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1、20世紀(jì)70年代以來(lái),隨著全球化、信息化、市場(chǎng)化以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),新公共管理作為一種全新的理論范式和實(shí)踐模式,在西方國(guó)家得到了廣泛應(yīng)用,取得了舉世矚目的成就。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善以及加入WTO的影響,新公共管理在我國(guó)經(jīng)歷了從理論到實(shí)踐的探索發(fā)展過(guò)程。我國(guó)新公共管理的聚焦點(diǎn)在于建設(shè)高效率的政府、民主的政府和公開(kāi)的政府,這一實(shí)踐特點(diǎn)對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告提出了新的挑戰(zhàn)。 政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”,它向社會(huì)公眾提供
2、有助于分析和評(píng)價(jià)政府的受托業(yè)績(jī)及受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息,信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財(cái)務(wù)報(bào)告在政府與社會(huì)公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁,發(fā)揮著不容忽視的作用。 目前,我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告按照“一則三制”(《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》)編報(bào),從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)還只是預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告,側(cè)重于反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果,主要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)
3、政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。經(jīng)過(guò)1998年至今近十年的改革發(fā)展,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的改革、政府收支分類(lèi)科目的變化、政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)等,均對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)新的形勢(shì)要求,從而需要我們與時(shí)俱進(jìn),積極推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革,真實(shí)、完整地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的研究方面,尚處
4、于起步階段,還有許多需要完善的地方。而相比之下,國(guó)外關(guān)于政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的研究開(kāi)始較早,其研究成果也已經(jīng)應(yīng)用于實(shí)踐,并且取得一定的成效,這其中有很多值得我們借鑒的地方。 本文的基本研究思路是以政府財(cái)務(wù)報(bào)告為研究對(duì)象,運(yùn)用規(guī)范研究方法,在研究新公共管理理論的基礎(chǔ)上,探討新公共管理對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求,并且論述了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ),比較分析了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所列示的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式,并在此基礎(chǔ)之上
5、嘗試構(gòu)建我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,最后,在對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上,對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革提出了一系列的政策建議。 一、主要內(nèi)容及觀(guān)點(diǎn) 全文共分為五章,主要內(nèi)容安排如下: 1、緒論。 在本章中,首先介紹選題背景,指出改革政府財(cái)務(wù)報(bào)告在完整反映政府財(cái)務(wù)狀況、增強(qiáng)財(cái)政透明度、反映政府受托責(zé)任等方面的積極作用,分析了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究的必要性;其次回顧和總結(jié)了國(guó)內(nèi)外新公共管理和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的研究狀況
6、;最后闡明了本文的研究方法和論文框架。 2、新公共管理與政府財(cái)務(wù)報(bào)告。 本章主要研究了新公共管理與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)以及新公共管理對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的啟示。 首先,介紹了新公共管理的理論基礎(chǔ):公共選擇理論、委托—代理人理論與交易成本理論;分析了新公共管理的內(nèi)涵特征,其中最主要的內(nèi)涵特征表現(xiàn)為“公共管理社會(huì)化”趨勢(shì)。 然后,闡述了新公共管理對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的啟示,主要有:履行受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目標(biāo);
7、從信息披露整體模式而言,需要較高的信息披露的透明度;政府財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容要具有完整性和充分性。 最后,介紹了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的理論框架,從政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征四個(gè)方面來(lái)論述。 3、政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與比較。 首先,介紹了IFAC—PSC的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,列示了政府財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表和現(xiàn)金流量表的示范格式。 其次,詳細(xì)介紹了美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告
8、的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式,分析了聯(lián)邦政府、州和地方政府的會(huì)計(jì)體系。 最后,根據(jù)上述兩者的分析,各取所長(zhǎng),探討了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的模式。 4、我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告制度的現(xiàn)狀分析。 首先,明確了兩個(gè)基本概念:政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì);介紹了當(dāng)前我國(guó)新的政府收支分類(lèi)體系的實(shí)行。 其次,分析了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基本情況?,F(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制規(guī)范是一則三制;編報(bào)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制,個(gè)別事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;財(cái)務(wù)報(bào)表要素包括資產(chǎn)、負(fù)
9、債、凈資產(chǎn)、收入及支出?,F(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告在相當(dāng)大的程度上還只是預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告,沒(méi)有提供充分的關(guān)于政府財(cái)務(wù)狀況的信息。 最后,概述了我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基本問(wèn)題。 5、建立和完善我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。 通過(guò)前面的理論介紹、現(xiàn)狀分析和國(guó)際比較與借鑒,本文在分析學(xué)術(shù)界關(guān)于我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度建設(shè)的不同主張的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)構(gòu)建新公共管理模式的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的政策和建議。 二、主要貢獻(xiàn)。 1、論文選
10、題方面,本文選取了政府會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容,從新公共管理的視角研究了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革問(wèn)題,視角比較新穎。 2、研究方法方面,本文采用了比較分析的方法,在分析了國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的基礎(chǔ)上嘗試構(gòu)建我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式。 3、論文內(nèi)容方面,分析了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀并嘗試提出一些改進(jìn)建議,并且加強(qiáng)了對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)的探討,在第五章政府財(cái)務(wù)報(bào)表主表的設(shè)計(jì)中,本文積極探索與當(dāng)前政府收支分類(lèi)改革相適應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)表,設(shè)計(jì)了資產(chǎn)負(fù)
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