注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任問題畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1.緒論1</b></p><p><b>　　1.1研究背景1</b></p><p>　　1.2研究的目的和意義2</p><p>　　1.3研究的總體思路和主要內(nèi)容3</p>

2、<p>　　1.3.1 總體思路3</p><p>　　1.3.2 主要內(nèi)容3</p><p>　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述5</p><p>　　2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義5</p><p>　　2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過程6</p><p>　　2.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀

3、階段6</p><p>　　2.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的萌芽階段7</p><p>　　2.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的縱深發(fā)展階段8</p><p>　　2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因8</p><p>　　2.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容12</p><p>　　2.4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類12&

4、lt;/p><p>　　2.4.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任15</p><p>　　2.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍的正確界定和認(rèn)定17</p><p>　　2.5.1正確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提17</p><p>　　2.5.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定與認(rèn)定18</p><p>　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)

5、任的相關(guān)法律規(guī)定20</p><p>　　3.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定20</p><p>　　3.2其他國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定22</p><p>　　3.2.1德國(guó)與法國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定比較22</p><p>　　3.2.2美國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定23</p><p>　　4.注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師法律責(zé)任存在的問題和應(yīng)對(duì)措施26</p><p>　　4.1目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題26</p><p>　　4.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題應(yīng)對(duì)措施27</p><p>　　4.2.1從社會(huì)審計(jì)體系角度分析27</p><p>　　4.2.2從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析30</p><p>　　4.2.3從提

7、高人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)知程度分析32</p><p><b>　　5.結(jié)論33</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)35</b></p><p><b>　　致謝37</b></p><p><b>　　1.緒論</b></p>

8、<p><b>　　1.1研究背景</b></p><p>　　隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)涉及訴訟案的日益上升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任已越來越引起人們的關(guān)注。任何一種專門職業(yè)，在任何一個(gè)國(guó)家，為了保證職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量和水平，都很強(qiáng)調(diào)專業(yè)人員的法律責(zé)任，也大都訂立了相應(yīng)的法律責(zé)任條款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更是如此，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不僅牽涉到該行業(yè)自身的存在和發(fā)展,還會(huì)影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的

9、穩(wěn)定，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)性質(zhì)就決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師,以便盡可能地使損失得到補(bǔ)償,這就注定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟之路的必然性。 </p><p>　　我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,起步晚,起點(diǎn)低。它畢竟只走過近20年的歷程，較之國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的審計(jì)事業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展的其間所產(chǎn)

10、生的相應(yīng)的改革成本和規(guī)范成本,這并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身所能控制的,而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、法律規(guī)范、政府干預(yù)和市場(chǎng)規(guī)范程度等因素的變化而產(chǎn)生的。比如說在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布之前,社會(huì)公眾對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況比政府的監(jiān)管部門關(guān)心,所以,一旦發(fā)生會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),社會(huì)公眾怨恨的矛頭就一致指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師。另外，由于對(duì)法律責(zé)任的分擔(dān)問題缺乏明確細(xì)致的規(guī)定,一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，人們往往不向企業(yè)管理當(dāng)局討說法,而是向注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁責(zé)任，而事實(shí)上審計(jì)工作達(dá)不

11、到這樣的要求,也不具備這樣的作用，更沒有這樣的義務(wù)。</p><p>　　與此同時(shí)，在現(xiàn)代社會(huì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展，主要變化有以下方面：</p><p>　　一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加</p><p>　　近年來，由于企業(yè)自身的原因造成破產(chǎn)倒閉的事件急劇增加，投資人遭受了很大的損失，所以指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能盡到職責(zé)，要求索賠，處于這方面的壓力，

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不得不被增加。</p><p>　　二、擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任</p><p>　　20世紀(jì)70年代末以來，許多國(guó)家改變?cè)械呐欣瓌t，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已知的第三方使用者或會(huì)計(jì)報(bào)表的特定用途必須承擔(dān)法律責(zé)任。</p><p>　　三、擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)涵</p><p>　　傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律

13、責(zé)任的含義僅限于會(huì)計(jì)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的公允性，而擴(kuò)充的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，必須設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，為查明和揭露差錯(cuò)與舞弊及排除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大失實(shí)與誤導(dǎo)提供合理的保證。</p><p>　　綜上所述,在討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)，我們是不能脫離當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響力這些研究背景的。因?yàn)?，如果脫離這些研究背景而討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的話，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是

14、不公平,也是不負(fù)責(zé)任的，我們應(yīng)該從多方面來正確合理公平、公正的評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。</p><p>　　1.2研究的目的和意義</p><p>　　目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷人了嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，因此，市場(chǎng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的關(guān)注越來越多。各國(guó)的成文法和判例法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)定的愈加細(xì)化，并且逐漸完善。我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)定顯然過于簡(jiǎn)單，缺乏系統(tǒng)性。對(duì)三種責(zé)任的區(qū)別和劃分、民事賠償數(shù)額

15、的確定以及如何保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的超然性和獨(dú)立性等深層次的問題幾乎沒有具體規(guī)定。因此，建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定和配套措施已是刻不容緩的。</p><p>　　我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任”如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有履行或者沒有正確履行上述審計(jì)職責(zé)和義務(wù)，甚至故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的應(yīng)依法被追究

16、民事法律責(zé)任或刑事法律責(zé)任。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。中央領(lǐng)導(dǎo)同志指出:發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)奠基,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的好壞關(guān)系到國(guó)家的前途命運(yùn)，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是千秋萬代的事業(yè)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果工作失誤，或犯有欺詐行為，將會(huì)給委托人或被審計(jì)單位造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)

17、任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，意義十分重大。</p><p>　　1.3研究的總體思路和主要內(nèi)容</p><p>　　1.3.1 總體思路</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師被人們譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”其收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，地位與責(zé)任并重。生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。可以說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負(fù)起了相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的

18、違約、工作過失和欺詐行為不僅給委托人、投資者和其他利害關(guān)系人造成損失，而且還會(huì)危害社會(huì)公共利益。也就是說，如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會(huì)給委托人或依賴審定財(cái)務(wù)報(bào)表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，解決好注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題，不僅會(huì)影響社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量，決定審計(jì)職業(yè)社會(huì)地位的高低，對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)健康有序的運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。</p><p>　　對(duì)于這一個(gè)問題

19、的研究，我的總體的思路是這樣的：首先引出所要探討的題目，對(duì)整個(gè)論文的研究背景，研究的目的和意義，研究的總體思路以及主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹。其次說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義、發(fā)展過程、成因、主要內(nèi)容、正確的界定和認(rèn)定。然后對(duì)我國(guó)及其他一些國(guó)家地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行了闡述，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題進(jìn)行了探討，最后根據(jù)這些問題提出了一系列的解決思路和應(yīng)對(duì)措施，并對(duì)文章做了總結(jié)。</p

20、><p>　　1.3.2 主要內(nèi)容</p><p>　　本文主要有五個(gè)部分的內(nèi)容，具體情況如下：</p><p>　　第一部分是緒論。介紹了文章的研究背景，研究的目的和意義，研究的總體思路以及主要內(nèi)容。</p><p>　　第二部分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述。介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義，發(fā)展過程，成因，主要內(nèi)容，范圍的正確界定和認(rèn)定。</

21、p><p>　　第三部分是我國(guó)及其他國(guó)家地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定。介紹了目前我國(guó)和其他國(guó)家地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定，其中,在其他國(guó)家地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定的介紹中,包括:德國(guó)、法國(guó)和美國(guó)。</p><p>　　第四部分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題和應(yīng)對(duì)措施。系統(tǒng)的闡述了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題,以及應(yīng)對(duì)措施。其中,對(duì)應(yīng)對(duì)措施的

22、闡述,分別從社會(huì)審計(jì)體系角度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度，提高人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)知程度角度這三個(gè)方面展開。</p><p>　　第五部分是結(jié)論。即通過一系列的分析、總結(jié)，得出一些相關(guān)的意見和建議,并對(duì)未來做了展望。</p><p>　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述</p><p>　　2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義</p><p>　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)

23、濟(jì)體制在我國(guó)的建立和發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果工作失誤，或有欺詐行為，將會(huì)給委托人或依賴審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的第三人造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序混亂，因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就顯得愈加重大。因此近年來我國(guó)頒布的不少重要的經(jīng)濟(jì)法律，法規(guī)中，都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款,其中比較重要的有全國(guó)人大

24、常委會(huì)審議通過的自1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，1994年7月1日起施行的《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》及《中華人民共和國(guó)刑法》等。</p><p>　　法律責(zé)任是我國(guó)法律制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展過程，遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)

25、計(jì)師的法律體系，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能在一個(gè)較規(guī)范、合理的社會(huì)環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。那么究竟什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任呢？</p><p>　　所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害,按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。</p><p>　　雖然相關(guān)法律法規(guī)都對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律的法律責(zé)任做出了相關(guān)規(guī)

26、定，但是引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因,還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)機(jī)制的因素。對(duì)于涉及訴訟才剛剛開始的我國(guó)來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的研究就已經(jīng)備受學(xué)者的關(guān)注了，更何況在世界各國(guó)甚至西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家，其也早已經(jīng)是審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)課題了。因?yàn)樗陌l(fā)展不僅僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展,而且關(guān)系到了一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行。</p><p>　　2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

27、的發(fā)展過程</p><p>　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計(jì)理論界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，而改革開放給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自80年代初恢復(fù)以來，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。進(jìn)入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，更是影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。</p><p>　　復(fù)旦大學(xué)的

28、李若山博士指出：“根據(jù)中國(guó)近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個(gè)階段”。</p><p>　　2.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段</p><p>　　這一階段從1981年到1991年，大約持續(xù)了10年時(shí)間，以在上海成立中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為開始的標(biāo)志，它的開始說明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立，具有重要的意義。

29、</p><p>　　在這一時(shí)期，由于客戶幾乎沒有就審計(jì)業(yè)務(wù)同審計(jì)職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財(cái)政部門也從未因注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過失對(duì)他們進(jìn)行任何處罰，所以，當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，人們把這一段時(shí)間稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段。</p><p>　　在這一階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒有任何外部壓力。當(dāng)然,這是有其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的：</p&g

30、t;<p>　　就職業(yè)內(nèi)部來看，由于當(dāng)時(shí)的審計(jì)程序大量依賴經(jīng)驗(yàn)判斷，外界很難評(píng)判審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國(guó)家保護(hù)，社會(huì)也沒有懲處審計(jì)職業(yè)界工作質(zhì)量低劣的要求，就造成了審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則不完善，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機(jī)構(gòu)的不完善，這就導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就根本談不上承擔(dān)法律責(zé)任的問題，同時(shí)也就不會(huì)感到任何的外部壓力了。</p><p>　　就職業(yè)外部來講，首先，由于

31、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)有限，國(guó)家出于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的利益，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作國(guó)家干部，把事務(wù)所作為國(guó)家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就沒有承擔(dān)法律責(zé)任的概念和外部的任何壓力。</p><p>　　其次，就審計(jì)客戶來講，由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)對(duì)象大部分是三資企業(yè)，這些企業(yè)不存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)

32、權(quán)的分離，投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與使用基本上是同一層次的。另外由于當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)清算的情況，投資者在作出投資決策時(shí)，也就很少考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)報(bào)告。所有這些外部條件決定了當(dāng)時(shí)的審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)，也就談不上有什么法律責(zé)任了。</p><p>　　在這一階段，從表面上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的較為順利，沒有

33、任何法律訴訟,但實(shí)際上，隨著環(huán)境的改變，社會(huì)正在醞釀著產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的各種條件。人們把這一階段稱為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段?！?lt;/p><p>　　2.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的萌芽階段</p><p>　　這一階段從1992年至1995年，歷經(jīng)了三年時(shí)間。由于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分寬松，商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求十分強(qiáng)烈，使得我國(guó)各行各業(yè)的企業(yè)如雨后春筍般創(chuàng)辦，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來的眾

34、多審計(jì)業(yè)務(wù)，為處于成長(zhǎng)狀態(tài)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，企業(yè)法人及社會(huì)個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也逐漸加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有了很好的發(fā)展機(jī)會(huì)。</p><p>　　1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長(zhǎng)城公司事件的發(fā)生，揭開了中國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的序幕。同時(shí)，從1992年至1995年，對(duì)深圳原野公司、北京長(zhǎng)城公司和

35、海南中水集團(tuán)公司中的相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，這一系列審計(jì)案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任萌芽階段的形成。</p><p>　　2.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的縱深發(fā)展階段</p><p>　　1992年至1995年，三大審計(jì)案件的處理，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任向更深層次發(fā)展。而1996年1月1日《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布，以及1996年4月4日最高人

36、民法院56號(hào)法函規(guī)定，揭開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任縱深發(fā)展的序幕?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》提供了識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無過失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號(hào)法函提供了注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的民事法律責(zé)任的第一個(gè)專門司法解釋。這些法律、法規(guī)的出現(xiàn)標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。 </p><p>　　2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因</p>&l

37、t;p>　　一、欠缺完善的法律環(huán)境</p><p>　　（1）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)</p><p>　　在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上還沒有得到確認(rèn)。目前我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu)是人民法院。而人民法院對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的辯護(hù)依據(jù)。另外，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)

38、、技術(shù)復(fù)雜程度很高，因而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定，法院則難以獨(dú)立作出。 </p><p>　?。?）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的規(guī)定</p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展，民事責(zé)任必將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要內(nèi)容。然而在我國(guó)的《民法》和其他法規(guī)中，對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定卻近乎空白。 </p><p>　?。?）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任

39、的程度</p><p>　　由于對(duì)法律責(zé)任的分擔(dān)問題缺乏明確細(xì)致的規(guī)定,一旦被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，往往不向企業(yè)管理當(dāng)局討說法, 卻總是繞過被審計(jì)者而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任，要求從他們身上獲得賠償。而事實(shí)上審計(jì)工作達(dá)不到這樣的要求,也不具備這樣的作用，更沒有這樣的義務(wù)。這就是所謂的“深口袋”理論。</p><p>　　二、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理

40、</p><p>　?。?）公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷</p><p>　　我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，因?yàn)樗麄兗瘺Q策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也總是默許上市公司造假，這似乎變成了很平常的事。</p><p>　　（2）地方政府不當(dāng)干預(yù)</p><p>　　目前，我國(guó)地方政

41、府以支持和包庇上市公司造假，來解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，來取得更多的財(cái)政收入。存在著嚴(yán)重的地方保護(hù)主義。</p><p><b>　　（3）監(jiān)管不得力</b></p><p>　　由于監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，上市公司造假難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處。</p><p>　　三、審計(jì)達(dá)不到公眾過高的預(yù)期</p>

42、;<p>　　社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果之間存在著差異，即審計(jì)期望差距。由于受到審計(jì)技術(shù)和成本的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過審計(jì)查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊。但是社會(huì)公眾卻不這樣認(rèn)為，一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表由于錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而影響了他們的決策，他們就會(huì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師送上法庭。 </p><p>　　四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因</p><p>　?。?）事務(wù)所體制不順&l

43、t;/p><p>　　我國(guó)目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。在這種情況下，事務(wù)所的成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨(dú)立性。 </p><p>　?。?）事務(wù)所與被審計(jì)單位之間關(guān)系復(fù)雜</p><p>　　一方面，被審計(jì)單位為了自身的利益，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所為了追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，往往出具虛假報(bào)告。</p>&l

44、t;p>　　（3）質(zhì)量控制政策與程序不完善</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取利潤(rùn)，總是想方設(shè)法控制成本，而不注重審計(jì)的必要程序。</p><p>　　五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因</p><p>　　（1）專業(yè)勝任能力不足。</p><p>　　由于現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的日益復(fù)雜，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷拓展自己的知識(shí)面，不斷地增加后續(xù)的學(xué)

45、習(xí)和培訓(xùn)，但許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻對(duì)此不夠重視。</p><p>　?。?）職業(yè)道德低下。</p><p>　　如果審計(jì)人員職業(yè)道德低下，隨便就簽字蓋章，就會(huì)由于此而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。?）審計(jì)欺詐的存在。</p><p>　　由于利益上的牽連，審計(jì)人員與被審計(jì)單位協(xié)同舞弊的行為，很容易發(fā)生。</p><p&g

46、t;　　（4）缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。</p><p>　　許多審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中由于收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，對(duì)交易事項(xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，對(duì)客戶舞弊的研究與重視不夠等，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)。</p><p>　　下面以專業(yè)勝任能力為例，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的法律責(zé)任</p><p><b>　　案例介紹：</b></p><

47、;p>　　2002年2月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章某接到好朋友李某的電話，說有一個(gè)親戚開辦的公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李某希望章某能夠承接對(duì)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章某聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為是開拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并在事后親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到該公司實(shí)施審計(jì)。 </p><p>　　被審計(jì)單位屬于私營(yíng)公司，自開業(yè)5年來

48、業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章某是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，而對(duì)于該被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)，軟件等業(yè)務(wù)并不擅長(zhǎng)。 </p><p><b>　　案例分析：</b></p><p>　　第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)也可能來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的勝任能力和獨(dú)立性。在審

49、計(jì)市場(chǎng)上，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，必須在客觀評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。而該案例中，章某的獨(dú)立性以及對(duì)被審計(jì)單位這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。</p><p>　　第二，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)自身缺乏獨(dú)立性或自身的知識(shí)和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，可以建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承接

50、業(yè)務(wù)。該案例中，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)拒絕而沒有拒絕接受該業(yè)務(wù)的委托，因?yàn)樵摃?huì)計(jì)事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)，但如果非要接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和勝任能力方面考慮，也不能委派章某承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意被審計(jì)單位屬于私營(yíng)公司和以前年度沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩個(gè)方面所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　

51、　六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的類型“重行輕民”</p><p>　　從過去的法律條款和相關(guān)案例中可以看出，以往，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類型幾乎都是行政責(zé)任,很少有民事責(zé)任。行政責(zé)任和民事責(zé)任的差別很大，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了喪失公允性的審計(jì)報(bào)告后，追究其法律責(zé)任時(shí)是不承擔(dān)民事責(zé)任的，那么受害投資者的經(jīng)濟(jì)損失也就得不到彌補(bǔ)，也就不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到應(yīng)有的警示作用，相關(guān)法律只對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行民事賠償做了規(guī)定，而對(duì)注冊(cè)

52、會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。</p><p>　　在西方國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的，他們對(duì)所發(fā)生的行為承擔(dān)無限責(zé)任，所以一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)違法行為而傾家蕩產(chǎn)，這對(duì)其執(zhí)業(yè)的慎重性加上了沉重的壓力，處于對(duì)自身利益的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就會(huì)盡可能遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，避免失誤的發(fā)生。</p><p>　　七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境保障&

53、lt;/p><p>　　環(huán)境可以改變一切。這句話雖然不全對(duì)，但也有一定的道理。中國(guó)的大部分企業(yè)都是由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來，大部分的轉(zhuǎn)型公司都不具備上市公司的條件，但是為了達(dá)到上市的目的，只能靠做假賬來達(dá)到轉(zhuǎn)型的目的，而且大部分的轉(zhuǎn)型公司都有著很深的社會(huì)背景，面對(duì)著這樣的環(huán)境事實(shí)，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)上的激烈競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)遷就上市公司,默許上市公司造假,更有甚者把這種行為稱之為“理性選擇”，這就大大的加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違

54、反審計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)背景。還有一些以政府名譽(yù)來扶植的行業(yè)或是新興行業(yè)再或者存在地方保護(hù)的企業(yè)，其作假的現(xiàn)狀更是如此。</p><p>　　八、會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)由過去單一的經(jīng)管責(zé)任向既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的多元化發(fā)展。另外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任中的受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系具有雙向約束力的。因此，

55、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，就需要依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的沖突。</p><p>　　九、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。也正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性

56、，必將帶來法律上的沖突。</p><p>　　十、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。</p><p>　　2.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容</p><p>　　2.4.1注冊(cè)

57、會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類</p><p>　　近年來,上市公司的涉案事件頻頻曝光,引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。</p><p><b>　　一、行政責(zé)任</b></p><p>　　行政責(zé)任，是指

58、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律，法規(guī)和規(guī)章，受到行政主管機(jī)關(guān)依法處罰的一種法律責(zé)任。</p><p>　　行政處罰的適用，是指行政機(jī)關(guān)在認(rèn)定行為違法的基礎(chǔ)上，依照法律規(guī)范規(guī)定的原則和具體方法決定對(duì)行政相關(guān)人是否予以行政處罰和如何課以行政處罰，將法律規(guī)范運(yùn)用到各種具體違法案件中的一種執(zhí)行活動(dòng)。</p><p>　　行政處罰的適用應(yīng)遵循以下原則：<

59、;/p><p><b>　?。?）司法優(yōu)先原則</b></p><p>　　所謂司法優(yōu)先原則，是指違法行為構(gòu)成犯罪時(shí)，行政機(jī)關(guān)必須將案件移送司法機(jī)關(guān)，由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。</p><p>　　（2）責(zé)令改正或者限期改正原則</p><p>　　盡管責(zé)令改正不是一種行政處罰措施，但行政機(jī)關(guān)課以何種行政處罰前，都應(yīng)該首

60、先要求違法行為人及時(shí)糾正其違法行為。</p><p>　　（3）一事不再罰原則</p><p>　　對(duì)違法行為人的同一違法行為，不得以同一事實(shí)或理由予以兩次以上的處罰，不允許多頭處罰和重復(fù)處罰。</p><p>　　對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，行政責(zé)任包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。</p&

61、gt;<p><b>　　二、民事責(zé)任</b></p><p>　　所謂民事責(zé)任，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果而依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也就是說賠償受害人損失的責(zé)任。</p><p>　　民事責(zé)任的法律特征主要是補(bǔ)償性，即以損失填補(bǔ)和恢復(fù)原狀為原則。</p><p>　　民事責(zé)任按產(chǎn)生

62、原因的不同分為：違反合同的民事責(zé)任和侵權(quán)的民事責(zé)任</p><p>　　民事責(zé)任按義務(wù)人承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任范圍的不同分為：有限責(zé)任和無限責(zé)任</p><p>　　民事責(zé)任按承擔(dān)責(zé)任的民事主體多寡分為：?jiǎn)为?dú)責(zé)任和共同責(zé)任</p><p>　　民事責(zé)任按責(zé)任者之間的關(guān)系分為：按份責(zé)任和連帶責(zé)任</p><p>　　民事責(zé)任按過錯(cuò)規(guī)則不同分為：?jiǎn)畏截?zé)任和

63、雙方責(zé)任</p><p><b>　　三、刑事責(zé)任</b></p><p>　　所謂刑事責(zé)任，是指犯罪人因其實(shí)施犯罪行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的最為嚴(yán)厲的一種處罰，即國(guó)家司法機(jī)關(guān)依照刑事法律對(duì)其犯罪行為予以追究，并給予刑事制裁所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。</p><p>　　刑事責(zé)任，主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行

64、政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。</p><p>　　下面以案例來說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任 </p><p><b>　　案例介紹：</b></p><p>　　1998年2月的一天，私營(yíng)企業(yè)老板李某在工商局胡科長(zhǎng)的陪同下來到某會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理驗(yàn)資。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人見工商局的胡科長(zhǎng)親自陪同，不敢怠慢，交待注冊(cè)會(huì)

65、計(jì)師小王從速辦理。小王對(duì)李老板提供的驗(yàn)資資料，進(jìn)行了一一審驗(yàn)。對(duì)其中最關(guān)鍵的材料--兩張銀行進(jìn)賬單，小王特別仔細(xì)地查驗(yàn)：進(jìn)賬金額分別為36萬元和64萬元，合計(jì)100萬元，收款人系被審驗(yàn)單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務(wù)公章和工作人員私章一應(yīng)俱全，無一涂改痕跡。于是，小王當(dāng)場(chǎng)就起草了驗(yàn)資報(bào)告。</p><p>　　后來，李老板由于搞非法傳銷，進(jìn)了公安局的看守所。公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其向事務(wù)所提供的兩張銀行進(jìn)賬單，金額是變?cè)斓?/p>

66、，變?cè)旆椒ㄊ牵合认蜚y行分別存入6萬元和4萬元現(xiàn)金，在填寫銀行進(jìn)賬單時(shí)預(yù)留空格，待銀行蓋章后，再在預(yù)留的空格處填補(bǔ)，由于筆跡相同，填補(bǔ)恰到好處，外人無法辨別。辦案人員認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王在驗(yàn)資時(shí)未向銀行調(diào)查取證，僅憑李老板提供的經(jīng)過變?cè)斓你y行進(jìn)賬單，就草率地出具驗(yàn)資報(bào)告，屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，且已造成嚴(yán)重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。</p><p><b>　　案例分析：<

67、;/b></p><p>　　依據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定，案例中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王，出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，涉嫌構(gòu)成中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪，應(yīng)受到法律的制裁。</p><p>　　《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定，構(gòu)成本罪必須符合四個(gè)要件：一是犯罪主體是中介組織人員；二是行為人在主觀上具有過失：三是行為人在客觀上出具的證明文件有重大失實(shí)，即證明文件的主要內(nèi)容與事實(shí)不符

68、；四是造成了嚴(yán)重后果，即有重大失實(shí)的證明文件給國(guó)家、集體和個(gè)人的利益造成了重大損失。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王出具驗(yàn)資報(bào)告的行為基本符合上述前三個(gè)要件，而且其行為確實(shí)對(duì)國(guó)家、集體和個(gè)人的利益造成了重大損失。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王涉嫌構(gòu)成中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪成立，應(yīng)受到法律的制裁，承擔(dān)相應(yīng)的刑事法律責(zé)任，即根據(jù)新刑法第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中

69、介組織的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金?！?lt;/p><p><b>　　思考：</b></p><p>　　從以上案例可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)樹立充分的刑事法律意識(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)刑法的有關(guān)條文，改變過去那種“重民輕刑”的不正確認(rèn)識(shí)，才能保證不會(huì)稀里糊涂地觸犯刑法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任與民事責(zé)任

70、不同，刑事責(zé)任不能由其所在的事務(wù)所替代或者免除，只要在法定追訴期內(nèi)，即使離開了本行業(yè)也可追究其法律責(zé)任。</p><p>　　2.4.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任</p><p>　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政責(zé)任問題</p><p>　?。?）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政責(zé)任的追究期限。</p><p>　　因?yàn)楝F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)

71、師法》沒有專門規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政責(zé)任的追究期限，所以對(duì)此可適用行政處罰法的一般規(guī)定，即違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 </p><p>　?。?）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的通報(bào)處罰問題。</p><p>　　現(xiàn)在還沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“通報(bào)”這一行政處罰種類的提及。法律界對(duì)“通報(bào)批評(píng)”的性質(zhì)和適用有較大爭(zhēng)議，以至于在《行政處罰法》中也沒有作統(tǒng)一

72、規(guī)范。</p><p>　?。?）對(duì)非法承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)行政責(zé)任的查處。</p><p>　　現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，由省級(jí)以上財(cái)政部門責(zé)令其停止違法活動(dòng)，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款。從我國(guó)行政權(quán)劃分來看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以外非法經(jīng)營(yíng)、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)的查處，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，由專門市場(chǎng)監(jiān)管的工商行政管理機(jī)關(guān)或?qū)ｉT負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)

73、犯罪案件偵察的公安機(jī)關(guān)來進(jìn)行。</p><p>　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任問題 </p><p>　　現(xiàn)在雖然對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)行為的歸責(zé)原則,已被《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和最高人民法院一些司法解釋所確認(rèn)。但問題的關(guān)鍵是過錯(cuò)的判斷標(biāo)準(zhǔn)“違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定”太原則化，不利于當(dāng)事人和法院準(zhǔn)確理解和適用。</p><p>　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事

74、務(wù)所刑事責(zé)任問題</p><p>　　對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任問題來說,是要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法與刑法的協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，它規(guī)定犯罪的主觀方面是故意。而《刑法》中除主觀方面屬故意的“提供虛假證明文件罪”外，還有一條是“出具證明文件重大失實(shí)罪”，其主觀方面是過失。</p>

75、<p>　　2.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍的正確界定和認(rèn)定</p><p>　　2.5.1正確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提</p><p>　　一、正確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同意義的概念，在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位分別承擔(dān)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，兩者不能相互替代，減輕或免除。被審計(jì)

76、單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，合法和完整。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤、舞弊的責(zé)任。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。</p><p>　　二、區(qū)分合理保證與絕對(duì)保證</p><p>　　合理保證是只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求，

77、即使其出具的審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的過失行為承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　　絕對(duì)保證是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相符合，若不相符合，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。</p><p>　　而事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只能對(duì)社會(huì)公眾提供合理保證，合理的保證會(huì)計(jì)報(bào)表也只能使使用人確信已審計(jì)會(huì)計(jì)

78、報(bào)表的可靠程度，而不是百分之百的保證。</p><p>　　三、分清經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗</p><p>　　所謂經(jīng)營(yíng)失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的損失只能由企業(yè)自己承擔(dān)，而不能把損失轉(zhuǎn)嫁給其他任何一方，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師。</p><p>　　所謂審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒

79、有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。</p><p>　　審計(jì)失敗和經(jīng)營(yíng)失敗不一定同時(shí)出現(xiàn)，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。</p><p>　　2.5.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定與認(rèn)定</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反法律規(guī)定的行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

80、它是審計(jì)責(zé)任中最核心的部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中會(huì)受到當(dāng)時(shí)的法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、本身的閱歷、業(yè)務(wù)水平、自身的道德標(biāo)準(zhǔn)等的影響,加之由于法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)，在很多時(shí)候，造成了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決。因此，只有了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定與認(rèn)定，才能正確認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。</p><p>　　一、要分清過失與欺詐 </p><p>　　所謂過失，是指在一

81、定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。</p><p>　　評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。</p><p>　　所謂欺詐，又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于過失和欺詐均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任,但承擔(dān)的責(zé)任的類型和程度以及

82、受到處罰的輕重應(yīng)有所區(qū)別,受到的懲罰輕重不一。</p><p>　　不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征,也是欺詐和過失的重要區(qū)別。</p><p>　　二、分清過失和重大過失。</p><p>　　普通過失和重大過失同為過失,但程度不同。</p><p>　　普通過失通常，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。</p><p>　

83、　重大過失，是指連起碼的職業(yè)的謹(jǐn)慎都沒有保持,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行業(yè)務(wù)。</p><p>　　正確的界定有利于量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。</p><p>　　三、要分析過失的層次 </p><p>　　過失可分為普通過失和重大過失。在實(shí)踐中不但要重視普通過失與重大過失的區(qū)別，而且也要區(qū)分“與有過失”和“比較過失”。</p><p

84、>　　所謂與有過失，也稱共同過失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他人的過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。也就是說原告的損失也源于自身的過失。</p><p>　　所謂比較過失，是指根據(jù)各過失者犯有過失的程度，而分配其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失賠償額。</p><p>　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定</p><p>　　3.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定&

85、lt;/p><p>　　為了強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，近年來我國(guó)頒布了許多重要的法律法規(guī)，在其中都明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任。下面我將一一介紹。</p><p>　　一、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定</p><p>　?。?）第二十一條的規(guī)定</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)

86、師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：</p><p>　　?明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。</p><p>　　?明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者做不實(shí)的報(bào)告。</p

87、><p>　　?明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利益關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予以指明。</p><p>　　?明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不是的內(nèi)容，而不予以指明。</p><p>　　對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。</p><p>　?。?）第三十九條規(guī)定</p>

88、;<p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條，第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條，第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師

89、證書。</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師反本法第二十條，第二十一條規(guī)定的，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p>　　二、《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定</p><p>　?。?）第二百零八條的規(guī)定</p><p>　　承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所

90、得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。</p><p>　　承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴(yán)重的處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。</p><p>　　（2）第二

91、百一十九條的規(guī)定</p><p>　　承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估，驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p>　　承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估，驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部

92、門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。</p><p>　　三、《中華人民共和國(guó)證券法》規(guī)定</p><p>　?。?）第一百八十二條的規(guī)定</p><p>　　為股票的發(fā)行或者上市出具審計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。

93、</p><p>　?。?）第一百八十九條的規(guī)定</p><p>　　證券交易所，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p>　?。?）第二百零一條的規(guī)定</p><p>　　為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者

94、法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。</p><p>　　四、《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定</p><p>　　《中華人民共和國(guó)刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估，驗(yàn)資，驗(yàn)證，會(huì)計(jì)，審計(jì)，法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘

95、役，并處或者單處罰金?！?lt;/p><p>　　五、最高人民法院的規(guī)定</p><p>　　在證券市場(chǎng)上，證券信息披露義務(wù)人違反《中華人民共和國(guó)證券法》規(guī)定的信息披露義務(wù)，在提交或公布的信息文件中做出違背事實(shí)的陳述或記載，侵犯了投資者的合法權(quán)益，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。</p><p>　　六、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》的規(guī)定</p><p>

96、　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格。</p><p>　　3.2其他國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定</p><p>　　3.2.1德國(guó)與法

97、國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定比較</p><p>　　在德國(guó)，依據(jù)《德國(guó)商業(yè)法令》第323章的規(guī)定，審計(jì)師、助理審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定代表人均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。此外，《德國(guó)商業(yè)法令》第323章允許聘用審計(jì)師的公司從審計(jì)師處得到補(bǔ)償。根據(jù)《德國(guó)商業(yè)法令》第323章的規(guī)定，認(rèn)定擔(dān)任審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有罪，必須有足夠的證據(jù)證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在瀆職行為中存在故意或過失。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師違

98、反職業(yè)職責(zé)所應(yīng)擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任是作為一般法律責(zé)任的一種特殊情況進(jìn)行規(guī)范的。</p><p>　　在法國(guó)，依據(jù)《民法》（特別是第1382章和第1383章）的規(guī)定，擔(dān)任審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其在執(zhí)業(yè)過程中出于故意或過失違背職業(yè)職責(zé)而給客戶或第三方帶來的損害，應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于單純由被審計(jì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人操縱的違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擔(dān)負(fù)法律責(zé)任，但如果存在擔(dān)任審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存在違法情節(jié)并故意隱瞞真相的情節(jié)，則該

99、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擔(dān)負(fù)相應(yīng)法律責(zé)任。</p><p>　　3.2.2美國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定</p><p>　　在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法。</p><p>　　所謂習(xí)慣法，指不是通過立法而是通過法院判例引申而成的各項(xiàng)法律。</p><p>　　所謂成文法，則是由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字所制定的法律。</p><

100、p>　　在運(yùn)用習(xí)慣法的案件中，法院甚至可以不按以往的判例而另行創(chuàng)立新的法律先例；但在成文法案件中，法院只能按照有關(guān)法律的字面進(jìn)行精確解釋。</p><p>　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位的責(zé)任</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要接受委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，就負(fù)有恪盡專業(yè)職守、保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的義務(wù)。這一點(diǎn)不論是否已在與委托單位簽訂的合同(即業(yè)務(wù)約定書)中寫明，都是一定存在的。因此，在習(xí)慣法下，如

101、果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失(即使是普通過失)給委托單位造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位就負(fù)有法律責(zé)任。遭受損失的委托單位往往指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過失，而向法院提出要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償?shù)脑V訟。</p><p>　　一旦委托單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，在習(xí)慣法下，委托單位(即原告)就負(fù)有舉證責(zé)任，即必須向法院證明其已受到損失，以及這種損失是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失造成的。</p><p>　　二、習(xí)慣

102、法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任</p><p>　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三者的責(zé)任</p><p>　　所謂收益第三者主要是業(yè)務(wù)委托書中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。（給予委托單位貸款的銀行）</p><p>　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失(包括普通過失)給依賴已審財(cái)務(wù)報(bào)表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過失而向法院提起訴訟，追

103、回遭受的損失。</p><p>　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任</p><p>　　委托單位和受益第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失具有損害賠償?shù)淖匪鳈?quán)，因?yàn)樗鼈兙哂泻蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的各項(xiàng)權(quán)利。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)其他第三者負(fù)有責(zé)任，這取決于習(xí)慣法和成文法下的不同規(guī)定。</p><p>　　習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任案中，舉證的責(zé)任也在原告，即當(dāng)原告(

104、第三者)提起訴訟時(shí)，他必須向法院證明：</p><p>　　?他本身受到了損失；</p><p>　　?他依賴了令人誤解的已審財(cái)務(wù)報(bào)表；</p><p>　　?這種依賴是他受到損失的直接原因；</p><p>　　?注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有某種程度的過失。</p><p>　　作為被告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍處于反駁原告所做指控的地位。&

105、lt;/p><p>　?。?）成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任</p><p>　　在美國(guó)，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成文法主要有兩個(gè)，即1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》。</p><p>　　1933年《證券法》規(guī)定：凡是公開發(fā)行證券(包括股票和債券)的公司，必須向證券交易委員會(huì)呈送登記表，其中包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果登記表中有重大的誤

106、述或遺漏事項(xiàng)，那么呈送登記表的公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于證券的原始購(gòu)買人負(fù)有責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)登記表中經(jīng)他審核和報(bào)告的誤述或遺漏負(fù)責(zé)。在某種程度上，1933年《證券法》被認(rèn)為是一項(xiàng)主要規(guī)范信息披露的法案。具體而言，該法案的出發(fā)點(diǎn)是為新發(fā)行證券的潛在購(gòu)買者提供信息，從而使購(gòu)買者可以據(jù)以做出投資決策。</p><p>　　1934年《證券交易法》規(guī)定：每個(gè)在證券交易委員會(huì)管轄下的公開發(fā)行公司(具有l(wèi)00萬美元以上的總

107、資產(chǎn)和500位以上的股東)，均須向證券交易委員會(huì)呈送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。如果這些年度財(cái)務(wù)報(bào)表令人誤解，呈送公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于買賣公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道財(cái)務(wù)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。</p><p>　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題和應(yīng)對(duì)措施</p><p>　　4.1目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題</p&g

108、t;<p>　　一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的研究問題</p><p>　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。這三種責(zé)任之間并行不悖，不能相互代替。目前，我國(guó)頒布的不少重要的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》中，都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的條款。但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多，關(guān)于民事責(zé)任的條款則較少。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)

109、環(huán)境的不斷改變，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。因此，民事責(zé)任研究應(yīng)成為我國(guó)民間審計(jì)法律責(zé)任研究的一個(gè)重要方面。</p><p>　　二、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位問題</p><p>　　實(shí)際上，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是由國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。應(yīng)該是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違