畢業(yè)論文---國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的成因及對(duì)策

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　題目：國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的成因及對(duì)策</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我國企業(yè)的不斷壯大,會(huì)計(jì)監(jiān)督逐漸形成以內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督為主要形式的監(jiān)督體系.但是,現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài),監(jiān)

2、督職能弱化,會(huì)計(jì)信息失真、編制虛假報(bào)表、偷稅漏稅等屢見不鮮[1].加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度,保證會(huì)計(jì)工作依法有序地進(jìn)行,建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是我國企業(yè)的重要任務(wù).</p><p>　　隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)得到了落實(shí)，但伴隨著企業(yè)權(quán)力的擴(kuò)大，所有者和經(jīng)營者出現(xiàn)了利益上的沖突，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利不斷削弱，有些企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員甚至喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得不到有效監(jiān)督

3、，國有資本大量流失，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量滑坡，失真現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)中普遍出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人“兩難” 的怪現(xiàn)象，即“站得住的會(huì)計(jì)頂不住，頂不住的會(huì)計(jì)站得住”。</p><p>　　對(duì)于我國而言國有企業(yè)的占有份額必須超過私有企業(yè)的市場(chǎng)占有份額，相對(duì)我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)制度國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能就成了當(dāng)今一個(gè)重要的研究對(duì)象，讓我們根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)現(xiàn)況談?wù)勎覀儑衅髽I(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能所存在的問題。</p><p>　　針對(duì)我

4、國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因,提出了以下建議:加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,提高審計(jì)人員素質(zhì);健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度;重視政府監(jiān)督,加強(qiáng)外部監(jiān)督建設(shè);強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì);完善企業(yè)考核體系,實(shí)行激勵(lì)約束并行機(jī)制;改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實(shí)施審計(jì)委派制度.</p><p>　　[關(guān)鍵詞] 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督; 成因; 對(duì)策</p><p><b>　　Abstr

5、act</b></p><p>　　Along with our country enterprise expansion, accounting supervision and gradually formed to internal accounting supervision, the government accounting supervision as the main form of t

6、he supervision system. But, at this stage of enterprise accounting supervision and present a low efficiency, weakening trend, supervision function weakening, the accounting information distortion and preparation of the f

7、alse statements, tax evasion and common occurance [1]. Strengthen the supervision of accounting </p><p>　　With China's state-owned enterprise reform and development, enterprise's got their own decisi

8、ons, carry out, but with the expansion of power enterprise, owner and operator of the benefits appear conflict, the enterprise accounting supervision and rights constantly weakened, some enterprise accounting offices and

9、 accounting personnel and even lost accounting supervision to the right, and the enterprise economic activities without effective supervision, state-owned capital loss, the quality of acc</p><p>　　For our co

10、untry state-owned enterprise in the possession of the private enterprise must share more than the market share, compared with China's economic system now state-owned enterprise accounting supervision function became

11、today's a important research object, let us according to the current talk about our enterprise now state-owned enterprise's accounting supervision function of the existing problems.</p><p>　　In view

12、of China's enterprise accounting supervision and weakening the cause of its formation, and put forward the following Suggestions: to strengthen internal audit dynamics, improving the quality of audit personnel; Perfe

13、ct enterprise legal system, perfect the internal control system; Pay attention to the government supervision, strengthen external supervision and construction; Strengthen enterprise culture construction, improve the comp

14、rehensive quality of accounting personnel; Perfect enter</p><p>　　Key words ：Enterprise accounting supervision; Cause; Countermeasures</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>

15、;　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1 選題背景與研究意義1</p><p>　　1.1.1 選題背景1</p><p>　　1.1.2 研究意義1</p><p>　　1.2 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述及評(píng)價(jià)1</p><p>　　1.2.1 國外文獻(xiàn)</p>

16、<p>　　1.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)</p><p>　　1.2.3 國內(nèi)外研究成果的評(píng)析</p><p>　　1.3 文章的主要內(nèi)容</p><p>　　2 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能</p><p>　　2.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的概念及內(nèi)容</p><p>　　2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法</p>

17、<p>　　2.3如何更好的會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能</p><p>　　2.3.1正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境</p><p>　　2.3.2 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化</p><p>　　2.3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員</p><p>　　2.3.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審

18、計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證</p><p>　　3 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因</p><p>　　3.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠</p><p>　　3.2 會(huì)計(jì)法律不健全</p><p>　　3.3 政府監(jiān)督力弱</p><p>　　3.4 企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高</p>

19、<p>　　3．5 企業(yè)法制觀念淡薄</p><p>　　3.6 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全</p><p>　　3.6.1 獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　3.6.2 合伙企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　3.6.3 股份制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　3.7 內(nèi)

20、部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力</p><p>　　3.8 社會(huì)監(jiān)督的質(zhì)量讓人擔(dān)憂，尚未形成較強(qiáng)的社會(huì)公信力</p><p><b>　　4 對(duì)策</b></p><p>　　4.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度</p><p>　　4.2 建企業(yè)法制體系</p><p>　　4.3 重視政府監(jiān)督力

21、量</p><p>　　4.4 強(qiáng)化企業(yè)的文化建設(shè)</p><p>　　4.5 完善企業(yè)考核體系</p><p>　　4.6 改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　4.7 加大國家監(jiān)督力度，明確責(zé)任</p><p>　　4.8 充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)警察作用</p><p&g

22、t;　　4.9 實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度</p><p><b>　　1 結(jié)論</b></p><p><b>　　6 參考文獻(xiàn)</b></p><p><b>　　致謝</b></p><p><b>　　·1緒論</b></p

23、><p>　　·1.1選題背景與研究意義</p><p>　　·1.1.1選題背景</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的重要手段，是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，《會(huì)計(jì)法》對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督也作出了明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須遵守法

24、律、法規(guī)按照本法規(guī)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，然而在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督職能并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，究其原因”，主要有：第一、現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系不健全是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的主要原因。我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是在適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中，逐步建立完善的，在此過程中，有的難免不適應(yīng)實(shí)際變化，出現(xiàn)脫節(jié)，不配套，造成執(zhí)法困難。目前，我國國有企業(yè)改革尚未到位，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的平衡關(guān)系失衡，國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)政府決策無足輕重，許多國有企業(yè)虧

25、損嚴(yán)重，國家卻仍然追加投資，非但沒有使其重現(xiàn)生機(jī)，反而滋生了“等、靠、要”思想，這樣企業(yè)在很大程度上是負(fù)盈不負(fù)虧，國家負(fù)虧不負(fù)盈，因此我們有必要探討一下國有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的對(duì)策</p><p>　　·1.1.2 研究意義</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中，有責(zé)任也有義務(wù)以法律、法規(guī)為依據(jù)，維護(hù)國家、所在單位和社會(huì)公眾等各方面的

26、利益。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正確、合法的判斷，必須以相關(guān)法律、法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?lt;/p><p>　　總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面極其廣泛的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工作，只有各個(gè)方面、各個(gè)層次協(xié)同一致，才能將會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處，才能維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，確保國家和人民的利益不受侵害，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)迅速、健康地發(fā)展。</p><p>　　1.2國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述及評(píng)價(jià)</p>&l

27、t;p>　　1.2.1 國外文獻(xiàn)</p><p>　　1.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)</p><p>　　1.2.3 國內(nèi)外研究成果的評(píng)析</p><p>　　1.3 文章的主要內(nèi)容</p><p>　　對(duì)于我國而言國有企業(yè)的占有份額必須超過私有企業(yè)的市場(chǎng)占有份額，相對(duì)我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)制度國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能就成了當(dāng)今一個(gè)重要的研究對(duì)象

28、，讓我們根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)現(xiàn)況談?wù)勎覀儑衅髽I(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能所存在的問題。</p><p>　　針對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因,提出了以下建議:加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,提高審計(jì)人員素質(zhì);健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度;重視政府監(jiān)督,加強(qiáng)外部監(jiān)督建設(shè);強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì);完善企業(yè)考核體系,實(shí)行激勵(lì)約束并行機(jī)制;改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實(shí)施審計(jì)委派制度.</p><p><b&g

29、t;　　·2會(huì)計(jì)監(jiān)督職能</b></p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性、完整性進(jìn)行控制、考核和指導(dǎo)。　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán),將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事, 對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促,落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和

30、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。</p><p>　　會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，從考核經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，審查計(jì)劃或方案的合理

31、性，參與經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性予以監(jiān)督，防止發(fā)生違法、違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；事中監(jiān)督是指審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，根據(jù)有關(guān)預(yù)算的要求，揭示存在的問題，糾正不符合法律、法規(guī)的做法，提出改進(jìn)意見，保證各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的實(shí)施；事后監(jiān)督是指利用系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、考核、加強(qiáng)事后的檢查和評(píng)價(jià)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)?！　?huì)計(jì)監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中，有責(zé)任也有義務(wù)以法律、法規(guī)為依據(jù)

32、，維護(hù)國家、所在單位和社會(huì)公眾等各方面的利益。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正確、合法的判斷，必須以相關(guān)法律、法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?lt;/p><p>　　·2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的概念及內(nèi)容</p><p>　　建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為"經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行綜合

33、監(jiān)督和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的"。由此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)人員通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等手段全面反映企業(yè)活動(dòng)，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高

34、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。</p><p>　　當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴(kuò)展，經(jīng)營方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)，因此，監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。 　　（1）是

35、要對(duì)單位原始憑證的審核監(jiān)督, 原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù), 原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是否有賬外設(shè)賬的違法行為，會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

36、的一項(xiàng)重要任務(wù)和職責(zé)，只有依法履行職責(zé)，認(rèn)真對(duì)單位收支活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。 　?。?）是要看會(huì)計(jì)資料是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的</p><p>　　·2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法</p><p>　　要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任制，《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)

37、任主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要時(shí)刻牢記自己的責(zé)任,應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，切實(shí)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，確?！稌?huì)計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)

38、的貫徹執(zhí)行。</p><p>　　根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作狀況，很有必要由財(cái)政部門配備專職的會(huì)計(jì)檢查人員，對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位進(jìn)行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報(bào)表等，核查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實(shí)。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行查對(duì)，要本著實(shí)事求是的原則真實(shí)處理。</p><p&

39、gt;　　·2.3如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能</p><p>　　·2.3.1正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境</p><p>　　從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了

40、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。</p><p>　　·2.3.2實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化</p><p>　　會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格

41、證書?！稌?huì)計(jì)法》已經(jīng)作了明確規(guī)定，還對(duì)因有違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重申了處罰決定。由于會(huì)計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績(jī)、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。</p><p>　　·2.3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員

42、的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查,培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員</p><p>　　會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚

43、，這樣才能維護(hù)好會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象，增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量,財(cái)務(wù)管理工作更需要有合格的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)等財(cái)務(wù)主管人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開財(cái)務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對(duì)財(cái)務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達(dá)到全方位的綜合性素質(zhì),保證會(huì)計(jì)工作秩序不亂。</p><p>　　·2.3.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證</p>&

44、lt;p>　　內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益。</p><p>　　·3會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化

45、的原因</p><p>　　·3.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠,獨(dú)立性差會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)制度.我國內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位較模糊,既要求企業(yè)管理當(dāng)局配合審計(jì)人員工作,又要求內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務(wù),這種職責(zé)不明的工作性質(zhì)使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難,使審計(jì)工作質(zhì)量因資源被嚴(yán)重浪費(fèi)而大打折扣,極大地限制內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位.由

46、于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì),使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響[2].獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則,是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提,內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān).企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性的缺乏進(jìn)一步使內(nèi)部審計(jì)喪失了應(yīng)有的地位和職責(zé)權(quán)限.</p><p>　　·3.2會(huì)計(jì)法律不健全</p>

47、<p>　　會(huì)計(jì)法制體系不健全,內(nèi)部監(jiān)督力度不夠新實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》雖明確了會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律地位,但相關(guān)配套的法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上,致使新《會(huì)計(jì)法》在執(zhí)行過程中缺乏針對(duì)性和可操作性.加之已出臺(tái)的法律制度執(zhí)行力度不足、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對(duì)象不明確、執(zhí)法效果不明顯等,共同導(dǎo)致體系監(jiān)管制度上的缺陷.另外,由于保護(hù)財(cái)會(huì)人員合法權(quán)益的規(guī)定過于籠統(tǒng),監(jiān)督者與被監(jiān)督者間職責(zé)模糊、監(jiān)督者監(jiān)督效力低等癥結(jié)并未能

48、從根本上得到解決,使執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度的合理性和監(jiān)督性大為削弱.</p><p>　　法制建設(shè)滯后，不能形成嚴(yán)明的執(zhí)法效果。這些年來，國家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺(tái)。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完善的今天，立法工作還相對(duì)滯后，不少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范，主要表現(xiàn)在有些必要的專門法律尚未出臺(tái)，而已出臺(tái)的法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實(shí)要求存在很大距離，使會(huì)計(jì)監(jiān)督難以落到實(shí)處。如對(duì)于上市公司披露虛假

49、的會(huì)計(jì)信息，《證券法》只對(duì)處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確造假者對(duì)信息使用者損失的賠償責(zé)任，而且處罰的力度也很有限，難以起到威懾的作用。又如《會(huì)計(jì)法》中，將保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料和提供會(huì)計(jì)信息的合法性、完整性和真實(shí)性，即會(huì)計(jì)責(zé)任同時(shí)賦予了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員，這種將一種責(zé)任同時(shí)賦予多個(gè)主體的做法，在實(shí)踐中必然會(huì)造成誰都負(fù)責(zé)任，誰又都不負(fù)責(zé)任的結(jié)果。法律本身的疏漏不僅給違法人員以可乘之機(jī)，執(zhí)法機(jī)關(guān)也因缺少具體標(biāo)準(zhǔn)而難以操作。執(zhí)法不嚴(yán)主要表現(xiàn)

50、在對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)宣傳不力，執(zhí)行不力，造成“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究”的現(xiàn)象。使得這些法規(guī)對(duì)違法人員沒有約束力。而會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為難以用其保護(hù)自己，因而，在依法還是依“旨”的矛盾中，往往選擇后者。</p><p>　　·3.3政府監(jiān)督力弱</p><p>　　政府監(jiān)督力度弱、監(jiān)督形式化政府監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系中非常重要的一環(huán).我國已形成了包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)

51、督機(jī)制,但如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意[3].監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通,管理分散,未能有效形成監(jiān)督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉(zhuǎn)換時(shí)72期對(duì)新政策把握不準(zhǔn),使政府會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化.政府監(jiān)督相互作用很大程度上流于形式,部門自律監(jiān)管程度不高,部分缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德,使得社會(huì)監(jiān)督力不能充分體現(xiàn)出來.</p><p>　　國家監(jiān)督機(jī)制不健全，不能形成有效的外部制約作用。我國在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國

52、家監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、稅收監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該說發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，由于國家監(jiān)督中存在部門多頭監(jiān)督的問題，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，而且各職能部門權(quán)責(zé)脫鉤，即只重權(quán)利，不重責(zé)任，只注重我能管的對(duì)象，我應(yīng)管的范圍，卻不管因工作失誤而應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出了問題就相互推委。再者，接受地方政府領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的是為地方利益考慮，對(duì)與

53、地方經(jīng)濟(jì)有密切聯(lián)系的企事業(yè)單位往往制約不夠，在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，深度及力度就打了一定的折扣。</p><p>　　·3.4企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)有待提高</p><p>　　企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)有待提高由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度小,稽查范圍有限,獎(jiǎng)懲缺乏制度化,致使部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力度不夠,以偏概全的情況屢見不鮮,編制假帳、報(bào)表和稅目等現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn).部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平

54、低下,直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無力.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財(cái)務(wù)體系中的應(yīng)用日益廣泛,現(xiàn)任會(huì)計(jì)人員由于自身專業(yè)素質(zhì)等難以駕馭復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)技術(shù),造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、工作秩序混亂.</p><p>　　·3.5企業(yè)法制觀念淡薄</p><p>　　企業(yè)法制觀念淡薄,單位領(lǐng)導(dǎo)人易于越權(quán)會(huì)計(jì)信息逐漸被投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,也是政府部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和決策的重要依據(jù).但很多企業(yè)為了躲避政府

55、監(jiān)督,篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造賬目賬表,進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估,偷稅漏稅、業(yè)績(jī)作假等,嚴(yán)重影響正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序[4].企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人自我約束意識(shí)不強(qiáng),現(xiàn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制還不完全具備會(huì)計(jì)人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必需的獨(dú)立性.管理者為追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員亂提費(fèi)用、成本,虛報(bào)收入等,使得會(huì)計(jì)工作受制于人,不能獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制失效。</p><p>　　·3.6

56、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全</p><p>　　企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失調(diào)公司會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn),是管理控制和交易控制的基礎(chǔ)和前提.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置往往忽視內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性,重核算輕管理,機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理及與現(xiàn)行核算的不配套,使決策層、管理層和業(yè)務(wù)層間前后不銜接,缺乏相互制約的運(yùn)行機(jī)制,導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào),最終影響到企業(yè)整體管理效益的發(fā)揮</p><p>　　在社會(huì)主義

57、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行過程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督之所以出現(xiàn)“弱化”問題，其癥結(jié)在于我國的宏觀經(jīng)濟(jì)管理制度已經(jīng)在發(fā)生變化，而作為微觀經(jīng)濟(jì)管理體制組成部分的會(huì)計(jì)監(jiān)督，變化相對(duì)滯后。現(xiàn)代工商企業(yè)，其會(huì)計(jì)制度和組織制度仍在不斷的創(chuàng)新之中，我們有理由認(rèn)為這種組織與會(huì)計(jì)之間的緊密關(guān)系依舊存在。我國國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是涉及企業(yè)深層次改革的一場(chǎng)組織制度創(chuàng)新，而在改革逐步推進(jìn)的過程中我們注意到，國有企業(yè)現(xiàn)代公司制度改造的一個(gè)特殊難點(diǎn)就是，在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，傳統(tǒng)的國家

58、集權(quán)和直接經(jīng)營的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)已經(jīng)打破，但是與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度仍未到位。</p><p>　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公司法》為現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了會(huì)計(jì)和組織基礎(chǔ)。從形式上看，兩種制度與國際慣例已經(jīng)相對(duì)接近了。然而，正像西方企業(yè)制度經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的演變過程一樣，我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立也決非一蹴而就之事，它涉及到方方面面的困難，一方面隨著投資主體的多元化，以及新的會(huì)計(jì)制度和公司法的實(shí)施，現(xiàn)代企業(yè)再也不是傳統(tǒng)的企

59、業(yè)；另一方面資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)秩序的不規(guī)范，又使得代理人(企業(yè)經(jīng)理)產(chǎn)生不了科學(xué)組織和管理必要的壓力和動(dòng)力，使目前我國的企業(yè)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的信息反映失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化固然與多種因素有關(guān)，但鑒于企業(yè)組織制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，我們可以認(rèn)為，其根本原因在于會(huì)計(jì)行為的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。為此，我們可利用企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論，通過分析不同企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織與會(huì)計(jì)的內(nèi)在機(jī)理，進(jìn)行剖析會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的深層原因。企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織形式主要可以分為三

60、類：獨(dú)資企業(yè)制、合伙企業(yè)制和股份公司制。</p><p>　　·3.6.1獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　由圖1可知，獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體是唯一的，而且企業(yè)業(yè)主既是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者，又是產(chǎn)權(quán)運(yùn)行的管理者，集剩余索取權(quán)與監(jiān)督權(quán)于一身，形成了一種最有效的(產(chǎn)權(quán))制度安排。獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)在于通過監(jiān)督而提高的勞動(dòng)效率所帶來的收益全部歸業(yè)主(監(jiān)督者)，而不是在全體成員之間分配，這

61、是獨(dú)資企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)督的動(dòng)力所在。由此可見，獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)人員直接接受所有者的監(jiān)督，并以所有者的利益為核心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。</p><p>　　圖1 獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖</p><p>　　·3.6.2合伙企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　合伙企業(yè)指的是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人共同投資、共同監(jiān)督和管理企業(yè)，并按出資或有關(guān)契約規(guī)定來分享剩余財(cái)產(chǎn)的

62、企業(yè)組織制度(見圖2)。合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)一樣，剩余索取權(quán)與監(jiān)督權(quán)集所有者于一身，會(huì)計(jì)人員的行為取向依然受所有者支配，所以，合伙企業(yè)會(huì)計(jì)信息的反映與監(jiān)督亦以所有者利益為核心。它的會(huì)計(jì)核算除依據(jù)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益，按每個(gè)合伙人的權(quán)益分類核算，設(shè)立每個(gè)合伙人單獨(dú)的提款賬戶，從而控制其提款是否符合合伙契約所規(guī)定，在資金缺乏時(shí)，可向合伙人借款融通，并設(shè)“借款賬戶” 進(jìn)行核算外，其他</p><p>　　方面均與獨(dú)資企業(yè)

63、會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督相類同。</p><p>　　圖2 合伙企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)圖</p><p>　　·3.6.3股份公司的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　股份有限公司是指其全部資本分為等額股份，股東以其持有股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，具體結(jié)構(gòu)如圖3所示。公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇

64、管理者等權(quán)利，企業(yè)享有股東投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。這種產(chǎn)權(quán)制度的最大特點(diǎn)是發(fā)生了所有權(quán)與控制權(quán)的分離，即擁有剩余索取權(quán)的股東們不再直接監(jiān)督其他要素所有者的行為，而改由一批職業(yè)的支薪經(jīng)理們從事這些活動(dòng)，并由股東代表組成的董事會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)。這一產(chǎn)權(quán)分離對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度來說是一場(chǎng)劃時(shí)代的革命，并導(dǎo)致管理控制型企業(yè)的大量產(chǎn)生，公司的經(jīng)濟(jì)命脈實(shí)際都操縱在公司管理層，難免管理層對(duì)市場(chǎng)判斷產(chǎn)生誤差的時(shí)候，這就直接導(dǎo)致了經(jīng)營

65、決策的失誤，然而管理層對(duì)公司經(jīng)營管理權(quán)決定了公司的發(fā)展方向，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也會(huì)傾向經(jīng)營決策者，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化</p><p>　　·3，7內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力，不能充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。應(yīng)該說，我國早就已經(jīng)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，例如重要崗位人員職責(zé)不相容制度、會(huì)計(jì)與出納不能由同一人擔(dān)任等制度就是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的具體表

66、現(xiàn)。這些制度對(duì)保證相關(guān)人員按照既定的目標(biāo)和要求完成各自的任務(wù)并避免腐敗起到了一定的作用，但對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員卻不能形成有效的約束。《會(huì)計(jì)法》第二十八條明確規(guī)定:"會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！边@賦予了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的神圣職責(zé)。但由于會(huì)計(jì)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任用的，會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定的，這使得會(huì)計(jì)人員在各自的企業(yè)集體中不具有獨(dú)立地位

67、，特別是其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。一方面，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的“內(nèi)部人”，與企業(yè)的利益有一致性，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督，不可避免地要接觸到自己個(gè)人的利益，個(gè)人利益面前，將直接考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和思想覺悟；另一方面，如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則制止違規(guī)財(cái)會(huì)行為，可能會(huì)面臨領(lǐng)導(dǎo)的刁難，甚至打擊報(bào)復(fù)。除非出現(xiàn)大的意外，外部監(jiān)管部門一般不會(huì)出面解決會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原</p><p>　　

68、3;3.8社會(huì)監(jiān)督的質(zhì)量仍令人擔(dān)憂，尚未形成較強(qiáng)的公信力</p><p>　　社會(huì)監(jiān)督的質(zhì)量仍令人擔(dān)憂，尚未形成較強(qiáng)的公信力。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，依法對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)為代表的社會(huì)監(jiān)督，是適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)、投</p><p>　　資主體多元化的發(fā)展而出現(xiàn)的。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者。但由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展仍處

69、于初級(jí)階段，缺乏嚴(yán)格的規(guī)范和管理，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所出于自身的利益，爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，往往過分地順從被審企業(yè)的要求，審驗(yàn)質(zhì)量差，簽證可信度低，起不到應(yīng)有的公證、監(jiān)督作用，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)動(dòng)下甚至為企業(yè)出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這無異于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的會(huì)計(jì)作假開了“綠燈”，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。</p><p><b>　　·4對(duì)策</b><

70、;/p><p>　　·4.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度</p><p>　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,提高審計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用的前提條件[5].企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),使其獨(dú)立于其他職能部門,在領(lǐng)導(dǎo)層次選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次.直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高,其獨(dú)立性就越強(qiáng).通過提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任.內(nèi)部審計(jì)人

71、員的專業(yè)能力也是必不可少的部分,這不僅決定內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性與合理性,也直接決定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量.提高審計(jì)人員自身的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低的最根本保障,應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)人員具備基本的職業(yè)道德,改善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu),精通財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技巧,具備一定管理方面的知識(shí)和較高的綜合分析能力.</p><p>　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證監(jiān)督效果。如前所述，由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，從而使

72、其監(jiān)督軟弱無力。解決這個(gè)問題的根本辦法就是消除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員之間密切的利益關(guān)系，由企業(yè)所有者掌握會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。具體方法可以采用如下方式，對(duì)于有限責(zé)任公司，取消公司經(jīng)理提請(qǐng)聘任或解聘公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)利，采用由公司董事會(huì)直接聘任或解聘公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、決定其報(bào)酬事項(xiàng)的辦法。對(duì)于一般會(huì)計(jì)崗位上的會(huì)計(jì)人員，則由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聘任，并決定其報(bào)酬。這樣就使得會(huì)計(jì)人員在行使其對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)不必考慮與企

73、業(yè)負(fù)責(zé)人之間是否存在利害關(guān)系，從而有效地防范企業(yè)負(fù)責(zé)人的違法行為。另外，董事會(huì)在聘任企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人時(shí)還應(yīng)當(dāng)檢查兩者之間是否存在密切的利害關(guān)系。如果存在利害關(guān)系，則更換財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人選，這樣才可以保證在企業(yè)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員之間存在一種互相制約的關(guān)系，防止他們聯(lián)手進(jìn)行違法違規(guī)活動(dòng)，從而形成真正意義上的監(jiān)督。對(duì)于機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，可以采用類似的聘任程序，只是單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由上級(jí)財(cái)政部門聘任或派遣；對(duì)于國有獨(dú)資企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可以由國

74、有資產(chǎn)管理局聘</p><p>　　此外應(yīng)明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在工作中，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題就一推了之或者找個(gè)替罪羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)

75、人員依法履行職責(zé)，這樣就加強(qiáng)了企業(yè)負(fù)責(zé)人為企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)人員明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。</p><p>　　·4.2健全企業(yè)法制體系</p><p>　　健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度通過制度和體制創(chuàng)新,從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手,建立操作性強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、法制體系,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、有效制衡的治理結(jié)構(gòu).同時(shí),建

76、立適應(yīng)企業(yè)的法制體系,為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件,加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用,通過完善的法制制度保障,為財(cái)會(huì)人員實(shí)施有效監(jiān)督提供一個(gè)良好的操作環(huán)境,使監(jiān)督行為制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、程序化,運(yùn)用制度的約束和體制的權(quán)力共同制約,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo).內(nèi)部管理松弛、控制弱化是內(nèi)部控制失調(diào)的主要表現(xiàn)之一.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息溝通、監(jiān)督檢查等因素保證企業(yè)決策層、管理層和業(yè)務(wù)層的控制完全獨(dú)立

77、.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化有賴于相關(guān)法律法規(guī)的完善、政府監(jiān)督力量、上級(jí)單位會(huì)計(jì)檢查力度的增強(qiáng),從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的推動(dòng)力,通過完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系,堵塞漏洞、防患于未然.。</p><p>　　·4.3重視政府監(jiān)督力量</p><p>　　重視政府監(jiān)督力量,加強(qiáng)外部監(jiān)督建設(shè)政府部門應(yīng)盡快落實(shí)審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督,實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查,進(jìn)行宏觀調(diào)控.加

78、強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的審計(jì)工作的有效性,對(duì)社會(huì)監(jiān)督力量所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給以客觀、公正、全面的評(píng)價(jià),對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行檢查與審核,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部基礎(chǔ).在實(shí)踐中將政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來,將外部監(jiān)督的能力范圍及監(jiān)督權(quán)限有機(jī)注入我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇中。</p><p>　　加大國家監(jiān)督力度，明確職責(zé)。代表國家利益的財(cái)政、稅收、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格加

79、強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告管理，嚴(yán)肅查處編造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表和弄虛作假的行為。為解決多頭監(jiān)督問題，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題。第二，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。各企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩

80、序，財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。第三，審計(jì)監(jiān)督主要承擔(dān)國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門有明確的分工，避免重復(fù)；第四，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威。</p><p>　　·4.4強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)</p><p>　　強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部管理的過程中保持與員工順暢的

81、溝通渠道,積極聽取員工的意見,在管理中及時(shí)糾正工作誤差,使企業(yè)文化在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下通過社會(huì)實(shí)踐形成為全體成73員遵循的價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和基本準(zhǔn)則.同時(shí),建立企業(yè)內(nèi)部繼續(xù)教育體系,通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員開展內(nèi)部繼續(xù)教育,結(jié)合每年定期的財(cái)政部門的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)和外出培訓(xùn),不斷更新、補(bǔ)充、拓展財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能,完善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新能力.在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,要求財(cái)會(huì)人員嚴(yán)于律己、愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、忠于職

82、守,不斷提高思想覺悟,自覺抵制不法行為[6]</p><p>　　·4.5完善企業(yè)考核體系</p><p>　　完善企業(yè)考核體系,實(shí)行激勵(lì)約束并行機(jī)制通過建立完整的考核指標(biāo)體系,讓各項(xiàng)監(jiān)督指標(biāo)真正落到實(shí)處.對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位和財(cái)會(huì)人員的執(zhí)行情況實(shí)時(shí)實(shí)地進(jìn)行檢查和考核,對(duì)成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰,對(duì)違反考核制度的進(jìn)行批評(píng)和處理.同時(shí),單位管理層應(yīng)重視并強(qiáng)化會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律法

83、規(guī)的學(xué)習(xí),通過法律法規(guī)的學(xué)習(xí),明確單位領(lǐng)導(dǎo)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并自覺接受群眾的監(jiān)督,從而約束自己的行為[7].在激勵(lì)和約束機(jī)制方面,應(yīng)使管理者利益與所有者利益協(xié)調(diào)發(fā)展,相互約束與激勵(lì),避免管理者因利益驅(qū)動(dòng)而干預(yù)會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高認(rèn)識(shí)；廣泛、深入地開展學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等財(cái)政法規(guī)的活動(dòng)，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會(huì)人員的守法意識(shí)．在觀念上改變

84、人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，他們是單位領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)理好財(cái)、管好財(cái)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化、合法化，這是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。同時(shí)，加強(qiáng)思想、道德教育，強(qiáng)化責(zé)任制管理。要提高政治素質(zhì)，忠于職守，堅(jiān)持原則，把責(zé)任感、使命感落實(shí)到實(shí)際工作中；要有敬業(yè)精神，秉公辦事，敢于同違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為作斗爭(zhēng)；要積極參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，重視事前、事中的會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證企業(yè)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。強(qiáng)化后續(xù)教育，勤奮好學(xué)，提高業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)

85、習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能；掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，及時(shí)學(xué)習(xí)、理解國家頒布的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度。會(huì)計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平；要禁止非專業(yè)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作，要持證上崗，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。</p><p>　　·4.6改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實(shí)施審計(jì)委派制度組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)針對(duì)組織

86、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)分工的合理性和有效性進(jìn)行調(diào)整[8].企業(yè)強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,可從決策層著手,通過成立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的專業(yè)執(zhí)行委員會(huì)實(shí)施合理有序的流程設(shè)置,使企業(yè)的各項(xiàng)流程程序化、透明化;然后部署實(shí)際工作任務(wù),通過高層人員設(shè)計(jì)企業(yè)總體組織機(jī)構(gòu),按照不相容職權(quán)分離原則將權(quán)限進(jìn)行分離,避免多頭領(lǐng)導(dǎo),確保會(huì)計(jì)信息資料的治理質(zhì)量范圍,提高工作效率.在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面,不少企業(yè)財(cái)會(huì)人員由于長(zhǎng)期隸屬于固定崗位或部門,有一定的人際關(guān)系.為了杜絕會(huì)計(jì)信息失

87、真,便于人員的統(tǒng)一監(jiān)督,財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)實(shí)施派駐制、對(duì)審計(jì)人員實(shí)施分片委派制.被委派至子公司的主管會(huì)計(jì)其所有人事關(guān)系由母公司管理,母公司又對(duì)子公司會(huì)計(jì)人員參照母公司管理辦法條例從“德、能、勤、績(jī)”四個(gè)方面進(jìn)行考核,實(shí)行交叉管理.這不僅可以分離會(huì)計(jì)人員與子公司之間人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,而且可以強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能,真正發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制度的監(jiān)督作用,進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。</p><p>　　·4.7加大國家監(jiān)督

88、力度，明確職責(zé)</p><p>　　加大國家監(jiān)督力度，明確職責(zé)。代表國家利益的財(cái)政、稅收、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告管理，嚴(yán)肅查處編造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表和弄虛作假的行為。為解決多頭監(jiān)督問題，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的

89、職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題。第二，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。各企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。第三，審計(jì)監(jiān)督主要承擔(dān)國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門有明確的分工，避免重復(fù)；第四，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威。</p><p>　　·

90、4.8加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)警察作用</p><p>　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)警察作用。盡管我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，但從我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效作用。財(cái)政部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理。最近幾年，財(cái)政部門在理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制、培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)

91、師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會(huì)發(fā)揮負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財(cái)政部門會(huì)同證券監(jiān)督管理部門對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。同時(shí)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，

92、擴(kuò)展查賬、驗(yàn)資的范圍，保證整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。</p><p>　　·4.9實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度</p><p>　　實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度。“會(huì)計(jì)委派制”是政府部門以所有者身份憑借管理職能委派會(huì)計(jì)，代表政府監(jiān)督國有或集體單位資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的制度。這一制度的特點(diǎn)是由外派人員對(duì)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這種模式下，委派人員的人事任免、獎(jiǎng)金發(fā)放不隸屬于企業(yè)，會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的

93、位置，擺脫企業(yè)個(gè)別負(fù)責(zé)人的制約，不再顧慮因堅(jiān)持原則而受到各種打擊報(bào)復(fù)，故能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，改變?cè)械囊栏骄置?，增?qiáng)監(jiān)督意識(shí)，對(duì)防止會(huì)計(jì)造假具有積極的作用。當(dāng)然，委派制度的實(shí)行要依靠完善的法規(guī)制度來提供一個(gè)牢固的基礎(chǔ)。</p><p>　　完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容作出了原則性規(guī)定，主要包括以下幾項(xiàng)：①會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確

94、；②重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確；③進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查；④對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。從《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生內(nèi)容看，其實(shí)質(zhì)是一種內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，建立健全各項(xiàng)監(jiān)督措施，通過對(duì)貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的控制，有效制止浪費(fèi)，防止各種貪污和舞弊行為。通過對(duì)會(huì)計(jì)處理程序的控制，提高會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。必須提高管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，注意選用和培養(yǎng)可信賴的、稱職的會(huì)計(jì)人員，減少錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，達(dá)到監(jiān)

95、督和控制的目的。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理。第一，明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和承擔(dān)的責(zé)任，一般性業(yè)務(wù)要進(jìn)行復(fù)核，重要業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)自處理業(yè)務(wù)。第二，事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、具有很強(qiáng)工作能力的人，實(shí)施程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期反映給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。第三，成立一個(gè)直接由權(quán)威部門管理的審計(jì)委員會(huì)，通過監(jiān)督審查企業(yè)</p><

96、p><b>　　5.結(jié)論</b></p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、道德經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì),但是,由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身固有的弱點(diǎn),加之腐朽思想文化的不良影響,拜金主義、享樂主義日盛,影響了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)制度,在參與經(jīng)濟(jì)管理的過程中,同樣不可避免地受到這種毒害的侵蝕,出現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)象。有的單位缺乏正確的經(jīng)營理念,無視國家的法律、法規(guī)

97、,受利益的驅(qū)動(dòng),授意會(huì)計(jì)人員大肆造假;有的單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱,賬目不清,缺乏有效的監(jiān)督、控制,也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因;有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有認(rèn)真履行職責(zé),為了維持與企業(yè)的“良好”關(guān)系,得利忘義,從而助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。而某些會(huì)計(jì)人員職業(yè)紀(jì)律松懈,知情不報(bào),監(jiān)守自盜,喪失了會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德,成為會(huì)計(jì)造假滋生的溫床。</p><p>　　企業(yè)組織計(jì)劃職能弱化原因是多方面的，其治理的對(duì)策也要相應(yīng)而變，管理作為

98、一門實(shí)踐性很強(qiáng)的科學(xué)，在計(jì)劃的管理上也充分表現(xiàn)出來，具體問題要具體分析，只有這樣，才能抓住要點(diǎn)，治理得當(dāng)，說到底，在國企改革過程中，決定性的因素在于管理主體本身，要充分發(fā)揮管理者的主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)管理的創(chuàng)新能力，注重觀念和工作素質(zhì)的提高，不解決這一問題，國企計(jì)劃職能弱化問題永遠(yuǎn)也解決不了。 </p><p><b>　　6.參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　[1

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