2023年全國(guó)碩士研究生考試考研英語(yǔ)一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、<p>  會(huì)計(jì)教育理念在會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)中的應(yīng)用</p><p>  摘要:本文按照知識(shí)目標(biāo)和能力目標(biāo)的要求,將后果理念、原理理念、動(dòng)態(tài)理念、質(zhì)疑理念和德育理念等會(huì)計(jì)教育理念貫穿于會(huì)計(jì)政策變更的教學(xué)過程中,展示了培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的批判性思維教學(xué)方法。 </p><p>  關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)教育理念 批判性思維教學(xué)方法 職業(yè)判斷 </p><p>  

2、一、會(huì)計(jì)教育理念的核心內(nèi)容 </p><p>  南京大學(xué)原副校長(zhǎng)董健教授曾說過,“大學(xué)要把學(xué)生培養(yǎng)成和諧發(fā)展的人,而不是有用的機(jī)器”。會(huì)計(jì)專業(yè)以其技術(shù)性強(qiáng)、就業(yè)面廣的優(yōu)勢(shì)成為了熱門專業(yè)之一,幾乎也成為了培養(yǎng)“有用機(jī)器” 的基地(欒甫貴,2013)。與其他專業(yè)的畢業(yè)生相比,會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生在思維方面有所不足,不少會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)片面地停留在會(huì)計(jì)分錄上,這主要是由于目前的教材和課堂教學(xué)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),往

3、往注重規(guī)章制度而忽視基本原理,主要講解是什么和應(yīng)該怎樣做,很少涉及到為什么這么做,學(xué)生被動(dòng)接受多、主動(dòng)質(zhì)疑少,缺乏對(duì)專業(yè)及課程的整體認(rèn)識(shí)和系統(tǒng)性思維。會(huì)計(jì)學(xué)屬于管理學(xué)范疇,應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)判斷能力和思維,現(xiàn)有的教學(xué)模式使得學(xué)生難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的實(shí)際情況。 </p><p>  欒甫貴教授(2013)指出,在教學(xué)過程中應(yīng)強(qiáng)化后果理念、原理理念、動(dòng)態(tài)理念、質(zhì)疑理念和德育理念。課程上缺乏會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的原理教育使得學(xué)生

4、對(duì)專業(yè)知識(shí)的理解支離破碎、缺乏整體認(rèn)識(shí),原理理念就是要建立起因果思維、系統(tǒng)思維;引導(dǎo)學(xué)生多發(fā)問,建立發(fā)散思維,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣;多給學(xué)生講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷是理解會(huì)計(jì)規(guī)則精髓、變化規(guī)律、變化方向的重要手段,也是強(qiáng)化后果理念、原理理念的手段;德育是潛移默化的結(jié)果,在課堂上通過案例進(jìn)行人生觀、價(jià)值觀、誠(chéng)信等方面的教育很必要。本文以會(huì)計(jì)政策變更的教學(xué)過程為例,展現(xiàn)了強(qiáng)化會(huì)計(jì)教育理念的方法。 </p><p>  二、會(huì)

5、計(jì)政策變更的教學(xué)過程 </p><p> ?。ㄒ唬├鄯e影響數(shù)的含義 </p><p>  追溯調(diào)整法需要計(jì)算累積影響數(shù)。原準(zhǔn)則要求累積影響數(shù)調(diào)整變更年度當(dāng)期期初留存收益,現(xiàn)行準(zhǔn)則要求調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。假設(shè)2014年初開始變更會(huì)計(jì)政策,變更年度當(dāng)期期初是2014年1月1日即2013年12月31日,列報(bào)前期是2013年,列報(bào)前期最早期初是2013年1月1日即2012年12月31日。

6、根據(jù)累積影響數(shù)的定義,原準(zhǔn)則下,累積影響數(shù)是變更后的會(huì)計(jì)政策下2013年末留存收益與原會(huì)計(jì)政策下2013年末留存收益的差額;新準(zhǔn)則下,累積影響數(shù)是變更后的會(huì)計(jì)政策下2012年末留存收益與原會(huì)計(jì)政策下2012年末留存收益的差額。也就是說,現(xiàn)行準(zhǔn)則下的累積影響數(shù)比原準(zhǔn)則少調(diào)整了一個(gè)會(huì)計(jì)期間。產(chǎn)生這種差異的原因是現(xiàn)行準(zhǔn)則增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。如下頁(yè)表1所示,(1)+(2)是現(xiàn)行準(zhǔn)則下的累積影響數(shù),會(huì)計(jì)政策變更對(duì)變更上期的影響計(jì)入綜合收益(3

7、)中。新舊準(zhǔn)則對(duì)累積影響數(shù)定義的變化體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)理念,有助于學(xué)生加深對(duì)累積影響數(shù)和所有者權(quán)益變動(dòng)表的理解,掌握定義變化的來龍去脈。 </p><p>  (二)會(huì)計(jì)處理思路及其在所有者權(quán)益變動(dòng)表中的列示 </p><p>  會(huì)計(jì)政策變更的影響分為(1)+(2)和(3)兩部分,會(huì)計(jì)處理也可以按照時(shí)間分為兩部分:第一部分是交易初次發(fā)生至列報(bào)前期最早期初,第二部分是列報(bào)前期最早期初至列報(bào)前期期末

8、。同時(shí)結(jié)合追溯調(diào)整法的定義,從交易初次發(fā)生時(shí)開始,按變更后的政策做會(huì)計(jì)分錄,與原政策的會(huì)計(jì)分錄作比較,增加或抵減就形成了調(diào)整分錄。以上授課思路可以讓學(xué)生系統(tǒng)掌握調(diào)整分錄的編制原理。 </p><p>  例:某公司2011年1月1日以8 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一棟寫字樓用于出租,作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行管理,寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。雖然寫字樓所在地有活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)、寫字樓的公允價(jià)值信息能夠可靠地

9、確定,但該公司擬采用成本模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該公司計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值符合稅法規(guī)定;假定2011年、2012年、2013年該寫字樓沒有發(fā)生減值。公司從2014年1月1日起對(duì)該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式,公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備,可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日該寫字樓的公允價(jià)值分別為9 0

10、00萬(wàn)元、9 600萬(wàn)元、10 100萬(wàn)元。公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。 </p><p>  解析過程:根據(jù)上述資料,會(huì)計(jì)處理可以分為2011年1月1日至2012年12月31日、2013年1月1日至2013年12月31日兩個(gè)時(shí)間段(以下會(huì)計(jì)分錄的單位為萬(wàn)元)。 </p><p>  1

11、.2011年1月1日至2012年12月31日。 </p><p>  原政策下(成本模式)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理如下: </p><p>  2011年1月1日: </p><p>  借:投資性房地產(chǎn) 8 000 </p><p>  貸:銀行存款 8 000 </p><p>  2011年12月31日和2012年12

12、月31日: </p><p>  借:其他業(yè)務(wù)成本 400 </p><p>  貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400 </p><p>  新政策下(公允價(jià)值模式)應(yīng)有的會(huì)計(jì)處理如下: </p><p>  2011年1月1日: </p><p>  借:投資性房地產(chǎn) 8 000 </p><p

13、>  貸:銀行存款 8 000 </p><p>  2011年12月31日: </p><p>  借:投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 </p><p>  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000   借:所得稅費(fèi)用350 </p><p>  貸:遞延所得稅負(fù)債[賬面價(jià)值9 000萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ) </p>

14、<p>  =8 000-400=7 600(萬(wàn)元)]350 </p><p>  2012年12月31 日: </p><p>  借:投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 600 </p><p>  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 </p><p>  借:所得稅費(fèi)用 250 </p><p>  貸:遞延所

15、得稅負(fù)債 [賬面價(jià)值9 600萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ) </p><p>  =8 000-800=7 200(萬(wàn)元)]250 </p><p>  比較新政策下應(yīng)有的會(huì)計(jì)處理與原政策下現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理,調(diào)增或調(diào)減,初步調(diào)整分錄如下: </p><p>  借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800 </p><p>  貸:其他業(yè)務(wù)成本 800 </p

16、><p>  借:投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 600 </p><p>  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 600 </p><p>  借:所得稅費(fèi)用 600 </p><p>  貸:遞延所得稅負(fù)債 600 </p><p>  損益類科目沒有期末余額,而且不考慮會(huì)計(jì)政策變更對(duì)應(yīng)交所得稅的影響,因此上述分錄中損益

17、類科目替換為“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目,而不是“以前年度損益調(diào)整”科目。 </p><p>  最終的調(diào)整分錄如下: </p><p>  借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 800 </p><p>  投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 600 </p><p>  貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1 800 </p><p

18、>  遞延所得稅負(fù)債 600 </p><p>  借:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 270 </p><p>  貸:盈余公積 270 </p><p>  2.2013年1月1日至2013年12月31日。 </p><p>  解析過程同上,最終的調(diào)整分錄如下: </p><p>  借:投資性房地產(chǎn)――公允

19、價(jià)值變動(dòng) 500 </p><p>  投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400 </p><p>  貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 675 </p><p>  遞延所得稅負(fù)債 225 </p><p>  借:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 101.25 </p><p>  貸:盈余公積 101.25 </p>

20、<p>  根據(jù)調(diào)整分錄填列2014年所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目如下: </p><p>  如表1所示,(1)+(2)=1 800萬(wàn)元是現(xiàn)行準(zhǔn)則下的累積影響數(shù),會(huì)計(jì)政策變更調(diào)增2013年度的凈利潤(rùn)675萬(wàn)元不是累積影響數(shù),填入綜合收益(3)中。會(huì)計(jì)處理講授完畢以后,可以向?qū)W生發(fā)問,“會(huì)計(jì)政策變更為什么要采用追溯調(diào)整法調(diào)整以前年度的留存收益?”所有者權(quán)益變動(dòng)表顯示,只有追溯調(diào)整后才能確保最后一行“本年

21、年末余額”中的(5)、(6)和(7)、(8)是新政策下的會(huì)計(jì)處理,才具有可比性,是為了滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示可以幫助學(xué)生理清調(diào)整分錄的編制思路及其對(duì)報(bào)表金額的影響,理解追溯調(diào)整法的原理。 </p><p><b>  (三)案例分析 </b></p><p>  講授調(diào)整分錄的編制和所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列體現(xiàn)了教學(xué)目標(biāo)中的知識(shí)目標(biāo),但這些還不夠

22、。任何一種會(huì)計(jì)政策都會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果,通過案例來引導(dǎo)學(xué)生的后果意識(shí),指引其會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的思路,有助于提高職業(yè)判斷能力,這也是教學(xué)目標(biāo)中能力目標(biāo)的要求。 </p><p>  案例:冠昊生物是一家從事再生醫(yī)學(xué)材料及再生型醫(yī)用植入器械研發(fā)、生產(chǎn)及銷售的高科技企業(yè),2010年3月第一次申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板上市被否,2011年5月第二次申請(qǐng)上市成功,但兩次申請(qǐng)上市的招股說明書中合并凈利潤(rùn)相差較大。第一次招股說明書中2008年和

23、2009年合并凈利潤(rùn)分別為1 432.89萬(wàn)元、2 693.07萬(wàn)元,第二次分別為709.48萬(wàn)元、1 441.69萬(wàn)元。公司在第二次招股說明書中解釋了原因:將各研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)從產(chǎn)品注冊(cè)檢驗(yàn)階段的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制定階段調(diào)整為開始注冊(cè)臨床試驗(yàn)階段,并進(jìn)行了追溯調(diào)整。 </p><p>  案例分析:首先考慮研發(fā)支出資本化的時(shí)點(diǎn)變化是否屬于會(huì)計(jì)政策變更及變更的經(jīng)濟(jì)后果。該案例資本化時(shí)點(diǎn)向后推遲,原政策下在無形資

24、產(chǎn)中列示的部分改為在管理費(fèi)用中列示,報(bào)表列示項(xiàng)目發(fā)生變化,屬于會(huì)計(jì)政策變更,導(dǎo)致費(fèi)用增多、利潤(rùn)降低、資產(chǎn)減少。其次考慮自愿性會(huì)計(jì)政策變更是否適當(dāng)。自愿性會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)能提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,原資本化時(shí)點(diǎn)是產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制定階段,還沒有進(jìn)行產(chǎn)品有效性檢驗(yàn)或臨床試驗(yàn),不符合研發(fā)支出資本化條件中的“完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性”,新政策將資本化時(shí)點(diǎn)推遲到注冊(cè)臨床試驗(yàn)階段(取得第一例臨床開展的注冊(cè)通知書及病例報(bào)告表封面復(fù)

25、印件),資本化的依據(jù)有客觀性,更符合資本化的條件,因此該會(huì)計(jì)政策變更是適當(dāng)?shù)?。最后考慮會(huì)計(jì)政策變更的目的。研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)的推遲避免了第一次上市申請(qǐng)的利潤(rùn)操縱嫌疑,夯實(shí)了業(yè)績(jī),目的是為了第二次申請(qǐng)上市成功。該案例同時(shí)也反映了高科技企業(yè)普遍存在的問題――研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)的選擇較為隨意。 </p><p>  三、會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)過程中會(huì)計(jì)教育理念的體現(xiàn) </p><p>  分析新舊準(zhǔn)則

26、對(duì)累積影響數(shù)定義的變化,從追溯調(diào)整法的定義出發(fā)引導(dǎo)學(xué)生形成調(diào)整分錄的編制思路,這些是動(dòng)態(tài)理念和原理理念的體現(xiàn);冠昊生物變更會(huì)計(jì)政策案例引導(dǎo)學(xué)生從變更后果、變更適當(dāng)性和變更目的等方面分析,是后果理念、質(zhì)疑理念和德育理念的體現(xiàn)。以上教學(xué)過程中,會(huì)計(jì)教育理念的貫穿同時(shí)也是批判思維教學(xué)方法的運(yùn)用。定義變化的比較及其運(yùn)用培養(yǎng)學(xué)生看透原理的能力而不是機(jī)械記憶,案例解析引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)概念推理會(huì)計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向趨勢(shì),會(huì)計(jì)政

27、策變更的適當(dāng)性需要學(xué)生做出職業(yè)判斷。變更目的有賴于全面認(rèn)識(shí)案例發(fā)生的企業(yè)背景,并結(jié)合適當(dāng)性的判斷結(jié)論來分辨什么是職業(yè)道德允許的、什么是職業(yè)道德不允許的。這種授課過程融合了推理元素、智力標(biāo)準(zhǔn)和智力特質(zhì),可以幫助學(xué)生對(duì)所學(xué)的問題清楚地進(jìn)行主體判斷,并由此形成穩(wěn)定的思維模式(劉國(guó)武等,2005),這恰恰是批判性思維教學(xué)方法所要達(dá)到的目的。J </p><p><b>  參考文獻(xiàn): </b><

28、;/p><p>  [1]欒甫貴.論會(huì)計(jì)教育理念[J].會(huì)計(jì)研究,2013,(4). </p><p>  [2]劉國(guó)武,陳少華,賈銀芳.會(huì)計(jì)教學(xué)中批判性思維教學(xué)法運(yùn)用策略分析[J].會(huì)計(jì)研究,2013,(4). </p><p>  [3]萬(wàn)仁新.批判新思維在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的運(yùn)用策略分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2012,(20):128-129.</p>

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