企業(yè)所得稅匯算清繳存在的問題與建議畢業(yè)論文

1、<p><b>　　本科生畢業(yè)論文</b></p><p>　　企業(yè)所得稅匯算清繳存在的問題與建議</p><p>　　——以XXX保險公司為例</p><p>　　2012年5月20日</p><p>　院系名稱會計學(xué)院</p><p>　姓　　名</p><p&g

2、t;　學(xué)　　號</p><p>　?！　I(yè)會計學(xué) </p><p>　指導(dǎo)教師</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　企業(yè)所得稅匯算清繳是與稅收法規(guī)密切相關(guān)的嚴(yán)肅工作，而企業(yè)往往希望通過稅收籌劃達(dá)到避稅的目的，特別是在對新稅法理解不夠深入的情況下，企業(yè)納稅調(diào)整面臨極大地涉稅風(fēng)險。本文以XXX保

3、險公司企業(yè)所得稅匯算清繳為例，首先在介紹企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，介紹了XXX保險公司及其2011年所得稅匯算清繳存在的問題，然后分析XXX保險公司所得稅匯算清繳中存在問題產(chǎn)生的原因，最后針對XXX保險公司所得稅匯算清繳存在的問題與成因提出自己的建議。本文認(rèn)為XXX保險公司在所得稅匯算清繳中存在的問題主要有使用不合規(guī)發(fā)票、個人費用列支到公司的費用中稅前扣除、費用間的隨意列支等問題，從其成因上看主要是對新稅法理解不夠、企業(yè)內(nèi)部控

4、制不嚴(yán)以及避稅動機引起的，為此本文認(rèn)為XXX保險公司加強所得稅匯算清繳的管理應(yīng)首先加強相關(guān)人員對稅法的學(xué)習(xí)，應(yīng)樹立遵紀(jì)守法的觀念、加強內(nèi)部管理并合理避稅。</p><p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳；問題與建議</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Enterprise income tax liqui

5、dation is a serious work which is closely related with the tax laws and regulations of the serious work. And enterprises often hope through the tax planning to achieve the purpose of tax avoidance, especially in the new

6、tax law to understand not in-depth. Tax adjustment of enterprises faces greatly tax related risks. The article takes the enterprise income tax liquidation of XXX insurance company as an example. Firstly, on the basis of

7、introducing related literatures o</p><p>　　Key Words: Enterprise income tax; liquidation; Problems and Suggestions</p><p><b>　　目　錄</b></p><p><b>　　1．引 言1</b&g

8、t;</p><p>　　2．企業(yè)所得稅匯算清繳理論綜述1</p><p>　　2.1企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)涵1</p><p>　　2.2企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)狀2</p><p>　　2.3企業(yè)所得稅匯算中存在的問題2</p><p>　　2.4相關(guān)書面資料和程序的設(shè)計不是很科學(xué)3</p>

9、<p>　　3．XXX保險公司所得稅匯算清繳案例3</p><p>　　3.1XXX保險公司基本情況3</p><p>　　3.2所得稅匯算清繳中存在的問題及分析4</p><p>　　4．對XXX保險公司所得稅匯算清繳存在問題的原因分析7</p><p>　　4.1稅收政策掌握不全面7</p><p&

10、gt;　　4.2企業(yè)內(nèi)部控制制度運行不善7</p><p>　　4.3企業(yè)存在避稅動機7</p><p>　　5．對XXX保險公司所得稅匯算清繳管理的建議8</p><p>　　5.1掌握稅收制度的最新變化8</p><p>　　5.2有效利用稅收優(yōu)惠政策8</p><p>　　5.3加強企業(yè)內(nèi)部管理制度8

11、</p><p>　　5.4 合理進(jìn)行稅前扣除項目的籌劃8</p><p><b>　　6.結(jié)束語9</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)10</b></p><p><b>　　致 謝11</b></p><p><b>　

12、　1．引 言</b></p><p>　　企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，它的主要征稅對象是企業(yè)收入扣除成本、費用、稅金和損失后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)盈利水平的提高，企業(yè)所得稅占全部稅收收入的比重越來越高，在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，是我國稅制的主體稅種之一。</p><p>　　我國

13、現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度，是隨著改革開放和經(jīng)濟體制改革的不斷推進(jìn)而建立完善起來的。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對我國企業(yè)所得稅政策做了重大調(diào)整，主要是稅率、收入確認(rèn)以及稅前扣除項目三大方面的變化。面對這些變化，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識新稅法，進(jìn)行合理的納稅籌劃，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策。但目前我國稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發(fā)達(dá)國家存在著差距，尤其是納稅一方對自己的權(quán)力和義務(wù)還不夠了解。納稅人通常是單純地把

14、稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為了減輕稅負(fù)想方設(shè)法利用稅法的“漏洞”達(dá)到逃稅或者避稅的目的。但一些平時不注意的財務(wù)處理問題會在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中體現(xiàn)出來，處理不當(dāng)會面臨處罰和補稅加收滯納金，存在一定的涉稅風(fēng)險。</p><p>　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計

15、算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，盡可能的降低企業(yè)所得，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)成了企業(yè)追求的目標(biāo)。允許扣除項目是企業(yè)計算應(yīng)納稅所得的重要內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要方面。新《企業(yè)所得稅法》與舊法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。面對相關(guān)政策的重大調(diào)整，企業(yè)迫切需要尋找新的納稅思路和納稅方法，以實現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化。本文結(jié)合新企業(yè)所得稅的主要變化，從納稅人的角度以XXX保險公司所得稅匯算清繳中遇到的問題為例，分析了

16、企業(yè)日常各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如何在合法的前提下，對企業(yè)所得稅稅前扣除項目進(jìn)行籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得更大的稅收利益。</p><p>　　2．企業(yè)所得稅匯算清繳理論綜述</p><p>　　2.1企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)涵</p><p>　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）

17、第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。</p><p&g

18、t;　　2.2企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)狀</p><p>　　近年來，我國的稅收收入體制也逐步完善。按照我國稅收的組織收入原則，我國各級稅務(wù)機關(guān)切實強化了收入分析，加強了稅收資源的管理，及時有效的掌握了重要的稅源，重要行業(yè)的收入變動情況，實現(xiàn)了所得稅帶來的收入與我國經(jīng)濟發(fā)展協(xié)同增長，我國稅收收入的規(guī)模不斷擴大。目前，越來越多的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，我國企業(yè)所得稅的匯算清繳在各個方面有了一定的進(jìn)步，但是其中存在

19、的問題也越來越凸顯。匯算清繳是企業(yè)所得稅納稅環(huán)節(jié)的一個重要的部分，圓滿完成匯算清繳是保證國家稅收及時足額入庫，保護納稅人合法權(quán)益的根本。我國各級稅務(wù)機關(guān)始終堅持依法制稅、優(yōu)化服務(wù)、加強管理、利用所得稅來增加國民收入，從而在宏觀方面調(diào)控我國經(jīng)濟，調(diào)節(jié)我國人民的收入分配，實現(xiàn)了稅收政策從嚴(yán)到寬，國民收入規(guī)模從小到大，征收管理的質(zhì)量從低到高，而稅務(wù)機關(guān)的職能作用也是從弱到強。</p><p>　　2.2.1思想觀念整體

20、不高</p><p>　　陳航（2012）指出：目前匯算清繳改革尚不完善、各項制度還是存在不少問題。企業(yè)對自己需要匯算清繳稅款的意識依然不夠，對匯算清繳的期限、程序以及規(guī)范性文書等方面依然不夠明確，從而最終導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)和納稅企業(yè)存在一定認(rèn)識上的偏差。</p><p>　　2.2.2政策繁雜，變化較快</p><p>　　丁延慶（2011）指出：改革開放以來，我國緊跟

21、國際市場形式的發(fā)展，會計政策也逐步與國際接軌。我國的稅法也緊跟形式的發(fā)展，每年要根據(jù)新問題進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。但是我國的會計人員眾多，經(jīng)驗等各方面存在很大的差異。很難及時全面的掌握新的稅法政策法規(guī)。出現(xiàn)稅金申報不準(zhǔn)確的情況在所難免。</p><p>　　2.3企業(yè)所得稅匯算中存在的問題</p><p>　　高有輝（2010）指出：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，銀行存款利息屬于收入總額的組成部分，按照

22、規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。但是，很多中小企業(yè)在進(jìn)行會計處理時，沖減財務(wù)費用，因此在核算企業(yè)所得稅時忽視了該項收入，從而出現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅的問題。嚴(yán)格來說，銀行的手續(xù)費是銀行的一種收入，需要銀行開具發(fā)票，證明業(yè)務(wù)的真實性。但就目前中國的現(xiàn)狀來講，大部分銀行沒有對手續(xù)費開具發(fā)票。企業(yè)得到的只有銀行手續(xù)費的結(jié)算憑證。按照稅法規(guī)定，取得正規(guī)的發(fā)票企業(yè)才能進(jìn)行列支這部分費用。在所得稅匯算清繳過程中，由于銀行手續(xù)費結(jié)算憑證屬于外來原始憑證，也能

23、證明企業(yè)這項業(yè)務(wù)的真實性。金額不太大的手續(xù)費用一般都允許企業(yè)進(jìn)行列支。但對于銀行這部分收入可以有很大的活動空間，銀行可以少計收入，從而少繳企業(yè)所得稅。由于視同銷售的種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類項目調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項。在實際工作中，很多企業(yè)將購買或者自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為送給客戶的禮品直接當(dāng)作費用處理；或者將購買、自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎金、福利等發(fā)放給員工。這些都屬于視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時要進(jìn)行納稅調(diào)整。 許多企業(yè)把勞務(wù)費用以工資的

24、形式支付，往往忽略了勞務(wù)人員是否</p><p>　　2.4相關(guān)書面資料和程序的設(shè)計不是很科學(xué)</p><p>　　面對納稅清繳的現(xiàn)狀，丁延慶（2011）指出：納稅人及稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用發(fā)展的眼光去正確理解我國企業(yè)所得稅匯算清繳的真正含義，要用全面的思維去把握匯算清繳的內(nèi)涵。要轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識到匯算清繳是我國稅收制度上的一項重要的管理工作，是我國據(jù)以誠信納稅和依法制稅的有效途徑。雖然匯算清繳的納稅

25、產(chǎn)體是我國的所有企業(yè)，但稅務(wù)機關(guān)也有責(zé)任做好稅收征收的工作。納稅人在交納所得稅過程中，也逐漸熟悉了稅收方面的政策法規(guī)，增強了依法納稅的意識，同時也是稅收法律法規(guī)在實際中得到貫徹和完善的過程。</p><p>　　3．XXX保險公司所得稅匯算清繳案例</p><p>　　3.1XXX保險公司基本情況</p><p>　　XXX保險集團股份有限公司是國內(nèi)七大保險集團之一

26、、中國500強企業(yè)，由中國石油化工集團公司、中國南方航空集團公司、中國鋁業(yè)公司、中國外運長航集團有限公司、廣東電力發(fā)展股份有限公司等國有大型企業(yè)集團為主發(fā)起組建，注冊資本金為30.1億元人民幣。公司股東實力強大，涉及行業(yè)廣泛，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理，符合現(xiàn)代企業(yè)制度。XXX保險集團股份有限公司擁有XXX財產(chǎn)保險股份有限公司和XXX人壽保險股份有限公司等多家專業(yè)子公司。XXX保險充分發(fā)揮集團優(yōu)勢，有效整合產(chǎn)、壽險等保險資源，不斷研究和開發(fā)滿足客戶各

27、種保障需求的新型保險產(chǎn)品，著力打造強大的市場拓展能力、卓越的客戶服務(wù)能力、杰出的風(fēng)險管控能力和專業(yè)的資產(chǎn)管理能力，不斷探索以客戶為中心的經(jīng)營模式，努力為客戶提供優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的服務(wù)。2011年度，集團當(dāng)年實收保費收入318.7億元，行業(yè)排名第8位。集團總資產(chǎn)突破700億元。</p><p>　　公司對分支機構(gòu)的運營管控遵循：</p><p>　　XXX總公司——戰(zhàn)略決策中心、資源配置中心和風(fēng)險

28、管理中心，對公司的戰(zhàn)略方向和經(jīng)營結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。</p><p>　　XXX二級機構(gòu)——業(yè)務(wù)經(jīng)營的利潤中心，在總部的授權(quán)范圍和戰(zhàn)略框架內(nèi)行使經(jīng)營管理權(quán)，完成總部下達(dá)的業(yè)務(wù)計劃和經(jīng)營指標(biāo),承擔(dān)利潤和市場責(zé)任,支撐公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。</p><p>　　XXX三級機構(gòu)——銷售和服務(wù)中心，承擔(dān)相應(yīng)的利潤責(zé)任。</p><p>　　XXX四級機構(gòu)——銷售中心，承擔(dān)相應(yīng)的

29、服務(wù)責(zé)任。</p><p>　　3.2所得稅匯算清繳中存在的問題及分析</p><p>　　3.2.1使用不合規(guī)票據(jù)的情況比較嚴(yán)重</p><p>　　在對XXX保險公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)使用不合規(guī)票據(jù)的資料如表3-1所示：</p><p>　　表3-1 XXX公司所得稅匯算清繳不合規(guī)票據(jù)匯總表

30、金額單位：元</p><p>　　企業(yè)存在的使用不合規(guī)票據(jù)的情況主要有：沒有取得正規(guī)的發(fā)票、電話費定額發(fā)票、老版發(fā)票等情況。這些票據(jù)都不能作為稅前抵扣的證明，需要進(jìn)行調(diào)整。費用在稅前進(jìn)行扣除必須要具備兩大條件：一是發(fā)生的費用要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)；二是必須要有合法的憑證。在發(fā)生具體的扣除事項時，憑證成為企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)和證明材料憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明，

31、包括原始憑證和記賬憑證，通常所說的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，實際上主要是指納稅人取得的各類原始憑證。合法有效憑證包括：稅務(wù)發(fā)票；財政收據(jù)；境外收據(jù)；自制憑證。四類憑證都有各自的適用范圍，不能混用。</p><p>　　3.2.2個人費用列支到公司的費用中稅前扣除</p><p>　　在對XXX保險公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)個人費用列支到公司費用的資料如表3-2所示：</p&

32、gt;<p>　　表3-2 XXX公司所得稅匯算清繳個人費用匯總表 金額單位：元</p><p>　　公司中出現(xiàn)了很多個人車輛的油票當(dāng)作公司的費用列支；員工個人電話費用也計入公司費用；員工個人購買衣服、食品等雖然都在公司的賬上進(jìn)行了賬務(wù)處理，但由于發(fā)票名稱為個人，不能在稅前列支。公司為員工交納的“五險一金”可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但是為員工交納的意外傷害險，不屬于

33、稅前扣除的項目，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。</p><p>　　3.2.3跨期費用列支到本期費用之中</p><p>　　在對XXX保險公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)使用跨期發(fā)票的資料如表3-3所示：</p><p>　　表3-3 XXX公司所得稅匯算清繳跨期費用匯總表 金額單位：元</p><

34、;p>　　由于出差等特殊情況存在的原因，員工取得的12月份的發(fā)票未能在12月31號前報銷，這種情況在企業(yè)中是普遍存在的。但按稅法的要求，費用只能在所屬年度扣除。企業(yè)以前年度取得的發(fā)票，不能在當(dāng)前度進(jìn)行稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。</p><p>　　3.2.4費用間的隨意列支</p><p>　　在對XXX保險公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)費用間的隨意列支情況的資料如表3-4

35、所示：</p><p>　　表3-4 XXX公司所得稅匯算清繳費用間隨意列支匯總表 金額單位：元</p><p>　　由于企業(yè)不能及時的了解稅收制度的變化，或者對稅收制度存在誤解，以及企業(yè)為了少交稅款、逃避納稅等人為進(jìn)行費用的隨意列支。把本應(yīng)該計入招待費的費用計入到差旅費中；制作宣傳條幅或者把帶有宣傳性質(zhì)的產(chǎn)品送給客戶等應(yīng)該計入企業(yè)的廣告宣傳費用之中，不能進(jìn)入管

36、理費用。企業(yè)需要明確各種費用的列支范圍，隨意進(jìn)行列支的費用，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。不同費用支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，應(yīng)計入宣傳費用、招待費用、職工教育經(jīng)費的支出不能計入到管理費用或者經(jīng)營費用之中。</p><p>　　3.2.5應(yīng)該資本化的支出沒有資本化</p><p>　　在對XXX保險公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應(yīng)該資本化支出情況的資料如表3-5所示：</p><p

37、>　　表3-5 XXX公司所得稅匯算清繳應(yīng)該資本化支出匯總表 金額單位：元</p><p>　　企業(yè)把購買固定資產(chǎn)的支出計當(dāng)期全部扣除，有調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，減少應(yīng)納稅所得額的嫌疑。 公司購買的文件柜、打印機、鐵皮柜等應(yīng)該資本化的費用，不能全部放到當(dāng)期扣除。需要計入固定資產(chǎn)成本，以每年計提折舊的方式進(jìn)行扣除。</p><p>　　3.2.6不屬于稅法規(guī)定的福利費列

38、支范圍的支出</p><p>　　在對XXX保險公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)不屬于稅法規(guī)定的福利費列支范圍的資料如表3-6所示：</p><p>　　表3-6 XXX公司所得稅匯算清繳不屬于福利費列支范圍匯總表 金額單位：元</p><p>　　XXX保險公司把節(jié)日發(fā)放給職工的禮品、獎金等計入職工福利費里 ，但這些不符合職工福利費的列支

39、范圍，需要進(jìn)行調(diào)整。因為公司為員工交納了醫(yī)療保險，員工的醫(yī)療費用、大藥房購買藥品的費用都不能計入職工福利費之中。職工福利費包括：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用； 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交

40、通補貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。不在職工福利范圍內(nèi)的職工補貼等都不能計入職工福利費之中。</p><p>　　在對XXX保險公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)其他問題分類的資料如表3-7所示：</p><p>　　表3-7 XXX公司所得稅匯算清繳其他問題分類匯總表 金額單位：元</p>&l

41、t;p>　　結(jié)合表3-7，對其他存在需要進(jìn)行納稅調(diào)整的情況進(jìn)行分析</p><p>　　3.2.7贈送給客戶的禮品賬務(wù)處理錯誤</p><p>　　許多企業(yè)認(rèn)為贈送給客戶禮品是一種營銷的手段，XXX保險公司也是如此，在客戶購買保險的時候送給客戶一些禮品，進(jìn)行賬務(wù)處理的時候把這些費用計入了“銷售費用”。但是這是視同銷售行為的一種，需要確認(rèn)收入，交納企業(yè)所得稅。</p>&

42、lt;p>　　3.2.8會議費支出的原始憑證不完整</p><p>　　對于會議費應(yīng)當(dāng)提供會議邀請函、會議紀(jì)要、會議簽到表等支持性證據(jù)。否則就違背了真實性，合理性的原則。XXX保險公司很多的會議費都沒有相應(yīng)的支持性證據(jù)證明費用的發(fā)生用途。僅憑發(fā)票不能確定費用發(fā)生的真實性和合理性。</p><p>　　3.2.9費用列支不合理</p><p>　　企業(yè)所得稅法規(guī)

43、定的準(zhǔn)予從收入中扣除的項目包括兩類，即限額扣除項目和無限額扣除項目 無論哪一類扣除項目，能在企業(yè)所得稅稅前扣除必須具備的條件是：內(nèi)容上與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，并且合理和必要，形式上要有稅法規(guī)定的合法憑據(jù)。XXX保險公司把公司組織員工的旅游費用計入到管理費用，不符合稅法列支的原則。應(yīng)該計入員工工資，交納個人所得稅。</p><p>　　4．對XXX保險公司所得稅匯算清繳存在問題的原因分析</p><

44、p>　　陳雪梅與司宇佳（2011）指出：稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈”。企業(yè)所得稅在我國稅制體系中因涉及項目多、跨越周期長而成為企業(yè)最為關(guān)注的稅種。如何在本年度所得稅匯算清繳中遵循新政策規(guī)定規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險再次成為關(guān)注的議題。但是要想合理的規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳中的稅務(wù)風(fēng)險，首先要明確所得稅匯算清繳中經(jīng)常遇到的問題，以及產(chǎn)生這些問題的原因。只有理解了問題產(chǎn)生的原因，才能避免問題的發(fā)生，從而規(guī)避不必

45、要的涉稅風(fēng)險。</p><p>　　4.1稅收政策掌握不全面</p><p>　　經(jīng)歷了幾個年度的匯算清繳，廣大財務(wù)人員都積累了一定的經(jīng)驗，但是隨著國家經(jīng)濟形勢的發(fā)展和國家稅收政策的逐步完善，相應(yīng)的稅收政策也不斷出臺。自2008年1月1日新企業(yè)所得稅法開始實施，相關(guān)配套法規(guī)也陸續(xù)出臺。雖然財務(wù)人員花費大量的時間研讀新的政策、新的規(guī)定。但由于各種各樣的原因，仍然不能及時全面掌握最新稅收政要策

46、。導(dǎo)致匯算清繳過程中存在稅金的遺漏等問題。二是由于會計人員綜合業(yè)務(wù)能力較差，專業(yè)知識不夠熟悉。對稅收政策理解不充分，在填寫納稅申報表時，不能理解表與表之間的邏輯關(guān)系，容易出現(xiàn)錯誤。</p><p>　　4.2企業(yè)內(nèi)部控制制度運行不善</p><p>　　優(yōu)厚的福利待遇是企業(yè)吸引人才的有效方法。企業(yè)為了在競爭激烈的社會中抓住人才，運用各種手段，把員工的個人費用作為福利費，允許員工進(jìn)行列支。二

47、是由于企業(yè)管理不夠嚴(yán)格，內(nèi)部控制不夠完善，管理層駕馭到內(nèi)部控制之上，造成個人發(fā)生的費用作為公司費用列支的情況。公司財務(wù)人員沒有做到崗位分離、責(zé)任明確。</p><p>　　4.3企業(yè)存在避稅動機</p><p>　　企業(yè)為了少繳所得稅，實現(xiàn)企業(yè)和員工利益最大化，希望盡可能多地列支稅前費用，加之對稅法理解不全面，把本不應(yīng)在稅前列支的費用稅前列支，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險，一旦稅務(wù)部門把關(guān)不嚴(yán)

48、，將會導(dǎo)致國家稅款流失，縱容企業(yè)投機思想泛濫。</p><p>　　5．對XXX保險公司所得稅匯算清繳管理的建議</p><p>　　5.1掌握稅收制度的最新變化</p><p>　　若企業(yè)財務(wù)人員因為各種原因，不能掌握最新的稅收制度、政策法規(guī)，企業(yè)可能存在潛在的涉稅風(fēng)險。企業(yè)要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的

49、稅務(wù)風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意稅法知識的隨時更新，并與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。了解最新出臺的政策，能夠使企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃，減少一些不必要的納稅支出。</p><p>　　5.2有效利用稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注國家稅收優(yōu)惠政策，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得

50、稅優(yōu)惠包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。納稅人應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，及時辦理。充分利用稅收的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)能在不違背稅法的情況下，合理的進(jìn)行避稅，也是稅收籌劃的有效方法之一。</p><p>　　5.3加強企業(yè)內(nèi)部管理制度</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并保證

51、內(nèi)部控制制度能夠有效的運行。不存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。對財務(wù)人員要實行職務(wù)分離，相互制約。同時提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平，加強對會計人員的在崗繼續(xù)教育。避免個人支出計入公司的費用之中。</p><p>　　5.4 合理進(jìn)行稅前扣除項目的籌劃</p><p>　　5.4.1工資薪金、福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及“五險一金”的籌劃</p><

52、p>　　建議企業(yè)把握好稅前扣除的比例，制定合理的職工薪酬分配方案，將工資薪金、福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費納入企業(yè)的財務(wù)預(yù)算，做出合理的支出計劃?！拔咫U一金”以現(xiàn)金方式發(fā)放給員工的不能扣除，以企業(yè)參保的在不超過標(biāo)準(zhǔn)的情況下可全額扣除。</p><p>　　5.4.2業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃</p><p>　　企業(yè)應(yīng)盡量壓縮開支；同時可以進(jìn)行合理的調(diào)整。在實際工作中，雖然稅

53、法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會展覽會等發(fā)生的餐飲 住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待

54、費的扣除提供了“合理的安排”空間。及時將公司業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費明細(xì)科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售營業(yè)收入凈額總額比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用超支時，及時用兩者相近項目進(jìn)行調(diào)整。但是不能隨意列支，必須以真實、合法、合理性為原則。</p><p>　　5.4.3捐贈支出的籌劃</p><p>　　企業(yè)可以通過選擇最佳的捐贈途徑，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在捐贈時要注意扣除的條件，并且要合理估算企業(yè)

55、的年度利潤，進(jìn)行籌劃捐贈的金額，盡量把捐贈額度控制在抵扣限額內(nèi)，或者把超出抵扣部分的捐贈安排在下一年度進(jìn)行，以最大限度享受抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。</p><p>　　5.4.4固定資產(chǎn)折舊的籌劃</p><p>　　合理利用固定資產(chǎn)折舊，盡量增大固定資產(chǎn)的價值，從而增大各期的折舊額，達(dá)到節(jié)稅的目的。購買固定資產(chǎn)的支出盡量作為當(dāng)期費用扣除，但不能違背稅法原則，把符合資本化條件的支出作為當(dāng)期

56、費用。另外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況制定出明確的規(guī)定，明確規(guī)定固定資產(chǎn)和低值易耗品的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。合理進(jìn)行攤銷費用。避免不必要的涉稅風(fēng)險。</p><p><b>　　6.結(jié)束語</b></p><p>　　2008年企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法暫行條例的實施，使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的納稅籌劃，降低稅負(fù)，合理避稅，已成為當(dāng)前一個重要的研究領(lǐng)域。企業(yè)所得

57、稅納稅籌劃是企業(yè)內(nèi)部管理的一項系統(tǒng)工程，正確的理解和運用稅收政策進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，不僅是企業(yè)對國家稅收政策的響應(yīng)和支持，而且能使企業(yè)沿著可持續(xù)發(fā)展的方向生產(chǎn)經(jīng)營，形成良好的投資決策和企業(yè)收益的良性循環(huán)，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　?。?］陳航 ．公司所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的問題及分析[J]．中國城市經(jīng)濟，

58、2012(02) </p><p>　?。?］陳雪梅、司宇佳．如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險[J]．會計之友，2011(10) </p><p>　　［3］丁延慶．探析企業(yè)所得稅匯算清繳[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（10）</p><p>　　［4］方寧．企業(yè)所得稅匯算清繳中的常見錯誤表現(xiàn)[J]．新會計, 2010,(06) </p><p

59、>　　［5］高有輝．企業(yè)所得稅匯算清繳常見失誤及政策盲區(qū)[J]．財會月刊， 2010（13）</p><p>　?。?］何建堂．企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的問題[J]．注冊稅務(wù)師， 2012（3）</p><p>　?。?］康娜． 淺析企業(yè)所得稅扣除項目納稅籌劃[J]．會計之友，2012（4）</p><p>　?。?］李寶峰．2010年所得稅匯算清繳應(yīng)重點關(guān)注

60、的問題[J]．財會通訊，2010（1）</p><p>　?。?］李長生、張桓．新企業(yè)所得稅法稅前扣除項目解讀[J]．經(jīng)濟師， 2010（1）</p><p>　　［10］呂凌飛．企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點[J]．首席財務(wù)官，編輯部郵箱，2012（3）</p><p>　?。?1］王緒濤． 淺談企業(yè)所得稅稅前扣除項目納稅籌劃[J]．財經(jīng)界</p>&l

61、t;p>　?。?2］王英倫． 合理扣除業(yè)務(wù)招待費的籌劃[J]．商業(yè)經(jīng)濟，2011（9）</p><p>　?。?3］熊年春．匯算清繳結(jié)轉(zhuǎn)抵扣事項及納稅調(diào)整[J]．財會通訊，2011（1）</p><p>　?。?4］張靜偉、白羽．新企業(yè)所得稅環(huán)境下納稅籌劃的研究[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（2）</p><p>　?。?5］Brian Flanagan．

62、 Managing Working Capital．Business Credit，2005.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文最重得以順利完成，非常感謝我的指導(dǎo)老師xx老師。從論文選題到論文的最終完成，他都給予我盡心盡力的指導(dǎo)。感謝四年來我所有的任課老師，他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度深深的影響著我，對我今后的學(xué)習(xí)、工作和生活產(chǎn)生了非常深

63、刻的影響。感謝河南財經(jīng)政法大學(xué)所有的領(lǐng)導(dǎo)和老師，感謝他們誨人不倦的品格一直感染和激勵著我不斷上進(jìn)?！昂＜{百川，取則行遠(yuǎn)”大學(xué)四年充實的生活必將使我受益終身。</p><p>　　在本論文的寫作中，我參考了大量的而文章、許多學(xué)者的研究成果。這些文章都給了我很大的啟發(fā)，在此向這些學(xué)者們表示衷心的感謝。還要感謝我的家人、朋友和同學(xué)對我的關(guān)愛和支持，他們的無私關(guān)愛使我能夠勇敢面對學(xué)習(xí)、生活中遇到的困難，并努力克服。<