tǒng)相輔相成，在獨(dú)立運(yùn)行的同時(shí)，又為另外三者提供數(shù)據(jù)和結(jié)論，可以說(shuō)是不可分的。</p><p>　　第二，通過(guò)供應(yīng)鏈看作業(yè)鏈，通過(guò)作業(yè)鏈控制成本。將作業(yè)成本理念深入貫徹到農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中去，是思想的前進(jìn)。

101、農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)在出現(xiàn)的十幾年中秉承著提高各企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大影響，加速發(fā)展的需要，規(guī)模不斷增大，可是傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)卻時(shí)刻阻礙著這種形式的發(fā)展壯大。在深入研究之后，將作業(yè)理念加入到農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成了一種成本控制的新思路，同時(shí)也是新出路。</p><p>　　由于本人水平和客觀原因所限，本文僅初步提出基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)大體框架，而對(duì)其中各部分的具體明細(xì)缺乏更深入的理論探討。這些不足的地方，也是

102、我今后努力的目標(biāo)。</p><p><b>　　4.2 展望</b></p><p>　　作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的運(yùn)用展現(xiàn)了一個(gè)先進(jìn)的成本方法，同時(shí)也讓很多人看到了社會(huì)的進(jìn)步、中國(guó)農(nóng)業(yè)的發(fā)展以及市場(chǎng)的需求這些因素對(duì)現(xiàn)代成本控制產(chǎn)生的影響。面對(duì)越來(lái)越先進(jìn)的生產(chǎn)力和越來(lái)越高深的技術(shù)水平，傳統(tǒng)成本法是否在大型農(nóng)業(yè)加工制造企業(yè)的繼續(xù)使用已經(jīng)不僅僅是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)這一個(gè)組織的

103、問(wèn)題了，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一個(gè)大家都需要關(guān)注和解答的問(wèn)題。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，給了那些大型農(nóng)業(yè)加工制造企業(yè)能夠擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，加大技術(shù)力量投入的可能。</p><p>　　展望未來(lái)，作業(yè)成本法必將大放異彩。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]邱妘. 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究[J]. 中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2010(2)：5

104、4-57.</p><p>　　[2]張赟. 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)初探[J]. 科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng). 2009(9)：107-108．</p><p>　　[3]黃惠琴．論農(nóng)產(chǎn)品的虛擬化經(jīng)營(yíng)[J]．生產(chǎn)力研究．2006(7)：41-42.</p><p>　　[4]陳玉玲、匡遠(yuǎn)配、張銀定. 農(nóng)業(yè)虛擬組織促進(jìn)農(nóng)民增收的機(jī)理分析[J]. 科技和產(chǎn)業(yè), 2004(11): 13-16.