公司財務控制體系研究.pdf

1、縱觀世界各國，許多成功的公司將財務控制看作血液對生命那樣重要，將強化財務控制作為公司成功的秘密武器，也有些公司卻由于忽視財務控制造成巨大損失乃至隕落。而我國，隨著市場經濟體制的不斷確立與完善，產業(yè)結構的調整和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司作為市場經濟的基礎正以其獨立經營及利益主體的身份參與越來越激烈的市場競爭。建立和實施一種有效的公司財務控制體系是一個公司保障相關者利益，贏得生存和發(fā)展機會，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要保障。 財務控制的發(fā)展和演

2、變與內部控制的發(fā)展演變息息相關，它大體經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等階段，最終形成了以COSO報告為主要核心思想的較為完整的財務控制理論框架。我國在這一領域的法律法規(guī)演變主要經歷了《會計基礎工作規(guī)范》、《獨立審計具體準則第9號--內部控制和審計風險》、《內部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》等一系列具體規(guī)范，2006年2月15日，財政部發(fā)布的新公司會計準則體系，構建起與我國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨

3、同的、涵蓋各類公司各項經濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。在理論研究方面，我國的內部控制研究方向正在由服務于審計的財務控制研究轉變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y構和提高控制效率為切入點的財務控制研究。 本文正是基于這樣一種理念，將公司財務控制研究作為選題，運用規(guī)范與實證相結合的方法，結合我國財務控制的環(huán)境，對我國公司如何實施有效的財務控制提出了一些思考。 公司財務控制是財務控制主體以法律、法規(guī)、制度和財務預算等為依據(jù)，通過財務手段整合

4、、約束和監(jiān)督公司各個層次的財務活動，衡量和矯正公司的經營管理活動，確保公司與財務有關的戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的一系列的方法、技術、程序及理念的總稱，是公司財務管理系統(tǒng)中最核心的部分。其終極目標是維護所有利益相關者的合法權益，執(zhí)行公司財務戰(zhàn)略，確保單位經營的效率性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，實現(xiàn)公司的財務戰(zhàn)略目標。它的內容主要涵蓋組織規(guī)劃控制、業(yè)務處理程序控制、信息控制、資金安全控制、人員素質控制、預算控制、內部財務管理審計等方

5、面。它是由以公司董事會為中心，各級經營相關者為補充的綜合的多層次管理系統(tǒng)，通過公司治理結構控制、預算控制、財務制度控制、激勵控制、業(yè)績評價控制和軟控制等方式，實施對公司的人員和財務資源的管理控制，以達到矯正計劃偏差，實現(xiàn)公司財務戰(zhàn)略目標。我國部分公司在財務控制方面主要存在財務控制的理念不夠先進，財務控制基礎薄弱；財務控制體系設計不夠合理：沒有具可操作性的控制方法，財務控制的方法單一，難以有力執(zhí)行；財務控制環(huán)境、信息溝通、人員培訓方面也存

6、在較多缺陷等現(xiàn)狀，思考構建公司財務控制體系的相關問題是必要的。 基于平衡記分卡研究原理，公司財務控制可分為三個層次：公司治理層次、公司經營層次、控制執(zhí)行層次；四個維度：財務事項結構維度、內部運營維度、第三方維度、人力資源管理維度。第一個層次主要體現(xiàn)出控制活動中的授權和分權活動的相互關系，是整個財務控制體系的起點，它決定著作為財務控制體系第二個層次的經營控制層次的影響力，最重要的是它是公司財務戰(zhàn)略目標的制定者；第二個層次和第三層次

7、是控制系統(tǒng)執(zhí)行的關鍵，它們身上均背負有執(zhí)行和被執(zhí)行的任務，是企業(yè)內部財務控制體系的核心部分。第一維度——財務事項結構維度是貫穿于公司財務控制活動中的財務事項的種類、名稱、內容、結構。它是四個維度中提綱攜領的部分，通?？梢杂秘攧請蟊砩婕暗目颇棵Q和報表信息項目名稱來確定。第二維度——內部運營維度函蓋兩方面內容：一是公司財務治理機制，二是公司財務控制信息系統(tǒng)。公司財務治理機制是從企業(yè)的治理機構入手，首先保證在財務控制方面有足夠的驅動力，由企

8、業(yè)的董事會直接組織實施企業(yè)的財務控制；在企業(yè)的部門設置上充分考慮授權和執(zhí)行的分開，有授權職能的就不能有執(zhí)行的權力：設立全面預算管理委員會、審計委員會和設立財務總監(jiān)職位，監(jiān)督企業(yè)的經營者的經營效率。公司財務控制系統(tǒng)是在信息的傳遞機制上從原始憑證到最終的報表都應該經過各種復核和監(jiān)督檢查程序，以財務控制的核心信息為基礎，將兩類財務控制活動所生成的信息整合，來實現(xiàn)全方位、全過程、全員的財務控制，并從信息反饋角度要建立績效評價機制和激勵機制，使財

9、務控制真正做到全過程控制。第三維度——第三方維度主要是外部審計、咨詢公司的獨立意見，涉及的要素為：意見反饋，咨詢建議，溝通審計發(fā)現(xiàn)。第四維度——人力資源維度類似于公司財務控制“軟環(huán)境”(企業(yè)文化)的特點，考慮如何有效發(fā)揮企業(yè)文化在財務控制中的積極作用以及員工特別是財務人員的行為規(guī)范、人力資源政策、反欺詐、監(jiān)測、培訓等要素。這三個層次四個維度都是圍繞公司戰(zhàn)略目標展開，同時相輔相承的形成一個涉及公司各個層面的縱橫交錯的有機網絡體系。該體系的

10、實施通過“財務控制記分卡”來完成，這是將平衡記分卡(BSC)的運用原理和構建公司財務控制體系的框架結合起來，形成的一套具備實踐操作性的實施公司財務控制體系的流程，以期達到責任人明確、文檔記錄完整、控制流程清晰，控制體系全面，層次結構合理，節(jié)約控制成本，有利于實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標的目的。在我國公司的財務控制體系中還有一個重要的內容就是集團公司中母公司作為出資者對整個企業(yè)集團的財務控制，主要是從資本控制、目標管理、組織控制、人員控制、制度控制、

11、監(jiān)督激勵、業(yè)績評價等方面構建集團公司財務控制的體系。 最后，論文用HQ公司進行案例分析，套用COSO報告的成果對該公司財務控制進行系統(tǒng)分析，并運用文章中搭建的操作流程，通過全面預算管理約束控制，再結合激勵和業(yè)績評價控制，模擬建立了該公司的財務控制體系。最后借助該公司內部較典型的一個業(yè)務項目，實際演示了該業(yè)務的財務控制的流程和方法，最后得到圍繞第一維度——“財務報表要素”構建控制體系；內部營運維度中，強化對行為的規(guī)范和引導合理的組