畢業(yè)論文---論謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　前 言III</b></p><p>　　第一章 謹(jǐn)慎性原則和或有事項的概念1</p>

2、<p>　　1.1 謹(jǐn)慎性原則1</p><p>　　1.2 或有事項2</p><p>　　1.3 謹(jǐn)慎性原則在或有事項中應(yīng)用的提出和必要性3</p><p>　　第二章 謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用5</p><p>　　2.1 謹(jǐn)慎性原則在會計確認(rèn)中的應(yīng)用5</p><p>　　2.2 謹(jǐn)慎

3、性原則在會計計量中的應(yīng)用.................................... 6</p><p>　　2.3 謹(jǐn)慎性原則在會計披露中的應(yīng)用7</p><p>　　第三章 謹(jǐn)慎性原則在或有事項應(yīng)用中存在的問題9</p><p>　　3.1 我國上市公司或有事項披露現(xiàn)狀分析................................ 9&l

4、t;/p><p>　　3.2 或有事項會計處理中存在的問題11</p><p>　　第四章 或有事項中正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的對策14</p><p>　　4.1 完善我國上市公司或有事項披露的建議14</p><p>　　4.2 正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的對策15</p><p>　　第五章 謹(jǐn)慎性原則在或有事項中應(yīng)用

5、的發(fā)展前景18</p><p>　　5.1 或有事項在我國的應(yīng)用18</p><p>　　5.2 謹(jǐn)慎性原則在或有事項中應(yīng)用的展望19</p><p><b>　　結(jié) 論20</b></p><p>　　參考文獻（References）21</p><p><b>　　致

6、謝22</b></p><p>　　論謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　近年來，由于市場競爭的加劇和風(fēng)險的增加，企業(yè)所面臨的不確定事項越來越多，或有事項普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，或有事項對財務(wù)會計信息以及經(jīng)營決策的影響越來越大。謹(jǐn)慎性原則是會計核算的一項重要原則。所謂

7、謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。對或有事項的確認(rèn)、計量以及披露就是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。</p><p>　　本文在借鑒國內(nèi)外有關(guān)或有事項的理論和方法的基礎(chǔ)上，提出了謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用基本思想及基本框架、或有事項對現(xiàn)代企業(yè)的重要性、謹(jǐn)慎性原則在或有事項應(yīng)用中存在的問題及解決對策。理論聯(lián)系實際，本文重點講述了或有事項中謹(jǐn)慎性原

8、則的應(yīng)用及存在問題，通過對兩者的分析提出了解決問題的對策。為企業(yè)提供了一些新的參考依據(jù)，以便及時披露或有事項的風(fēng)險狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。</p><p>　　關(guān)鍵詞: 謹(jǐn)慎性原則 或有事項 應(yīng)用 基本思想</p><p>　　A Brief Talk on the Application </p><p>　　of the Principle of Pr

9、udence in Contingent Event</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　In recent years, due to the market competition intensifying and increased risk, the enterprise faces uncertainty matters

10、more and more, contingencies are widespread in the enterprise's business activities, contingencies of the financial accounting information and management decision-making has more and more influence. Prudence principl

11、e is one of the most important accounting principles. So-called prudence principle is to show enterprise in conduct accounting, shall follow the principle of prude</p><p>　　Based on the inter-external releva

12、nt contingencies theory and method was put forward on the basis of caution principle in contingencies application basic thinking and basic frame, contingencies of modern enterprise the importance, prudence principle in c

13、ontingencies applications of existing problems and solutions. Theory with practice, this paper focused on the contingencies of caution principle in the application and existing problems, through analyzing both analysis s

14、ome countermeasures were p</p><p>　　Keywords: Principle of Prudence Contingent Event Application</p><p>　　The basic idea</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　近

15、年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭的日益激烈和經(jīng)營機制的不斷轉(zhuǎn)換，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會受到眾多不確定性因素和風(fēng)險的影響，從而產(chǎn)生不同的或有事項?；蛴惺马椬鳛椴淮_定性會計的重要組成部分，作為一種潛在的因素，直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。或有事項會計準(zhǔn)則雖然對我國企業(yè)或有事項的會計核算和相關(guān)信息的披露，做出了具體明確的規(guī)范，但有些方面還存在一些不足。因相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)使企業(yè)陷

16、入困境，導(dǎo)致被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。因此，有必要對或有事項相關(guān)政策的研究,以提高企業(yè)會計人員關(guān)于不確定性會計問題的理論認(rèn)識水平和實物操作能力,確保會計信息的完整。</p><p>　　財政部在2006年3月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》，該準(zhǔn)則在或有事項的確認(rèn)、披露方面，一個比較突出的特點就是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營

17、管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與或有事項相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的正確運用應(yīng)引起我們的足夠重視。本文試從謹(jǐn)慎性原則在或有事項中應(yīng)用的角度出發(fā)，對或有事項中如何正確運用謹(jǐn)慎性原則進行會計確認(rèn)、計量和披露問題，提出了自己的建議，以便及時披露或有事項的風(fēng)險狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。</p><p>　　第一章 謹(jǐn)慎性原則和或有事項的概念<

18、/p><p><b>　　1.1謹(jǐn)慎性原則</b></p><p>　　會計謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，是重要的會計原則之一。對謹(jǐn)慎性原則的普遍關(guān)注是在20世紀(jì)30年代的大危機之后，大危機所帶來的災(zāi)難性后果促使人們意識到，引發(fā)經(jīng)濟危機的一個重要原因是：危機之前虛報利潤和粉飾經(jīng)營前景的會計報告泛濫成災(zāi)，導(dǎo)致了各個方面對經(jīng)濟的“盲目”樂觀。此后，在會計報告中貫徹謹(jǐn)慎性原則的思

19、想也就越發(fā)顯得重要起來，進而謹(jǐn)慎性原則的觀點也最終得以確立。</p><p>　　傳統(tǒng)觀點大多是以描述性的方法來對謹(jǐn)慎性原則進行定義，這種觀點下的謹(jǐn)慎性原則定義在對不確定性進行定性和定量反映方面存在欠缺。20世紀(jì)80年代以后，隨著財務(wù)報表目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀，對傳統(tǒng)觀謹(jǐn)慎性原則的批評日漸激烈，謹(jǐn)慎性的原理和內(nèi)涵被會計職業(yè)團體或準(zhǔn)則制定機構(gòu)重新審視。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在它的概念框架研究中反

20、復(fù)討論了這個概念并且試圖用“審慎”來取代這一概念，在財務(wù)會計概念公告第2號（SFAC2）中，將謹(jǐn)慎性表述為：對于不確定性的一個審慎反應(yīng)，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間，有同等的可能性時，謹(jǐn)慎性要求使用比較不樂觀的估計數(shù)。</p><p>　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對于謹(jǐn)慎性原則的表述是：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不

21、應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用”。其實質(zhì)是：企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險和不確定因素，所以要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎。充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。</p><p>　　謹(jǐn)慎性存在的根本原因是企業(yè)經(jīng)營活動中到處充斥著不確定性和風(fēng)險，對于企業(yè)所有者來說，高估資產(chǎn)和收益遠比低估資產(chǎn)和收益危

22、險的多。一般而言，由于謹(jǐn)慎性在確認(rèn)收益的時候保持審慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)和收益、不低估負債和費用，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，保證了收益的質(zhì)量。同時還可以通過延遲確認(rèn)收益推遲納稅，通過保證收益的穩(wěn)定性降低資本成本，提高企業(yè)價值。</p><p>　　另一方面，謹(jǐn)慎性就意味著對損失和收益確認(rèn)的非對稱性，即會計人員對于損失要及時確認(rèn)，而對于收益直到有充分的證據(jù)時才予以確認(rèn)。這樣就延遲了企業(yè)對收益反映，不能真實地反映企業(yè)資產(chǎn)和收益

23、狀況。某些上市公司基于保盈利、 保配股資格的需要，無視企業(yè)現(xiàn)狀，濫用謹(jǐn)慎性原則。會計人員利用各種手段粉飾會計報表，通過過度的計提費用、少計利潤。形成許多會計造假案件，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營決策和可持續(xù)發(fā)展。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對企業(yè)收益質(zhì)量的提高作用，受到了廣大投資者的質(zhì)疑。</p><p>　　由此看來，謹(jǐn)慎性原則也是一把雙刃劍。在財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 及會計制度中，對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用做出了相應(yīng)規(guī)定。目前，在我

24、國會計實務(wù)中， 如果不遵循謹(jǐn)慎性原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務(wù)上的風(fēng)險；而用之過度，又會成為企業(yè)操縱利潤，玩弄數(shù)字的工具，同時使國家財政蒙受損失。在我國會計實務(wù)應(yīng)用中如何解決謹(jǐn)慎性原則存在的問題，使提供的會計信息更為真實、可靠、公允，這些都已引起會計界廣泛關(guān)注。</p><p><b>　　1.2或有事項</b></p><p>　　或有事項是不確定性會計的一個重要領(lǐng)域

25、。不確定性是無處不在的，正如美國前財政部長魯賓所說:“天下唯一確定的是不確定性”。會計也存在許多的不確定性，著名的會計學(xué)家金屈萊認(rèn)為：“會計是在某一經(jīng)濟環(huán)境中進行的。在這種環(huán)境里不確定性是一個特點?！笔聦嵣?各種各樣的不確定性貫穿于整個會計過程,只不過在不同場合下，不確定程度有所不同而已。從最基本的會計要素：資產(chǎn)和負債的定義中,我們就可以發(fā)現(xiàn)不確定性的痕跡。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶

26、來經(jīng)濟利益。負債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。定義中所提及的“預(yù)期”這一措詞，就表現(xiàn)在確認(rèn)、計量和報告資產(chǎn)與負債的過程中會遇到不確定性。除此之外,會計報表中經(jīng)常包含一些結(jié)果需依據(jù)未來某些事項是否發(fā)生而定的或有事項。如票據(jù)貼現(xiàn)、待決訴訟、銷售擔(dān)保等。</p><p>　　我國新或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定：“或有事項是指過去的交易或者事項形成的，結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不

27、發(fā)生才能決定的不確定事項”。細讀我國或有事項準(zhǔn)則,或有事項是一個大概念。按其預(yù)計結(jié)果，具體可分為三個內(nèi)容:(1)或有負債（符合確認(rèn)負債條件的）——確認(rèn)為負債(2)或有負債（不符合確認(rèn)負債條件的）——作為或有負債披露(3)或有資產(chǎn)——原則上不確認(rèn)資產(chǎn),一般也不應(yīng)披露或有資產(chǎn)。</p><p>　　或有負債,指以下二者之一: (1)因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定的未來事項的

28、發(fā)生或不發(fā)生予以證實；(2)因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時義務(wù):①結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè);②或該義務(wù)的金額不能足夠可靠地計量。</p><p>　　或有資產(chǎn),指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定的未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。</p><p>　　根據(jù)上述定義可知,或有事項具有以下幾個基本特征：</p

29、><p>　　1.過去性，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。</p><p>　　如：甲企業(yè)于2008年1月5日將一批產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)，收到乙企業(yè)當(dāng)日簽發(fā)的票面金額為10 000元，期限為6個月的商業(yè)匯票一張，并于5月5日持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，則在5月5日至7月5日之間形成甲企業(yè)的一項或有事項。由此可見，或有事項形成的直接原因是票據(jù)貼現(xiàn)，而甲企業(yè)之所以能將該票據(jù)貼現(xiàn)，是因為

30、在1月5日與乙企業(yè)發(fā)生交易后持有了該商業(yè)匯票，因此可以肯定地講，或有事項的形成是由于過去交易而持有了票據(jù)（因為無交易就不可能收到票據(jù)，無票據(jù)也應(yīng)不可能申請貼現(xiàn)，不申請貼現(xiàn)也就不可能產(chǎn)生或有事項）。</p><p>　　2.不定性，指或有事項的結(jié)果具有不確定性。</p><p>　　如商業(yè)承兌匯票申請貼現(xiàn)后，在票據(jù)到期時，申請貼現(xiàn)企業(yè)可能會負有連帶責(zé)任（付款企業(yè)不能按期付款時），也可能不負連

31、帶責(zé)任（付款企業(yè)能按期付款）。是否會負有連帶責(zé)任這一結(jié)果，在票據(jù)貼現(xiàn)時，是無法確定的?；蛘呋蛴惺马椀慕Y(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。</p><p>　　3.未來性，指或有事項的結(jié)果在未來時期才會知道。</p><p>　　或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。盡管在票貼現(xiàn)時，無法確定其在票據(jù)到期時，是否會負有連帶責(zé)任，但隨著時間的推移，等到票據(jù)到

32、期時，這一不定的結(jié)果，就會得到肯定。</p><p>　　4.不可控性，指影響或有事項的不確定因素是企業(yè)無法控制的。</p><p>　　商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時，會產(chǎn)生一項或有事項，其或有事項的結(jié)果具有不定性，而影響這一結(jié)果不確定的因素，恰恰是付款企業(yè)能否按時付款這一事實，付款企業(yè)是否會按期付款這一不確定因素，對于申請貼現(xiàn)的企業(yè)來講是無法控制的。</p><p>　　或

33、有事項作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，因相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)使企業(yè)陷入困境，導(dǎo)致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。受金融工具創(chuàng)新、營銷創(chuàng)新、訴訟、承諾、環(huán)境污染、重組與兼并等不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響，國際會計界日益重視對或有事項等不確定性會計問題的研究。</p><p>　　1.3謹(jǐn)慎性原則在或有事項中應(yīng)用的提出和必要性</p><p>　　基于美國的經(jīng)驗證據(jù)顯示，謹(jǐn)慎性不僅

34、在實務(wù)中廣泛地存在著，而且在最近30年其程度正在加強。那么究竟是什么原因?qū)е轮?jǐn)慎性原則如此廣泛地存在？是什么原因?qū)е聦χ?jǐn)慎性要求越來越重視？這背后一個定性力量就是市場上存在的對謹(jǐn)慎會計信息的巨大需求，謹(jǐn)慎的會計信息是一種提高企業(yè)價值的有效手段。謹(jǐn)慎性原則不僅僅是理論演繹的結(jié)果，或者說是會計理論體系一致性要求，同時也是或有事項會計實踐的必然選擇。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用不僅在理論上解決了或有事項面臨的困境，而且具有重要的現(xiàn)實意義。</p&g

35、t;<p>　　1.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可緩解與可靠性要求之間的沖突。一個應(yīng)用謹(jǐn)慎性的會計反映不僅不會影響會計信息的可靠性，相反還有可能增加其可靠性。FASB頒布的財務(wù)會計概念公告第2號就認(rèn)為：“以合理的懷疑為基礎(chǔ)的謹(jǐn)慎報告將為財務(wù)結(jié)果奠定信心”?；蛴惺马棽淮_定性的存在需要會計人員的主觀判斷，強調(diào)對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用會大大減少會計人員在判斷中的主觀性和隨意性，這樣可以促使不同的會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時采取更為一致的會計方法和程

36、序，這使得或有事項計量的結(jié)果也更趨于一致，從而保證會計信息的可驗證性。謹(jǐn)慎原則強調(diào)的是在提供會計信息時的中立立場，但并不意味著會計人員在加工和傳遞會計信息中不帶有任何傾向。一般來說，只有預(yù)先確定了所期望的結(jié)果，進而通過選擇信息來促成這個結(jié)果時，才是違背“不偏不倚”要求的。謹(jǐn)慎原則滿足會計目標(biāo)的要求，為決策者提供需要，但它并未主動選擇導(dǎo)致這一目標(biāo)的信息，所以它并不會與可靠性強調(diào)的“不偏不倚”的特征相違背。</p><p

37、>　　2.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可緩解相關(guān)性之間的矛盾。正如前文所言，企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險和不確定因素，或有事項時不確定性會計的重要組成部分，適當(dāng)?shù)貞?yīng)用謹(jǐn)慎性原則就是必然的選擇。相關(guān)性要求企業(yè)提供的信息要與使用者的決策相關(guān)，具有反饋價值和預(yù)測價值。一個企業(yè)提供的財務(wù)報告若是不考慮不確定性，盲目樂觀，可能反而會給會計信息的使用者帶來決策風(fēng)險。謹(jǐn)慎性原則的作用正在于對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行充分的估計，從而減少決策的風(fēng)險或有事項中正確應(yīng)

38、用謹(jǐn)慎性原則，能減少或有事項的不確定性，從而增加其會計信息的相關(guān)性。</p><p>　　3.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與可比性可以兼容。因為每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下會有所不同，這導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用也在時間、范圍和程度上都會有所不同。也就是說，謹(jǐn)慎性原則必然會削弱信息的可比性。不過，實質(zhì)重于形式原則告訴我們，會計信息更為關(guān)注的是經(jīng)濟實質(zhì)而不是表面形式。只要信息使用者能對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提、范圍

39、和程度深入了解，信息就一樣具有可比性。也就是說，只要將各企業(yè)對謹(jǐn)慎性原則的運用進行比較，統(tǒng)一成比較一致的基礎(chǔ)，就一樣可以比較不同企業(yè)間的財務(wù)報告。正如FASB指出的那樣：“如果把（會計）改變方法的影響披露出來，就可能從較差的會計方法向較好的會計方法轉(zhuǎn)變而仍然保持改變前后各期的可比能力”。</p><p>　　總之，無論是從理論上還是現(xiàn)實中，對于或有事項的會計處理，謹(jǐn)慎性原則的運用已經(jīng)是個必然趨勢，謹(jǐn)慎性原則在或有

40、事項中應(yīng)用的提出和存在有其客觀必然性。</p><p>　　第二章 謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用</p><p>　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》對于或有事項的處理，分別按不同的情況，采取了不同的方式。</p><p>　　1.或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債，并在財務(wù)報表附注中做相應(yīng)披露：</p><p>　

41、　(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)</p><p>　　(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)</p><p>　　(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計量</p><p>　　2.企業(yè)不確認(rèn)或有負債，但應(yīng)在財務(wù)報表附注中做相應(yīng)披露。</p><p>　　所謂或有負債，是指過去交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以

42、證實，企業(yè)因過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。</p><p>　　3.不確認(rèn)或有資產(chǎn)，通常也不應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露。</p><p>　　所謂或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。</p><p>　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》對于或有事項的處理，正是“

43、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用”的謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所作出的一種反應(yīng)，它要求對收入、費用或損失的確定持謹(jǐn)慎態(tài)度，凡是可能的費用和損失應(yīng)予以充分估計，而對可能的收入和利得，盡量少記或不記。謹(jǐn)慎性原則的使用與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)態(tài)度和判斷能力有關(guān)，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下，會計人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，作出合理的估計和判斷。謹(jǐn)慎性原則的目的是，在會計核算中，充分估計因風(fēng)險產(chǎn)生的損失

44、，避免虛夸資產(chǎn)和收益。抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的風(fēng)險等現(xiàn)象的發(fā)生，能為有關(guān)各方提供更加真實可靠的會計信息，在或有事項中如何運用謹(jǐn)慎性原則，對正確確認(rèn)、計量和披露會計信息至關(guān)重要。</p><p>　　2.1謹(jǐn)慎性原則在會計確認(rèn)中的應(yīng)用</p><p>　　第一、或有資產(chǎn)的確認(rèn)</p><p>　　或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來交易事項

45、的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)。如果企業(yè)因清償或有事項而確認(rèn)的負債，所需支出全部或部分預(yù)期應(yīng)由第三方或其他方補償，而且此補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，并且確認(rèn)的金額不允許超過所確認(rèn)的負債金額。</p><p>　　第二、或有負債的確認(rèn)</p><p>　　或有事項形成了負債，并不意味著必然在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認(rèn)，關(guān)鍵要看所形成的負債是

46、否符合負債的確認(rèn)條件，要判斷該項義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?；蛴惺马椥纬傻牧x務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性有多大，是應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為負債的重要考慮因素。</p><p>　　或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負債：</p><p>　　(l)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。指與或有事項有關(guān)的義務(wù)，為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。比如某公司駕駛

47、員違章造成嚴(yán)重交通事故后，該公司將要承擔(dān)的賠償義務(wù)，就是該公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。</p><p>　　(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。指的是履行或有事項的現(xiàn)時義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%，但尚未達到基本確認(rèn)的程度。需要注意的是，企業(yè)因或有事項承擔(dān)的一些義務(wù)，并不都會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出。例如：甲企業(yè)為乙企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保而承擔(dān)一些義務(wù)，這些義務(wù)是否導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出甲企業(yè)，要視乙企業(yè)未來的財務(wù)狀況

48、確定。與此相關(guān)的還有票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓義務(wù)，承兌方有無能力承兌該票據(jù)，在票據(jù)到期之前很難確定，因此在票據(jù)到期之前不確認(rèn)為負債。</p><p>　　(3)該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。這是指因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理估計。</p><p>　　不能同時滿足以上三個條件的均不得在會計報表項目中予以確認(rèn)。</p><p>　　或有事項涉及兩方或多方，相關(guān)的義務(wù)

49、和權(quán)利是對稱的，即對一方來說是義務(wù)事項，對相應(yīng)的另一方或多方則是權(quán)利事項。因此，或有事項的確認(rèn)不能只限于或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)，而忽視或有事項所產(chǎn)生的權(quán)利的確認(rèn)。但是，或有事項準(zhǔn)則只將或有事項的確認(rèn)限定在或有事項產(chǎn)生的義務(wù)方面。主要理由是，或有事項作為不確定的會計事項，對企業(yè)所造成的影響也具有不確定性，從會計核算的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對于不確定性的“權(quán)利”不予確定，只有當(dāng)補償金額在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)?！傲x務(wù)性”或有事項

50、的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“很可能”(大于50%但小于或等于95%)，“權(quán)利性”或有事項的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則是“基本確定”(大于95%但小于100%)。以上所述關(guān)于或有事項確認(rèn)的規(guī)定，符合謹(jǐn)慎性原則所要求的“確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上”。</p><p>　　2.2謹(jǐn)慎性原則在會計計量中的應(yīng)用</p><p>　　或有事項計量與或有事項確認(rèn)是緊密相連的，如果一項或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的金額不能可靠地計量，那么也

51、就不能將其確認(rèn)為負債。因為或有事項對應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的金額具有較大的不確定性。所以計量該義務(wù)金額只能是估計數(shù)。使用合理的估計是財務(wù)報表編制過程必不可少的部分，而且不削弱財務(wù)報表的可靠性。義務(wù)金額可以合理估計，與義務(wù)金額能夠可靠計量并不發(fā)生沖突。</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則在或有事項會計計量中的應(yīng)用，從謹(jǐn)慎性考慮，清償負債所需支出的最佳估計數(shù)可分為兩種情形來確定：一是所需支出存在一個金額范圍，最

52、佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。二是如果所需支出不存在一個金額范圍，則應(yīng)區(qū)別下列兩種情況確定：</p><p>　　(1)或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定。</p><p>　　(2)或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。如產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)保修費用計算確定應(yīng)確認(rèn)的負債金額

53、。例：甲公司2008年度銷售產(chǎn)品1萬件，銷售額為6000萬元。該公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條例規(guī)定，產(chǎn)品售出一年內(nèi)，發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，出現(xiàn)較小質(zhì)量問題可能性為15%，維修費約為銷售額的1%；出現(xiàn)較大質(zhì)量問題的可能性為4%，維修費約為銷售額的2%，出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題可能性為1%，維修費為銷售額的20%，則：本年度應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金為：6000×1%×15%+6000×2%×4%+6

54、000×20%×1%=258000</p><p>　　會計處理為：借：營業(yè)費用258000</p><p>　　貸：預(yù)計負債258000</p><p>　　從會計計量方面看，要求對預(yù)期可以獲得補償?shù)奶幚砼c或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)分別予以計量。另外，同樣出于謹(jǐn)慎性考慮，在或有事項的計量方面，如果清償確定的負債全部或部分預(yù)期可由第三方如保險公司補償

55、，只能在補償金額基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，不能直接從確認(rèn)的負債中抵減，而且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負債的帳面價值。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，“該補償只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。”預(yù)期可獲得的補償金額，由于尚未收到，其超出確認(rèn)的負債部分，不確認(rèn)為資產(chǎn)，這符合謹(jǐn)慎原則的不高估資產(chǎn)和收益的要求，反映了不確定性因素的存在及其造成的風(fēng)險。例：2008年甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵權(quán)，要求賠償50萬元。如果上述侵權(quán)行為是由于乙企業(yè)委托

56、的A公司在完成項目時造成的侵權(quán)，乙企業(yè)則向A公司索賠60萬元，基本確定能獲賠40萬元，則乙企業(yè)會計處理如下：</p><p>　　借：其他應(yīng)收款：400000</p><p>　　貸：營業(yè)外支出：400000</p><p>　　2.3謹(jǐn)慎性原則在會計披露中的應(yīng)用</p><p>　　或有事項準(zhǔn)則認(rèn)為，為使財務(wù)報表反映的信息詳細而完整，或有事

57、項確認(rèn)的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表的單列項目中反映，具體以“預(yù)計負債”反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露。而與所確認(rèn)負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中反映。在對或有事項確認(rèn)負債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用，在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目合并反映。</p><p>　　第一、或有資產(chǎn)的披露</p><p>　　(1) 企業(yè)因清償或有事項而預(yù)期收到的補償。對該

58、部分應(yīng)確認(rèn)為或有資產(chǎn)的數(shù)額，作為或有負債的減項，即以或有負債的金額減去預(yù)計的或有資產(chǎn)的凈額列示，并不將該項或有資產(chǎn)列示到資產(chǎn)負債表中，在會計報表附注中也僅僅以或有負債的凈額列示，并不反映或有資產(chǎn)的形成情況。</p><p>　　(2)其他或有資產(chǎn)的披露。一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會計報表附注中披露，但如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中進行披露。披露的內(nèi)容只包括或有資產(chǎn)產(chǎn)生的原因、預(yù)期對

59、企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在披露或有資產(chǎn)時應(yīng)特別謹(jǐn)慎，不能使報表使用者誤認(rèn)為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。</p><p>　　第二、或有負債的披露</p><p>　　根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)已確認(rèn)的或有負債（即預(yù)計負債）除了應(yīng)予確認(rèn)外，還應(yīng)在資產(chǎn)負債表中反映和在會計報表附注中單獨披露。披露的內(nèi)容包括預(yù)計負債產(chǎn)生的原因和金額，以使會計報表使用者獲得充分的、詳細的有關(guān)或有事項的信息。</

60、p><p>　　對企業(yè)不符合確認(rèn)條件的或有負債，不應(yīng)進行確認(rèn)，但應(yīng)予以披露。具體而言：對極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。但對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性極小，也應(yīng)予以披露，包括已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票產(chǎn)生的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債或其他單位擔(dān)保產(chǎn)生的或有負債等。出于謹(jǐn)慎性考慮，披露的內(nèi)容應(yīng)包括或有負債產(chǎn)生的原因、或有負債預(yù)期

61、產(chǎn)生的財務(wù)影響、獲得補償?shù)目赡苄缘取?lt;/p><p>　　第三章 謹(jǐn)慎性原則在或有事項中應(yīng)用存在的問題</p><p>　　3.1我國上市公司或有事項的披露現(xiàn)狀分析</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變、融資渠道的增多、財務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜?；蛴惺马椷@一特定經(jīng)濟現(xiàn)象，已越來越多的存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響。較

62、深地影響企業(yè)報表的信息質(zhì)量和會計信息使用者的相關(guān)決策。或有事項對企業(yè)財務(wù)的潛在影響有多大？企業(yè)因此而承擔(dān)多少風(fēng)險？都應(yīng)通過會計報表反映出來以使投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)方面，能夠獲得充分、詳盡的企業(yè)財務(wù)信息。</p><p><b>　　案例分析：</b></p><p>　　2004年12月28日，就在2004財務(wù)年度即將過去的時候，四川長虹董事會發(fā)布公告稱：目前，美

63、國進口商APEX公司由于涉及專利費、美國對中國彩電反傾銷等因素出現(xiàn)了較大虧損，全額支付公司欠款存在著較大困難。公司難以估計美國的彩電反傾銷、其他外國公司征收高額專利費的影響，以及APEX公司的應(yīng)收賬款可能會因前述影響而產(chǎn)生的風(fēng)險。據(jù)此，公司董事會決定按更為謹(jǐn)慎的個別認(rèn)定法對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，按會計估計變更進行相應(yīng)的會計處理。截至2004年12月25日，公司應(yīng)收APEX賬款余額46750萬美元，根據(jù)對APEX公司現(xiàn)有資產(chǎn)的估算，公

64、司對APEX公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在1.5億美元以上，預(yù)計最大計提金額有3.1億美元左右。此后公布的四川長虹2004年報顯示，由于對APEX公司應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，對委托南方證券國債投資余額以及存貨、短期投資等事項計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，公司2004年度出現(xiàn)了巨額虧損，虧損金額達36.81億元人民幣。 </p><p>　　公司在2004年度報告里對或有事項--未決訴訟有如下表述： </p>&l

65、t;p>　　本公司的美國進口商APEX公司由于經(jīng)營不善、涉及專利費、美國對中國彩電反傾銷等因素，全額支付本公司貨款存在困難。為盡量收回貨款、減少損失，本公司于2004年12月15日在美國洛杉磯高等法院起訴APEX公司，并以幾項訴求要求APEX公司提供和開放財務(wù)賬目，通過司法程序核實APEX公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況，以利于APEX公司欠款問題的進一步解決。針對本公司的訴訟，APEX公司于2005年1月14日在美國洛杉磯高等法院以本公司在

66、美國CES展（美國消費電子展覽）之前發(fā)布的預(yù)虧公告、媒體的報道毀損了其商業(yè)信譽等為由向本公司提出了反訴并要求予以賠償。本公司認(rèn)為，預(yù)虧公告是本公司按照中國的法律依法做出，且本公司并沒有向新聞媒體發(fā)布有損APEX公司商業(yè)信譽的言辭。 </p><p>　　目前本公司的訴訟與APEX公司的反訴正在進行前期的律師取證階段。 根據(jù)本公司與APEX公司董事長、總裁季龍粉先生2002年、2003年、2004年和2004年10

67、月29日所簽訂的一系列關(guān)于APEX公司資產(chǎn)、經(jīng)營以及季龍粉個人資產(chǎn)及股權(quán)的轉(zhuǎn)讓、抵押等相關(guān)協(xié)議，如果本公司與APEX公司的和談和訴訟得以順利進行，估計本公司可以從APEX公司收回價值1.5億美元的資產(chǎn)，同時，為了最大限度地減少損失，本公司正積極努力通過各種合法途徑對上述應(yīng)收賬款進行清收。 </p><p>　　四川長虹或有事項處理的欠缺 </p><p>　　為了說明問題，本人查找了四川長

68、虹2002年、2003年、2004年三年的年度報告及2003年2004年半年度報告?？v觀四川長虹近幾年的會計報告資料，本人認(rèn)為四川長虹對或有事項的處理很不規(guī)范，主要體現(xiàn)在以下幾方面： </p><p>　　1．沒有確認(rèn)預(yù)計負債 </p><p>　　家電類企業(yè)在銷售產(chǎn)品時一般都做出了保修的承諾，因而意味著公司在將來支付一定的維修費用的可能性非常大，所以必須在銷售成立時提取足夠的產(chǎn)品擔(dān)保負債

69、，才能降低企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險。但是，四川長虹多年的會計報表預(yù)計負債一直為0，預(yù)計負債科目在長虹資產(chǎn)負債表上形同虛設(shè)。對此類或有負債未予披露，隱藏了可能的財務(wù)風(fēng)險。 </p><p>　　四川長虹2004年主營業(yè)務(wù)收入為115億元。假設(shè)產(chǎn)品售出后1年內(nèi)如發(fā)生正常質(zhì)量問題，企業(yè)將免費負責(zé)修理。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則發(fā)生修理費為銷售額的1%；出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則發(fā)生的修理費為銷售額的2%。再預(yù)測，企

70、業(yè)本年度產(chǎn)品中，有85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。那么, 四川長虹本年末應(yīng)確認(rèn)的負債金額(最佳估計數(shù))為: </p><p>　　(115×1%)×10%+(115×2%)×5%=0.23(億元) </p><p>　　如果保修期不止1年，應(yīng)再加上其他年度應(yīng)計提的預(yù)計負債。該預(yù)計負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列預(yù)

71、計負債項目反映，與其他負債項目區(qū)別開來，并在會計報表附注中作相應(yīng)的披露；與所確認(rèn)負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中與其他費用或支出項目合并反映。長虹因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)負債時所確認(rèn)的費用，在利潤表中，應(yīng)作為"營業(yè)費用"的組成部分予以反映。同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。 </p><p&g

72、t;　　2．或有事項披露不充分、不及時、不明確 </p><p>　　從2001年下半年開始，APEX公司成為長虹在美國最大的合作伙伴，而APEX公司其實早已以賒銷欠賬的"空手道"而在國內(nèi)家電行業(yè)臭名昭著。有關(guān)的定期報告顯示，自從2002年長虹的應(yīng)收賬款從2001年的28.8億元猛漲到42.2億元以來，這個數(shù)字就一直在40億元以上居高不下，其中2003年甚至高達49.8億元之多。事實上，早在2

73、003年3月6日，四川長虹曾就媒體報道公司在美國遭巨額詐騙進行了澄清，大意是：公司在美國遭巨額詐騙純屬捏造，報道情況與公司的實際不符；公司的生產(chǎn)經(jīng)營一切正常，應(yīng)收賬款情況正常。長虹在會計報告或有事項內(nèi)容里多次披露對自己有利且無很大影響的與廈華"CHDTV"商標(biāo)訴訟案，直到2004年底才披露與APEX公司的重大或有事項。 </p><p>　　讓我們看一下長虹與APEX公司之間歷年的交易及貨款回

74、收情況和它的披露過程 </p><p>　　長虹與APEX公司2001－2004年往來情況表（金額單位：美元） </p><p>　　長虹多次在會計報告期后事項里披露從APEX收回了多少貨款，只說收款數(shù)字不說新發(fā)貨金額，以致應(yīng)收賬款越收越多。最后才在2004年報中披露：自2004年5月以后，本公司未再向APEX公司供貨，APEX公司由于上述原因也未再支付所欠本公司貨款。截至2004年12月

75、31日，APEX公司對本公司的欠款為463814980.60美元，折合人民幣3838764686.94元。 </p><p>　　自2004年5月以后，長虹因為什么原因未再向APEX公司供貨并沒有披露出來。它還在2004年中期報告中表述如下：應(yīng)收賬款本期末余額較上年同期末下降12.34%，主要是由于本期國外購貨商如APEX等應(yīng)收賬款減少所致，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者，既害了自己也害了別人。 </p><

76、;p>　　3.2或有事項會計處理中存在的問題</p><p>　　第一、或有事項確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確</p><p>　　在對或有事項加以確認(rèn)時，通常需要對其發(fā)生的概率進行分析和判斷。企業(yè)通常結(jié)合下列情況判斷經(jīng)濟利益流出的可能性:</p><p>　　雖然準(zhǔn)則對發(fā)生的概率區(qū)間界定得非常科學(xué),但估計發(fā)生可能性的難度很大,主觀性強，導(dǎo)致判斷余地仍然有很大的空間。<

77、/p><p>　　或有事項相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。或有事項的確認(rèn),不能只限于或有事項產(chǎn)生義務(wù)的確認(rèn)而忽視或有事項所產(chǎn)生的權(quán)利的確認(rèn)。我國《或有事項準(zhǔn)則》第七條涉及到資產(chǎn)的確認(rèn)問題：“企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)獨立確認(rèn).確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值”。顯然,對于或有事項相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)還顯得不夠,對于與或有事項相關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn)條件規(guī)

78、定得不太明確,尚存在缺陷。</p><p>　　負債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國《或有事項準(zhǔn)則》規(guī)定與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》對與或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負債，作了具體的規(guī)定,但未對這一術(shù)語給出很規(guī)范的定義。這里前兩條標(biāo)準(zhǔn)并不科學(xué),因為預(yù)計負債和確定性負債是

79、不同的。對前者而言,企業(yè)是否承擔(dān)該義務(wù)須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定,即企業(yè)對其的承擔(dān)只是有可能性,而不象確定性負債那樣相當(dāng)肯定。同時，與或有事項相關(guān)的義務(wù)在最終發(fā)生之前,不可能取得像確定性負債那樣的原始憑證，因而是不可能可靠地計量的,只能合理地估計。</p><p>　　第二、或有事項計量依據(jù)不客觀</p><p>　　《國際會計準(zhǔn)則第37號》要求確認(rèn)為準(zhǔn)備(即我國的預(yù)計負債)的

80、金額應(yīng)是資產(chǎn)負債表日履行現(xiàn)實義務(wù)所要求支出的最佳估計。我國《或有事項準(zhǔn)則》規(guī)定:預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍的中間值確定。在其他情況下,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別處理:或有事項涉及單個項目的,按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。</p><p>　　借

81、鑒國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最佳估計數(shù)應(yīng)是一項較高或較低的金額。這需要企業(yè)根據(jù)當(dāng)時的具體情況做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。另外國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，對或有負債計量的結(jié)果和財務(wù)影響的估計，由企業(yè)管理部門根據(jù)判斷，同時輔之以類似交易的經(jīng)驗和獨立專家出具的報告來確定。應(yīng)考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日后事項提供的附加證據(jù)。新準(zhǔn)則缺乏此類條款，導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)處理原始資料的收集缺乏。</p><p&g

82、t;　　第三、或有事項披露不充分、不規(guī)范</p><p>　　負債的披露不充分。我國《或有事項準(zhǔn)則》只規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露預(yù)計負債的以下信息:(1)預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況；預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。(2)公司對或有負債的披露不規(guī)范。我國《或有事項準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容:或有負債的種類及其形成原因;經(jīng)濟

83、利益流出不確定性的說明；或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄?無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。目前我國大多數(shù)上市公司并未按照《或有事項準(zhǔn)則》披露或有負債,而只披露了未決訴訟的原因,大部分企業(yè)沒有披露或有負債可能對公司產(chǎn)生的財務(wù)和經(jīng)營上的影響,可見上市公司或有負債信息披露充分性不足,存在重大遺漏,對公司擔(dān)保、訴訟的具體內(nèi)容等方面的信息披露不夠,或以保護商業(yè)秘密為借口不披露有關(guān)對公司不利的信息。(3)或有事項披露例外原則不夠規(guī)范、合理。

84、規(guī)定過分地顧及了企業(yè)利益的保護,忽視了信息使用者的利益,對或有事項的披露不夠合理。</p><p>　　準(zhǔn)則中的規(guī)定對或有負債的會計處理過于保守。由于或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,在其會計處理過程中,總是盡可能高估負債或損失,低估可能的資產(chǎn)或利得。因此,對或有資產(chǎn)均不予確認(rèn),一般也不披露,只有在很可能發(fā)生時,才在報表附注中作特別謹(jǐn)慎的披露,以防止對使用者的誤導(dǎo)。而對或有負債雖然也不予確認(rèn),但只要是可能發(fā)生的

85、均應(yīng)在附注中披露。除此之外,準(zhǔn)則中還要求對經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債,即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小,也應(yīng)予以披露,這樣的規(guī)定顯得過于保守了,資產(chǎn)負債應(yīng)該同等對待。</p><p>　　第四章 或有事項中正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的對策</p><p>　　4.1完善我國上市公司或有事項披露的建議</p><p>　　針對上述實證資料

86、，筆者重點提出了上市公司存在不確認(rèn)預(yù)計負債、不完全披露的行為、企業(yè)對或有事項控制不當(dāng)?shù)葐栴}提出以下建議：</p><p>　　第一、上市公司本身需要對《或有事項》準(zhǔn)則進行認(rèn)真的學(xué)習(xí)和理解，合理運用會計的謹(jǐn)慎性原則，正確對待風(fēng)險。上市公司的會計人員應(yīng)該加強對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，尤其是預(yù)計負債和或有負債的區(qū)別這一部分。嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則要求做好或有事項的會計處理和信息披露工作。在對未來不確定性進行判斷時，要實事求是，不能有意高

87、估或有負債或有損失、降低企業(yè)利潤，以達到避稅目的；或人為降低甚至無視或有損失的存在，以提高企業(yè)的利潤，人為粉飾會計報表，這都違背了會計處理原則。</p><p>　　第二、準(zhǔn)則制定機構(gòu)可以進一步增強準(zhǔn)則的可操作性，監(jiān)管部門應(yīng)加強對審計師和上市公司的監(jiān)管。或有事項準(zhǔn)則對我國企業(yè)或有事項的會計核算和相關(guān)息批露做出了具體明確的規(guī)范，但也存在著明顯的不足之處，例如：準(zhǔn)則的適用范圍偏小，我國或有事項準(zhǔn)則的制定起步較晚，應(yīng)將

88、實用性與超前性相結(jié)合，應(yīng)對所得稅保險合同、環(huán)境污染整治等形成的或有事項予以規(guī)范，提供實例作為操作指南。因此要求準(zhǔn)則的制定機構(gòu)進一步完善該準(zhǔn)則，加強對上市公司的會計監(jiān)管，加大處罰力度。對提高會計信息披露的真實性、及時性、充分性和公平性具有重要意義。</p><p>　　第三、企業(yè)要加強或有事項的控制。或有事項對企業(yè)的財務(wù)影響分為有利和不利兩種影響結(jié)果，對或有事項的控制，應(yīng)從如何消除對企業(yè)不利的影響入手。或有事項雖具

89、有極大的不確定性，但在某種程度上也取決于企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定和落實。強化企業(yè)內(nèi)部管理，充分認(rèn)識或有事項給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險，增強憂患意識，嚴(yán)格控制或有損失事項的產(chǎn)生，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟事項進行嚴(yán)格事前控制，抓住源頭，避免不利事項的發(fā)生；對已發(fā)生的或有事項在充分揭示的同時，采取一些有效的方式對其滯后的影響風(fēng)險進行估計。</p><p>　　第四、加強企

90、業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)教育，提高會計核算和會計信息披露質(zhì)量?；蛴惺马椗c實際發(fā)生的確定性的經(jīng)濟事項相比帶有很大的不確定性，由此就決定了對或有事項這一特殊的經(jīng)濟事項進行會計確認(rèn)、會計計量和會計披露時需要大量借助于會計人員的職業(yè)判斷來完成。會計職業(yè)判斷貫穿于或有事項的確認(rèn)、計量和披露的始終。因此，企業(yè)要加強對財會人員的素質(zhì)教育，使他們能正確理解或有事項，并對其進行正確的會計處理和披露，為投資人和決策者提供真實的會計信息。強化會計人員對或有事項的認(rèn)識,

91、努力提高會計人員關(guān)于或有事項的理論水平與實務(wù)操作能力，應(yīng)加強對會計信息披露人員的培訓(xùn)，使之能夠適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則。每一個會計人員都應(yīng)努力提高自身的職業(yè)素質(zhì)，對或有事項的處理，處處體現(xiàn)著會計人員職業(yè)判斷能力的運用。會計人員在作職業(yè)判斷時，除應(yīng)充分領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓外，還需要掌握大量的與或有事項有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實踐經(jīng)驗、敏銳的洞察力和嚴(yán)密的邏輯推斷力。 </p><p>　　4.2正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的對策&

92、lt;/p><p>　　第一、加強或有事項確認(rèn)條件的準(zhǔn)確性</p><p>　　或有事項的確認(rèn)，不能只限于或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)，而忽視或有事項所產(chǎn)生的權(quán)利的確認(rèn)。但是，或有事項準(zhǔn)則只將或有事項的確認(rèn)限定在或有事項產(chǎn)生的義務(wù)方面。主要理由是，或有事項作為不確定的會計事項，對企業(yè)所造成的影響也具有不確定性，從會計核算的謹(jǐn)慎原則出發(fā)，對于不確定的“義務(wù)”，只要符合一定的條件就應(yīng)確認(rèn)；對于不確定的

93、“權(quán)利”，則不予確認(rèn)，只有當(dāng)補償金額在基本確定能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。</p><p>　　或有事項的確認(rèn)中正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，至少包括以下內(nèi)容：(1)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或人員將相關(guān)的或有事項涉及的具體過程進行詳細的書面說明,并依據(jù)自身的判斷提出相關(guān)事項可能對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響;(2)財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或人員的書面說明提供的情況,經(jīng)過判斷形成財務(wù)部門的專業(yè)意見;(3)管理層依據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或人員和財務(wù)部門的

94、書面專業(yè)意見形成對相關(guān)事項處理的書面決議,提交董事會審議;(4)在股東大會授權(quán)范圍內(nèi),董事會對管理層提交的處理預(yù)案進行研究并形成決議后進行處理;涉及金額重大的,董事會在形成決議后應(yīng)該提交股東大會審議,財務(wù)部門最終根據(jù)股東大會審議的結(jié)果進行財務(wù)處理。</p><p>　　這樣做既有利于明確職責(zé),還能提高會計信息的透明度,減少會計判斷的隨意性。</p><p>　　對預(yù)計負債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改進建議

95、。建議將我國《或有事項準(zhǔn)則》第四條規(guī)定了或有事項的確認(rèn)條件的第一條“:該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)”改為“該義務(wù)是企業(yè)很可能承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)”；將第三條“該義務(wù)的金額能夠可靠地計量”改為“該義務(wù)的金額能合理地估計”。“很可能”的概率區(qū)間應(yīng)為大于50%但小于或等于95%。對或有事項相關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)的改進，國際會計準(zhǔn)則中的規(guī)定很好地解釋了這一點“:或有事項不能在財務(wù)報表上列為應(yīng)計收入,因為這樣處理會把可能永不實現(xiàn)的收益入賬。但是,當(dāng)收益的實現(xiàn)已經(jīng)

96、是基本確定的情況下,列作應(yīng)計收益是應(yīng)當(dāng)?shù)摹?。有鑒于此,如果與或有事項相關(guān)的權(quán)利同時符合以下條件,企業(yè)可將其確認(rèn)為一項資產(chǎn):該權(quán)利是企業(yè)能夠行使的現(xiàn)時權(quán)利；行使該權(quán)利基本確定(可能性大于95%但小于100%)或肯定能使相關(guān)的經(jīng)濟利益流入本企業(yè)；該權(quán)利的金額能可靠地估計。</p><p>　　準(zhǔn)則制定機構(gòu)可以再進一步增強準(zhǔn)則的可操作性,監(jiān)管部門應(yīng)加強對審計師和上市公司的監(jiān)管,在核算時加強對不確定性的估計和判斷。<

97、;/p><p>　　第二、加強或有事項計量依據(jù)的合理性</p><p>　　我國《或有事項準(zhǔn)則》在確認(rèn)最佳估計數(shù)時:或有事項涉及單個項目的,最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定?！秶H會計準(zhǔn)則第37號》作了一項補充規(guī)定,即:如果或有事項的其他可能結(jié)果大部分均比最可能結(jié)果的金額高或低,則最佳估計數(shù)將是較高或較低的金額。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，預(yù)計負債也應(yīng)同其他負債一樣不得低估,我國《或有事項準(zhǔn)則》可參照《國際

98、會計準(zhǔn)則第37號》對上述情況作出必要規(guī)定。這樣做，便可以完善我國的或有事項準(zhǔn)則,提高或有事項計量的客觀性與準(zhǔn)確性,減少風(fēng)險。</p><p>　　或有事項的計量中正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，主要涉及預(yù)計負債的計量問題。</p><p>　　1.初始計量。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行,在估計“預(yù)計負債”金額時,有兩種方法來確定最佳估計數(shù):</p><p>

99、;　　(1)預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。</p><p>　　(2)在其他情況下,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:一是或有事項涉及單個項目的,按最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。二是或有事項涉及多

100、個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù),應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應(yīng)予確認(rèn)的負債金額即計算加權(quán)平均數(shù)。</p><p>　　確定最佳估計數(shù)應(yīng)考慮的因素:一是綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性；二是貨幣時間價值等因素(通常不折現(xiàn))。貨幣時間價值影響重大的

101、,即未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的,如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費用等,應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后(即未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值)確定最佳估計數(shù)；三是有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的,如未來相關(guān)法規(guī)出臺等,確定預(yù)計負債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項的影響。確定最佳估計數(shù)不考慮的因素:一是企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負債；二是不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)的利得。</p><p>　　2.后續(xù)計量。后續(xù)計量是指企

102、業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行檢查,如有客觀證據(jù)表明，該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù), 應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。如賬面數(shù)偏低,差額計入損益,如賬面數(shù)偏高,差額則計入權(quán)益。</p><p>　　第三、加強或有事項披露的完備性、規(guī)范性</p><p>　　企業(yè)管理者除了應(yīng)以企業(yè)取得的資料為依據(jù),充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來做出估計外,必要時，應(yīng)參考獨立專家的意見,將其所依據(jù)的影響因素及其

103、性質(zhì)、估計的程序和方法披露在報表附注中。企業(yè)應(yīng)對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟事項進行嚴(yán)格的事前控制,抓住源頭,避免不利事項的發(fā)生;對已發(fā)生的或有事項應(yīng)當(dāng)按照《或有事項準(zhǔn)則》充分披露,并在充分揭示的同時,采取一些有效的方式對其滯后的影響風(fēng)險進行估計。</p><p>　　或有事項的披露中正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)保證會計信息的質(zhì)量，采取表內(nèi)披露和表外披露相結(jié)合的方式，準(zhǔn)確、完整的披露或有事項。</p>&l

104、t;p><b>　　1.表內(nèi)披露</b></p><p>　　因或有事項而確認(rèn)的負債（即預(yù)計負債），應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中做相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中反映。即在資產(chǎn)負債表中，對或有事項而確認(rèn)的負債應(yīng)與其他負債項目區(qū)分開來，以“預(yù)計負債”項目單獨列示，單獨反映。在對或有事項確認(rèn)負債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用，這項