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文檔簡介
1、<p> 巧用T型賬戶解析企業(yè)所得稅的核算</p><p> 摘要:新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,本文在介紹所得稅會計核算程序的基礎(chǔ)上,通過案例,探討借助T型賬戶確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的方法,為突破所得稅核算的難點提供一點建議。 </p><p> 關(guān)鍵詞:所得稅會計 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 暫時性差異 會計核算 </p><
2、;p> 一、企業(yè)所得稅會計核算的程序 </p><p> 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》要求,對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算,方法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,計算暫時性差異,據(jù)以確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,再確認(rèn)所得稅費用。企業(yè)所得稅費用的確認(rèn)比較復(fù)雜,其核算的程序大致分為三步: </p><p> 第一步:企
3、業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定應(yīng)交納的所得稅金額。應(yīng)交所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和25%的所得稅率計算得到的。應(yīng)納稅所得額在企業(yè)稅前會計利潤的基礎(chǔ)上按稅法口徑調(diào)整確定。 </p><p> 第二步:比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,繼而計算出遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。 </p><p> 第三步:做分錄,倒擠所得稅費用。在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所
4、得稅的情況下,利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分。一般情況下,企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅,應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用,但有兩種情況例外:一是計入所有者權(quán)益的交易或事項,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益);二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的,該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中
5、產(chǎn)生的商譽或是計入當(dāng)期損益的金額,不影響所得稅費用。 </p><p> 在以上核算程序中,第二步直接影響遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的正確性,決定著企業(yè)所得稅費用計算的準(zhǔn)確程度,是企業(yè)所得稅核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 </p><p> 二、暫時性差異的內(nèi)容分析 </p><p> 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時性差異,按其對未來期間應(yīng)稅金額的影響不同
6、,可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 </p><p> ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的暫時性差異 </p><p> 資產(chǎn)在初始確認(rèn)時,計稅基礎(chǔ)一般為取得成本,在資產(chǎn)持續(xù)過程中,由于企業(yè)會計核算與稅法規(guī)定不一致,造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)兩者不同,從而產(chǎn)生了暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除,兩者之間的差額需要交稅,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。若資
7、產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),情況正好相反,稅法允許稅前扣除的金額多,兩者之間的差額可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交的所得稅,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 </p><p> ?。ǘ┴?fù)債的暫時性差異 </p><p> 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,由此可以推出,負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=賬面價值-(賬面價值-
8、未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益,也不會影響其應(yīng)納稅所得額,未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,因而,負(fù)債一般不產(chǎn)生暫時性差異。但有些負(fù)債,比如:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,在銷售當(dāng)期確認(rèn)了負(fù)債,同時確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定,與銷售商品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除,因而,就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。 </
9、p><p> ?。ㄈ┨厥忭椖慨a(chǎn)生的暫時性差異 </p><p> 除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外,某些交易或事項在發(fā)生時,因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定計稅基礎(chǔ)的,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)
10、予扣除,超過的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,形成了可抵扣暫時性差異。另外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理。 </p><p> 三、T型賬戶解析暫時性差異的核算 </p><p> ?。ㄒ唬?yīng)納稅暫時性差異的核算 </p><p> 例1:中源公司于2006年12月20日購入一臺機器設(shè)備,成本為525 000元,
11、預(yù)計使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊,因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件,計稅時可采用年數(shù)總和法計列折舊,假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同,假定該公司不存在其他會計與稅收的差異(見表1)。 </p><p> 本年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=本年末應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率-“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方余額(上年末遞延所得稅負(fù)債余額)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債>0,確認(rèn)遞延
12、所得稅負(fù)債;應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債<0,轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。 </p><p> 由表1可以計算出各年應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債,具體情況見T型賬戶。 </p><p> 2007年的會計處理為: </p><p> 借:所得稅費用 15 625 </p><p> 貸:遞延所得稅負(fù)債 15 625 </p>
13、;<p> 2008年的會計處理為: </p><p> 借:所得稅費用 9 375 </p><p> 貸:遞延所得稅負(fù)債 9 375 </p><p> 2009年的會計處理為: </p><p> 借:所得稅費用 3 125 </p><p> 貸:遞延所得稅負(fù)債 3 125 </
14、p><p> 2010年的會計處理為: </p><p> 借:遞延所得稅負(fù)債 3 125 </p><p> 貸:所得稅費用 3 125 </p><p> 2011年的會計處理為: </p><p> 借:遞延所得稅負(fù)債 9 375 </p><p> 貸:所得稅費用 9 375 &
15、lt;/p><p> 2012年的會計處理為: </p><p> 借:遞延所得稅負(fù)債 15 625 </p><p> 貸:所得稅費用 15 625 </p><p> (二)可抵扣暫時性差異的核算 </p><p> 例2:南方公司2007年12月25日購入一臺設(shè)備,原值40萬元(假設(shè)預(yù)計凈殘值為0),按稅法
16、規(guī)定使用5年,采用直線法折舊。該企業(yè)按直線法兩年提完折舊。假定該公司不存在其他會計與稅收的差異(見表2)。 </p><p> 本年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=本年末可抵扣暫時性差異×所得稅稅率-“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶借方余額(上年末遞延所得稅資產(chǎn)余額)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)>0,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)<0,轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 </p><p&g
17、t; 由表2可以計算出各年應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn),具體情況見T型賬戶。 </p><p> 2008年的會計處理為: </p><p> 借:遞延所得稅資產(chǎn) 30 000 </p><p> 貸:所得稅費用 30 000 </p><p> 2009年的會計處理為: </p><p> 借:遞延所得稅
18、資產(chǎn) 30 000 </p><p> 貸:所得稅費用 30 000 </p><p> 2010年的會計處理為: </p><p> 借:所得稅費用 20 000 </p><p> 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 </p><p> 2011年的會計處理為: </p><p>
19、 借:所得稅費用 20 000 </p><p> 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 </p><p> 2012年的會計處理為: </p><p> 借:所得稅費用 20 000 </p><p> 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 </p><p><b> 參考文獻(xiàn): </b>&l
20、t;/p><p> 1.孫曉靜.所得稅核算中暫時性差異及成因探討[J].商業(yè)時代,2011,(17). </p><p> 2.步瑞.新會計準(zhǔn)則下所得稅費用核算的研究[J].會計之友,2011,(3). </p><p> 3.中國注冊會計師協(xié)會編.會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2009. </p><p> 4.朱學(xué)義.中級財務(wù)
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