稅務(wù)畢業(yè)論文---避稅地避稅及其防范

1、<p><b>　　避稅地避稅及其防范</b></p><p><b>　　內(nèi)容提要</b></p><p>　　本文在對(duì)避稅地的生產(chǎn)和發(fā)展，以及避稅地對(duì)經(jīng)濟(jì)的危害和影響進(jìn)行深入研究并對(duì)國(guó)際社會(huì)對(duì)避稅地的態(tài)度分解，對(duì)避稅地防范措施進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，提出了我國(guó)稅制應(yīng)對(duì)避稅地政策建議和稅收征管上的改革措施。</p

2、><p>　　通過(guò)對(duì)避稅、反避稅的研究， 揭示了避稅產(chǎn)生的后果， 既導(dǎo)致稅款流失， 減少國(guó)家財(cái)政收入， 影響經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)程， 還削弱了稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力等。提出了完善稅收立法， 制定反避稅條款; 強(qiáng)化稅收征收管理， 加大反避稅力度; 利用先進(jìn)手段， 實(shí)現(xiàn)情報(bào)資料快速收集和交流等具體措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：避稅地 避稅 防范措施 </p><p>&l

3、t;b>　　Abstract</b></p><p>　　Based on the tax havens to production and development, as well as tax havens to economic harm and in-depth study of the influence and the international society for tax ha

4、vens attitude decomposition for tax havens, precautionary measures on the basis of the analysis, draw lessons from the successful experience, put forward our country tax system against tax avoidance policy recommendation

5、s and the tax revenue collection of the reform measure. Based on the study of tax avoidance, tax anti-avoi</p><p>　　Key words: Tax havens Tax avoidance Prevention measures</p><p><b&g

6、t;　　目 錄</b></p><p><b>　　一、避稅地概述4</b></p><p>　?。ㄒ唬┍芏惖馗拍?</p><p>　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)國(guó)際避稅地的定義4</p><p>　　（三）避稅地的特點(diǎn)5</p><p>　?。ㄋ模﹪?guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因

7、主要有：5</p><p>　?。ㄎ澹┍芏惖貙?duì)經(jīng)濟(jì)的影響6</p><p>　　二、國(guó)際社會(huì)關(guān)注避稅地的態(tài)度6</p><p>　?。ㄒ唬┟绹?guó)參議會(huì)7</p><p>　?。ǘW洲聯(lián)盟委員會(huì)7</p><p>　　（三）金融穩(wěn)定論壇7</p><p><b>　?。ㄋ模┢?/p>

8、他7</b></p><p>　　三、避稅地的防范措施8</p><p>　?。ㄒ唬┓幢芏惖乇芏惖幕敬胧?</p><p>　　四、我國(guó)應(yīng)對(duì)避稅地的稅收政策建議9</p><p>　　（一）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)實(shí)際，盡快制定受控外國(guó)公司稅制10</p><p>　　（二）以共同防范濫用避稅地為

9、目標(biāo)，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)10</p><p><b>　　避稅地避稅及其防范</b></p><p><b>　　一、避稅地概述</b></p><p><b>　?。ㄒ唬┍芏惖馗拍?lt;/b></p><p>　　國(guó)際避稅地又稱為“避稅港”或“租稅天堂”，是指那寫對(duì)財(cái)產(chǎn)和所

10、得免稅的國(guó)家和地區(qū)。就實(shí)踐而言，國(guó)際避稅地一般是指那些在國(guó)際避稅活動(dòng)中事實(shí)上發(fā)揮作用、沒(méi)有直接稅或直接稅率很低、以及雖有正常稅制但提供特殊優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。</p><p>　　1.W·H·戴蒙德(W·H Diamond)：凡任何國(guó)家，其稅收法令足以吸引稅收規(guī)劃者加以引用之地區(qū)，皆足以稱為避稅地。</p><p>　　2.J·喬恩和 M·愛(ài)

11、德華茲—克爾(J·Chown & M. Edwardes—Ker)：避稅地系指當(dāng)事人凡資產(chǎn)的保有或利潤(rùn)的獲取，無(wú)需繳納當(dāng)?shù)厝魏味愗?fù)，或繳納稅捐遠(yuǎn)比主要工業(yè)國(guó)家為輕的地區(qū)。</p><p>　　3.J·A·考爾德伍德(J·A·Calderwood)：避稅地系指課征極低稅負(fù)以及執(zhí)行嚴(yán)格保密法令的地區(qū)。</p><p>　　4.B

12、3;J·阿諾德(B·J·Arnold)：凡稅收制度中提供免稅、減稅、稅收緩課以及其他稅收誘因的地區(qū)，皆屬避稅地。</p><p>　　5.B·布雷斯韋爾—米爾恩斯和 M·A·威斯林克(B. Bracewell—Mil nes & M. Wisselink)：避稅地覆蓋范圍甚為廣泛，這個(gè)名詞所包含內(nèi)容有三：①未對(duì)個(gè)人及公司課征所得稅。(2)對(duì)個(gè)人或

13、公司僅課以較低稅率的所得稅。(3)課征高稅率或正常稅負(fù)的稅收管轄區(qū)，另有特殊免稅或獎(jiǎng)勵(lì)的減免規(guī)定。</p><p>　　6.M·格倫迪(M·Grundy)：避稅地不外乎：(1)包括安圭拉(Anguilla)和巴林(Bahrain)</p><p>　　在內(nèi)的完全免稅區(qū)。(2)僅對(duì)居住者課稅，至于非居住者則豁免相關(guān)稅負(fù)，例如安提瓜</p><p>

14、　　(Antigua)、丹麥(Denmark)、吉布提(Djibouti)、格林那達(dá)(Grenada)、以色列(Israel)、圣文森(St·Vincent)以及塞舌爾(Seychelles)。(3)基于稅收減免理由，僅對(duì)本國(guó)所得課稅，至于外國(guó)所得則豁免稅負(fù)，例如，列支敦斯登(Liechtenstein)、巴拿馬(Panama)、利比里亞(Liberia)、新加坡(Singapore)等</p><p>

15、;　　（二）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)國(guó)際避稅地的定義</p><p>　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)于 1998 年 4 月發(fā)布了一份針對(duì)避稅地的題為《有害的稅收競(jìng)爭(zhēng):一個(gè)全球性問(wèn)題》的報(bào)告。在該報(bào)告中對(duì)國(guó)際避稅地的概念為：財(cái)稅上享有主權(quán)的地區(qū)和國(guó)家以低稅收和零稅收來(lái)吸引在金融或其他服務(wù)領(lǐng)域中的投資活動(dòng)。這些國(guó)家在向外國(guó)投資者提供零稅收或名義上的稅收的投資環(huán)境的同時(shí)，還伴隨著監(jiān)管或行政限制的削減。這些投資活動(dòng)同樣

16、是沒(méi)有信息交流，如銀行業(yè)中的保密規(guī)定。這些國(guó)家和地區(qū)也都能夠以零稅收或名義性的稅收來(lái)維持其公共開(kāi)支，以至使自己變?yōu)楸环潜镜鼐用窭脕?lái)逃脫稅收的地方。通常這種國(guó)家或地區(qū)為避稅地。該報(bào)告還概括了確認(rèn)避稅地的四個(gè)因素：1.無(wú)稅或僅在名義上征稅 2.缺乏有效的信息交流 3.缺乏透明度 4.沒(méi)有實(shí)質(zhì)的交易活動(dòng)。</p><p><b>　?。ㄈ┍芏惖氐奶攸c(diǎn)</b></p><p&

17、gt;　　結(jié)合避稅地的定義，一般來(lái)說(shuō)，避稅地大都具有如下特點(diǎn)：</p><p>　　1. 政治穩(wěn)定，具有健全完善的法律制度，這是避稅地的前提條件</p><p>　　政策上的穩(wěn)定性必須要有政治上的穩(wěn)定性、稅收政策和制度上的穩(wěn)定性做前提保證。法制健全，有法可循，保護(hù)了外國(guó)投資者的權(quán)益，從而有利于外國(guó)投資者高效率地從事經(jīng)營(yíng)。任何跨國(guó)納稅人都把財(cái)產(chǎn)和所得的安全放在第一位，他們對(duì)政局的變化十分敏感

18、，最害怕承擔(dān)政治風(fēng)險(xiǎn)。如果政治上不穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，財(cái)產(chǎn)和所得得不到安全保證，減免稅收就毫無(wú)意義，就會(huì)使他們望而卻步，或抽走資金、轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)。近年來(lái)，巴拿馬和直布羅陀由于政局不穩(wěn)，大大減弱了吸引外國(guó)投資的能力。長(zhǎng)期以來(lái)，大多數(shù)避稅地政局穩(wěn)定，且都有嚴(yán)格保護(hù)銀行秘密和商業(yè)秘密的法律制度，避稅地政府對(duì)商業(yè)活動(dòng)的干預(yù)很少，投資者來(lái)去自如。如開(kāi)曼政府保證從公司成立之日起免征 20 年直接稅，如果是某種形式的信托公司，放寬至 45 年。寬松的政策

19、法規(guī)，成為吸引外資的“軟環(huán)境”。</p><p>　　2. 單一而又獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)，稅收負(fù)擔(dān)低是避稅地的基本特征，也是避稅地最重要的條件。稅收負(fù)擔(dān)越低，對(duì)投資者越具有吸引力。</p><p>　　摩納哥于 1963 年由于屈服于法國(guó)政府的要求，放棄了低稅收負(fù)擔(dān)水平的稅收策略，結(jié)果一夜之間就再也無(wú)法吸引那些過(guò)去曾對(duì)它產(chǎn)生過(guò)濃厚興趣的投資家了。大多典型的避稅地，在某一重要的所得稅類型上，都課以

20、低稅或不課稅，這是西方跨國(guó)公司選擇避稅地時(shí)要考慮的一個(gè)重要因素。決定低稅的前提是小國(guó)寡民，沒(méi)有沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。這也決定了各避稅地在一般情況下稅制結(jié)構(gòu)都十分單一簡(jiǎn)化，只包括幾種主要的所得稅，流轉(zhuǎn)稅幾乎沒(méi)有，商品的進(jìn)出口稅也放得很寬。在純粹的避稅地中，根本無(wú)稅制可言。</p><p>　　3. 地理位置優(yōu)越且配套設(shè)施健全，具備優(yōu)越的地理位置及良好的配套設(shè)施對(duì)一個(gè)成功的避稅地來(lái)說(shuō)是非常重要的。</p>&

21、lt;p>　　這是因?yàn)橥獠拷煌ū憷?，?nèi)部設(shè)施完善的地方能充分滿足現(xiàn)代生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的要求，理想的地理環(huán)境則方便跨國(guó)投資者的往來(lái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從當(dāng)今各個(gè)國(guó)際避稅地來(lái)看，其大都國(guó)際航空發(fā)達(dá)，通迅便捷，有良好的基礎(chǔ)設(shè)施，現(xiàn)代化、高效率的電訊設(shè)施，寬松的外匯管理手段，便利的資金籌措渠道，而且地理位置都離北美、西歐、東南亞和澳大利亞等高稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家不遠(yuǎn)，為跨國(guó)投資創(chuàng)造了良好的條件，也為跨國(guó)納稅人利用避稅地進(jìn)行跨國(guó)避稅提供了便利條件。&

22、lt;/p><p>　　4.保密措施嚴(yán)密，作為避稅地，除了政治穩(wěn)定、稅收政策優(yōu)惠、地理位置優(yōu)越、配套設(shè)施健全以外，還提供保密服務(wù)。一般情況下，跨國(guó)投資者之所以到避稅地來(lái)注冊(cè)，就是因?yàn)榫幼?guó)的稅負(fù)比較高，而管理措施比較嚴(yán)密，多數(shù)國(guó)家往往對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)自全球的收入征稅，所以如果避稅地不能提供保密服務(wù)，投資者就失去了來(lái)避稅地經(jīng)營(yíng)的意義。事實(shí)上，目前世界上絕大多數(shù)避稅地的商業(yè)、銀行業(yè)都有一套完善嚴(yán)密的保密制度，有的避稅地甚至還以

23、立法的形式對(duì)保密措施加以明確，從而對(duì)跨國(guó)投資者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及在避稅地的財(cái)產(chǎn)等實(shí)施保密。</p><p>　　（五）避稅地對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響</p><p>　　避稅地避稅行為雖然不直接違法，但它對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家的稅收利益也有一定的危害。這些危害主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：</p><p>　　1.避稅地避稅行為對(duì)國(guó)家稅收收入造成影響與偷稅行為是相同的，它們都減少稅收收入，

24、損害國(guó)家的稅收利益。特別是國(guó)際避稅地，納稅在東道國(guó)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，吶喊遂國(guó)的公共服務(wù)，卻將稅收收入轉(zhuǎn)移其他國(guó)家，使后者得到經(jīng)濟(jì)利益。這違反了基本的稅收“交換說(shuō)”。從這個(gè)角度看，一個(gè)經(jīng)營(yíng)者在甲果果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，相互艘當(dāng)?shù)卣墓卜?wù)，甚至污染當(dāng)?shù)丨h(huán)境，卻通過(guò)避稅手段把其應(yīng)在甲國(guó)繳納的稅款轉(zhuǎn)移乙國(guó)繳納，</p><p>　　2.金融欺詐。某些公司利用避稅地操縱其財(cái)務(wù)結(jié)果。例如發(fā)生丑聞的安然公司就在開(kāi)曼群島設(shè)立了441個(gè)以

25、上的銀行賬戶。</p><p>　　3. 不問(wèn)來(lái)源配合洗錢。同時(shí)，那些洗黑錢的罪犯和來(lái)自四面八方面目各異的不正當(dāng)交易者們，都瘋狂地喜歡避稅天堂這一國(guó)際金融體系中最為脆弱的鏈條。其中的原因在于，所謂的避稅天堂對(duì)資金來(lái)源不予追究，允許來(lái)源可疑的資金重新進(jìn)入傳統(tǒng)的銀行流通領(lǐng)域，同時(shí)能夠擾亂對(duì)非法資金的追查行為。由于管制水平低和保密程度高，避稅地常成為許多洗錢調(diào)查的目標(biāo)。</p><p>　　4.

26、為恐怖分子融資。盡管很少有證據(jù)能夠證實(shí)恐怖組織可以在避稅地融資，但避稅地較低的管制水平和較嚴(yán)格的保密程度增加了國(guó)際社會(huì)對(duì)這種可能性的擔(dān)心。由于”避稅地”引起的各種國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)問(wèn)題日益突出，引起了國(guó)際組織的重視。例如OECD于1998年發(fā)布的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)報(bào)告，反洗錢金融行動(dòng)特別工作組（FATF）發(fā)布的反洗錢政策報(bào)告聯(lián)合國(guó)毒品控制與犯罪預(yù)防辦公室于1998年出臺(tái)的針對(duì)金融中心的報(bào)告以及專門研究避稅地問(wèn)題的金融穩(wěn)定論壇的相關(guān)工作報(bào)告都提出了相

27、應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，并對(duì)“避稅地”進(jìn)行了界定。其中，在國(guó)際稅收領(lǐng)域影響最大并得到國(guó)際廣泛關(guān)注的就是OECD出臺(tái)的一系列針對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告。</p><p>　　5. 瘋狂吸納全球資產(chǎn)。如果說(shuō)避稅天堂還在繼續(xù)保持繁榮，那首先是因?yàn)樗鼈儼炎约阂暈橘Y本主義世界一個(gè)不可或缺的組成部分。目前避稅地的支持者都以此來(lái)證明避稅地存在的合理性。</p><p>　　統(tǒng)計(jì)顯示，在全球避稅天堂里至今還沉睡著10萬(wàn)

28、億美元的金融資產(chǎn)，相當(dāng)于法國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的5倍。國(guó)際貨幣基金組織表示，50％的國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)通過(guò)避稅地進(jìn)行中轉(zhuǎn)，后者對(duì)這些貿(mào)易完全開(kāi)放。同時(shí)，國(guó)際避稅地?fù)碛?000家銀行，占全球總數(shù)三分之二的對(duì)沖基金公司以及200萬(wàn)家“基地公司”（納稅人為躲避納稅而在低稅或無(wú)稅國(guó)家和地區(qū)設(shè)立的公司）。</p><p>　　這些避稅國(guó)吸納國(guó)際資金的胃口驚人，開(kāi)曼群島和百慕大群島已成為交易量最大的國(guó)際金融地點(diǎn)。另外，一些著名金融機(jī)構(gòu)也

29、在避稅地大舉開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)。比如，全球最大銀行花旗集團(tuán)在全球離岸金融中心共設(shè)有427家子公司。</p><p>　　二、國(guó)際社會(huì)對(duì)避稅地的態(tài)度</p><p>　　近年來(lái)，各國(guó)公司利用避稅地避稅的行為愈演愈烈，國(guó)際社會(huì)要求加強(qiáng)金融監(jiān)管的呼聲高漲，利用離岸金融中心避稅這個(gè)世界性問(wèn)題再次成為各方關(guān)注焦點(diǎn)。連日來(lái)，國(guó)際社會(huì)紛紛掀起“查稅風(fēng)暴”及相關(guān)打擊行動(dòng)，目標(biāo)直指一些被稱為“避稅天堂”的國(guó)家和地

30、區(qū)。</p><p>　　不過(guò)，也有專家認(rèn)為，就目前西方國(guó)家對(duì)避稅地的打擊行動(dòng)看，要想動(dòng)搖避稅天堂的根基還是不太容易。 </p><p>　　比較高的投資收益，嚴(yán)格的保密制度，較少的管制，較低的稅收負(fù)擔(dān)，使避稅地越來(lái)越多。現(xiàn)在全球大約50個(gè)國(guó)家被美國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)際麻醉和執(zhí)法事務(wù)局認(rèn)為“避稅地”</p><p>　　避稅地常以保密方式提供商業(yè)和金融服務(wù)。這種服務(wù)可能涉及沒(méi)

31、有國(guó)際稅務(wù)管理的犯罪活動(dòng)。盡管避稅地是個(gè)人和公司投資的理想場(chǎng)所，但由于害怕這些地方 成為恐怖主義金融和其他是全球經(jīng)濟(jì)處于危險(xiǎn)的一切活動(dòng)。</p><p><b>　?。ㄒ唬┟绹?guó)參議會(huì)</b></p><p>　　據(jù)國(guó)外媒體最新報(bào)道，美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬可能推行《禁止利用稅收天堂避稅法案》。有分析認(rèn)為，該法案的推行每年能為美國(guó)政府帶來(lái)最多達(dá)500億美元的額外稅收，同時(shí)也可能會(huì)

32、摧毀遍及全球的避稅天堂！</p><p>　　2006年8月1日，美國(guó)參議會(huì)院下設(shè)的調(diào)查委員會(huì)發(fā)布了個(gè)人和公司濫用避稅地的調(diào)查結(jié)果。主要結(jié)論是美國(guó)公司大約有一萬(wàn)億美元海外資產(chǎn)：美國(guó)公司僅2001年的逃稅就接近300億美元：每年個(gè)人的逃稅額總計(jì)在400億美元——700億美元：美國(guó)納稅人在2003年大約有50萬(wàn)個(gè)海外銀行戶頭</p><p>　　（二）歐洲聯(lián)盟委員會(huì)</p>&l

33、t;p>　　歐洲聯(lián)盟委員會(huì)在2006年9月4日專門討論了如何處理避稅地的避稅方案，將重點(diǎn)放在了亞洲地區(qū)的避稅地。該委員會(huì)正在將由海外存款的公司作為調(diào)差的目標(biāo)，據(jù)估計(jì)，單是德國(guó)公民在亞洲的避稅地就有存款6415億美元。</p><p>　　2009年2月22日，歐盟主要經(jīng)濟(jì)體領(lǐng)導(dǎo)人在德國(guó)柏林舉行特別峰會(huì)。與會(huì)各方一致主張對(duì)“不合作”的避稅天堂地區(qū)進(jìn)行懲罰。</p><p>　　（四）國(guó)

34、際貨幣基金組織和經(jīng)濟(jì)合作組織其他</p><p>　　國(guó)際貨幣基金組織（ＩＭＦ）和國(guó)際證券委員會(huì)組織（Ｊｏｓｃ）及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD）都時(shí)刻關(guān)注避稅地的發(fā)展，為提供管制監(jiān)督和透明度而提出了各種建議。</p><p>　　金融穩(wěn)定論壇有八國(guó)集團(tuán)的財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)創(chuàng)立，該論壇的避稅地檢討小組在2006年9月6日會(huì)使討論了對(duì)避稅地的監(jiān)管，力求促進(jìn)國(guó)際金融穩(wěn)定。2009年3月1日，阿根

35、廷總統(tǒng)克里斯蒂娜表示，阿根廷將在倫敦召開(kāi)的二十國(guó)集團(tuán)金融峰會(huì)上建議徹底取消“避稅天堂”，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際金融體系的監(jiān)管。</p><p>　　三、避稅地的防范措施</p><p>　　（一）反避稅地避稅的具體措施</p><p>　　國(guó)際稅收與費(fèi)用的分配與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整</p><p><b>　　對(duì)避稅性移居的制約</b>&

36、lt;/p><p>　　對(duì)利用避稅地積累所得和延期納稅的約束</p><p>　　對(duì)利用利用信托避稅的防范</p><p>　　對(duì)利用經(jīng)營(yíng)形式選擇進(jìn)行避稅的防范</p><p>　　反稅收協(xié)定濫用的措施</p><p><b>　　反資本弱化的措施</b></p><p>　　

37、（二） 一般方法一般方法</p><p>　　1.防止通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的法規(guī)</p><p>　　目前，絕大多數(shù) OECD 國(guó)家都制定了有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的法規(guī)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)查核關(guān)聯(lián)公司間的國(guó)際往來(lái)，有權(quán)調(diào)整其所得或剔除未按常規(guī)交易價(jià)格而產(chǎn)生的成本。我國(guó)新頒布的《企業(yè)所得稅法》也作出了類似規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的

38、，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。”這將有力地促進(jìn)我國(guó)開(kāi)展反避稅地避稅工作。</p><p>　　2. 加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，建立國(guó)家反避稅信息系統(tǒng)，加強(qiáng)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)資料的交換，主要有外商投資企業(yè)的母公司及其所在地，開(kāi)歇日期、業(yè)務(wù)范圍、金融活動(dòng)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、資金來(lái)源于調(diào)撥、利潤(rùn)分配等情況、尤其是減免稅的財(cái)務(wù)報(bào)告、涉外業(yè)務(wù)的開(kāi)業(yè)歇業(yè)情況，輸入計(jì)算機(jī)，統(tǒng)一管理、分析、預(yù)測(cè)、以及及

39、時(shí)防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)、逃避稅收的情況。經(jīng)濟(jì)的全球化導(dǎo)致稅收的國(guó)際化，自 20 世紀(jì)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)議模板和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)議模板誕生以來(lái)，雙邊稅收協(xié)議在稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)與合作過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用國(guó)際組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等）的協(xié)助進(jìn)行國(guó)際反避稅，也應(yīng)加強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間的雙邊反避稅合作，加強(qiáng)信息交換。</p><p>　　3.完善稅收立法，制定反避稅條款當(dāng)前我國(guó)的避稅絕大多數(shù)是鉆稅法空子所致，盡快完

40、善稅收立法，已成為反避稅的根本。明確的納稅人，具體的課稅對(duì)象和稅目，剛性稅率是反避稅的基礎(chǔ)。為預(yù)防避稅，政策制定部門在政策誕生前一定要加強(qiáng)稅收調(diào)查，堵塞各種漏洞，制訂出更為嚴(yán)格，更為科學(xué)的有關(guān)稅收政策，以阻止納稅人鉆空子􀀁避稅。為強(qiáng)化反避稅工作，應(yīng)盡快完善我國(guó)稅收立法，通過(guò)高質(zhì)量的立法，為稅法的有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。完善稅法就是對(duì)稅法進(jìn)行一系列的修改、補(bǔ)充，使稅法條文完整、措詞嚴(yán)謹(jǐn)、解釋明確，使稅收漏洞降低到最低程度。由于

41、外商避稅是目前我國(guó)反避稅的主要領(lǐng)域，應(yīng)重點(diǎn)盡快完善涉外稅收法規(guī)及其他涉外法規(guī)，特別是要規(guī)范對(duì)外商的稅收優(yōu)惠。另外，在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)避稅的實(shí)際情況，在稅法中應(yīng)單獨(dú)制定反避稅條款。其主要內(nèi)容包括:明確關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念，為反避稅提供法律依據(jù);制定防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的法規(guī)，在制定法規(guī)時(shí)，可參考國(guó)際通行的正常交易原則、舉證轉(zhuǎn)嫁原則和稅收妥協(xié)原則等;明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握充分資料和確鑿數(shù)據(jù)的情況下，有權(quán)做出調(diào)整和處罰的決定;制定對(duì)納稅

42、人不與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合的處罰規(guī)則;明確有關(guān)部門在反避稅中的配合</p><p>　　4.強(qiáng)化稅收征收管理，加大反避稅力度科學(xué)嚴(yán)密的征管體系是反避稅的強(qiáng)有力保證。為了加強(qiáng)反避稅工作，在稅收征管上也要加大力度。目前應(yīng)做好的工作是:（1）完善稅收征管體系，強(qiáng)化征管機(jī)制，通過(guò)建立相互制約的分離的征管模式，把征管工作全過(guò)程劃分為既密切聯(lián)系，又相互制約的征收、管理、核查幾個(gè)環(huán)節(jié)，共同實(shí)施對(duì)納稅人的監(jiān)督管理， 實(shí)現(xiàn)依法治稅。（2）

43、培養(yǎng)一支有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的稅收征管隊(duì)伍。作為稅法的執(zhí)行者，稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高征管水平、防范避稅的一個(gè)基礎(chǔ)條件。針對(duì)日益復(fù)雜化的反避稅工作，要通過(guò)培訓(xùn)、自學(xué)等形式提高稅務(wù)人員反避稅技能，勝任反避稅工作。由于征納雙方在避稅、反避稅利益上的差異，加強(qiáng)征管隊(duì)伍的管理就顯得極為重要，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)避稅成功獲得直接的效益。因此，避稅行為與避稅利益直接相關(guān);對(duì)征稅者來(lái)說(shuō)，反避稅行為與征稅者個(gè)人利益不直接相關(guān)，正是由于這種利益的差異，避稅者不擇

44、手段地尋找途徑，有的甚至賄賂稅務(wù)干部，要求給他們避稅開(kāi)綠燈，或給予政策上的指點(diǎn)和形式上的變通，以使非法的偷漏稅變成合法的避稅。因此，提高稅務(wù)干部素質(zhì)是反避稅的前提條件。（3）在可能情況下，設(shè)立反避稅專門機(jī)構(gòu)，配備精通稅收、會(huì)</p><p>　　5.加強(qiáng)海關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部井口貨物的監(jiān)管。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)這些貨物的進(jìn)出口價(jià)格偏高或偏低，海關(guān)有權(quán)利對(duì)貨物驚醒重估和不征關(guān)稅。對(duì)發(fā)票開(kāi)低價(jià)進(jìn)口的做法，海關(guān)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格而不

45、是發(fā)票數(shù)額來(lái)確定關(guān)稅。</p><p>　　6.用先進(jìn)手段，快速收集和交流情報(bào)資料(1)建立信息庫(kù)。如果國(guó)家稅務(wù)總局憑借自身地位及優(yōu)勢(shì)建立信息庫(kù)，為全國(guó)稅務(wù)部門提供有關(guān)信息，改變不熟悉國(guó)際市場(chǎng)行情、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的被動(dòng)局面，必將推動(dòng)反避稅工作發(fā)展。這個(gè)信息庫(kù)可收集國(guó)內(nèi)、國(guó)外的產(chǎn)品價(jià)格信息，主要原材料價(jià)格信息、設(shè)備和特許權(quán)使用費(fèi)的價(jià)格信息， 國(guó)內(nèi)外個(gè)人收入水平的信息等等。(2)完善現(xiàn)行稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)。國(guó)家稅務(wù)總局已

46、通過(guò)計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)運(yùn)用，逐步建立了全國(guó)稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)，還要進(jìn)一步向國(guó)際一體化靠攏。要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)稅務(wù)部門的征管、稅收數(shù)據(jù)資料共享，實(shí)現(xiàn)橫向信息快速溝通，實(shí)現(xiàn)與各行政、經(jīng)濟(jì)部門和工商、銀行、海關(guān)、物價(jià)等各網(wǎng)絡(luò)之間的聯(lián)接， 為反避稅提供方便、快捷、準(zhǔn)確的服務(wù)。（3）加強(qiáng)情報(bào)收集和交流，重視日常資料和經(jīng)驗(yàn)的積累、交流。（4）建立和加強(qiáng)與外國(guó)稅務(wù)征管等有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的協(xié)作，并設(shè)法發(fā)揮國(guó)內(nèi)其他經(jīng)濟(jì)部門在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段的監(jiān)控作用

47、。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度，提高各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所反避稅工作中的作用。（5）充分發(fā)揮我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)在反避稅中的作用，在所在國(guó)搜集有關(guān)跨國(guó)納稅人的情報(bào)、資料，及時(shí)向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供?？赡芮闆r下，我國(guó)也可</p><p>　　鑒于經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致的激烈國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的觀念正在發(fā)生轉(zhuǎn)變；從害怕因?yàn)槿狈?guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅制而造成的政策目標(biāo)。德國(guó)、瑞典、澳大利亞和新西蘭等也已經(jīng)頒布了對(duì)本國(guó)的稅收制度進(jìn)行改革的動(dòng)議。英國(guó)最

48、近聲稱，英國(guó)的稅收政策就是使英國(guó)成為跨國(guó)公司投資區(qū)位的最佳選擇。我們?cè)谥贫ㄎ覈?guó)應(yīng)對(duì)避稅地的稅收政策時(shí)，也應(yīng)該考慮當(dāng)前以減稅為特征的世界性稅制改革，提高稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。</p><p>　　在國(guó)內(nèi)立法方面，我國(guó)目前還沒(méi)有制定類似于其他國(guó)家受控外國(guó)公司稅制之類的，可以有效防止我國(guó)居民納稅人通過(guò)在避稅地子公司累積利潤(rùn)、延遲繳納我國(guó)稅收的法律條款。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局1997年發(fā)布的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》（財(cái)稅

49、﹝1997﹞116號(hào)），納稅人來(lái)源于境外的所得，包括被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等，無(wú)論是否匯回，均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。但是，對(duì)于未分配的利潤(rùn)、股息、紅利等并沒(méi)有相應(yīng)的政策規(guī)定，從而為納稅人在避稅地累積利潤(rùn)、延遲納稅留下了空間。</p><p>　　總體而言，我國(guó)制定反濫用避稅地稅收政策的意圖包括：1.防范國(guó)際避稅，抑制稅基侵蝕。2.確保資本輸出政策和資本輸入政策相匹配，為各納

50、稅主體創(chuàng)造一個(gè)平等的商業(yè)環(huán)境。3.防止納稅人對(duì)避稅地的不正當(dāng)使用。4.在確保以上政策意圖得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上保證納稅人的合法國(guó)際商業(yè)活動(dòng)不被干涉。</p><p>　　隨著規(guī)模的擴(kuò)大、效益的增加，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)必然會(huì)在避稅地設(shè)立外國(guó)子公司，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地子公司，以延遲在我國(guó)的所得稅納稅義務(wù)。同時(shí)，我國(guó)吸引外資數(shù)量的節(jié)節(jié)攀升與外資企業(yè)大面積虧損之間不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象告訴我們，外資企業(yè)很可能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、在避稅地設(shè)立子公司等

51、手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外。著眼于現(xiàn)實(shí)，借鑒國(guó)外反避稅地稅收措施，盡快制定我國(guó)應(yīng)對(duì)避稅地的稅收政策已迫在眉睫。</p><p>　?。ㄈ┙梃b國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)實(shí)際，盡快制定受控外國(guó)公司稅制</p><p>　　我國(guó)的受控外國(guó)公司稅制應(yīng)適用于所有類型的法人實(shí)體。它們應(yīng)作為中國(guó)居民股東的獨(dú)立應(yīng)稅實(shí)體履行納稅義務(wù)。對(duì)我國(guó)而言，受控外國(guó)公司稅制的目的主要在于防止濫用避稅地和稅基被侵蝕，我們建議采取固定

52、稅率的辦法確定避稅地國(guó)家{或地區(qū)}。我國(guó)可以根據(jù)對(duì)外投資的區(qū)位分布，在深入考察東道國(guó)稅制的基礎(chǔ)上，制定固定稅率標(biāo)準(zhǔn)，明確避稅地定義。</p><p>　　目前，聯(lián)合國(guó)和OECD稅收協(xié)定范本中都未包括足夠的安全措施，防止締約國(guó)一方居民利用避稅地延遲納稅。我們不主張消除多邊稅收協(xié)定，而是建議制定特定的標(biāo)準(zhǔn)將稅收協(xié)定濫用排除在協(xié)定的收益范圍之外，尤其是一國(guó)居民通過(guò)對(duì)避稅地的使用以達(dá)到避稅或延遲納稅的目的時(shí)，我們建議：1

53、.在避稅地從事有害稅收活動(dòng)的法人居民應(yīng)被排除在稅收協(xié)定的收益范圍之外；2.只有合法居民方可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，即只有在成員</p><p>　　國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)并事實(shí)上承擔(dān)居住國(guó)稅負(fù)的納稅人才能享受協(xié)定優(yōu)惠。另外，在制定受控外國(guó)公司稅制時(shí)，應(yīng)明確與稅收協(xié)定中重合的相關(guān)概念以及受控外國(guó)公司稅制與稅收協(xié)定的適用原則。 </p><p>　?。ㄋ模┮怨餐婪稙E用避稅地為目標(biāo)，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)

54、調(diào)</p><p>　　1.我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂，盡可能多地與在反避稅中采取合作態(tài)度的避稅地簽訂稅收協(xié)定。</p><p>　　2.加強(qiáng)與世界各國(guó)在稅收征管方面的互相協(xié)助，加強(qiáng)國(guó)家間的稅收情報(bào)交流。</p><p>　　3.發(fā)揮我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家和在東亞和亞洲的重要經(jīng)濟(jì)地位，形成亞太地區(qū)的國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，加強(qiáng)各國(guó)在反避稅問(wèn)題上的交流與合作。

55、</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　1.苑濤 . 國(guó)際稅收 . 北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2011.</p><p>　　2.南鐵鏈《國(guó)際避稅地法律可題研究》，大連海事大學(xué)碩士學(xué)位論。</p><p>　　3.王良穆、孫紅梅《經(jīng)濟(jì)全球化的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與稅拽優(yōu)惠》。 </p>

56、;<p>　　4.王社康《毒害稅收競(jìng)爭(zhēng)廈其啟示》《涉外稅務(wù)H 20。4年第8期。</p><p>　　5.高華．國(guó)際避稅與反避稅法律問(wèn)題研究．華中科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）2003。</p><p>　　6.鐘曉敏Ⅸ競(jìng)爭(zhēng)遷是_靠調(diào)政盟各國(guó)稅收制度釉政策的比較研究"中國(guó)稅務(wù)出碰杜</p><p><b>　　后 記</b

57、></p><p>　　四年的美好的青春歲月已過(guò)去，我們即將面對(duì)的是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)，我們要用成熟的心面對(duì)所有的事情。在學(xué)校期間，我在老師和同學(xué)的指導(dǎo)與幫助下完成兩人我大學(xué)四年學(xué)業(yè)，一個(gè)人的成長(zhǎng)注定要凝聚太多尊師的心血，太多朋友的友情，我不會(huì)忘記各位老師的諄諄教誨，更不會(huì)忘記各位同窗好友的笑語(yǔ)歡聲。在老師的教育下我不僅學(xué)到了專業(yè)知識(shí)還懂得了生人的很多道理，我很感激我的每位老師對(duì)我的教導(dǎo)。</p>

58、<p>　　在此次畢業(yè)論文的寫作過(guò)程中，從論文的選題以及寫作，修改、定稿我遇到了很多問(wèn)題，樊慧霞老師給了我細(xì)心的指導(dǎo)教誨。教導(dǎo)本人收集和閱讀論文相關(guān)資料，找到了自己的思路，并告知了我一些專業(yè)理論，結(jié)構(gòu)問(wèn)題，使得本人在這次畢業(yè)論文的寫作上少走了許多彎路。尤其是在論文修改的階段，得到了來(lái)自喬老師寶貴的修改意見(jiàn)，老師的每個(gè)修改批注都是深刻認(rèn)真的，不管是在整體結(jié)構(gòu)還是一些小錯(cuò)誤上，老師都給我指點(diǎn)非常清楚，正是樊老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)及認(rèn)真的

59、工作態(tài)度，使得我在寫這篇論文寫作中有巨大的收獲，在此表示誠(chéng)摯的謝意。</p><p>　　在本論文中我主要寫了，避稅地以及它對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，相關(guān)防范措施的構(gòu)思。我大量閱讀了關(guān)于避稅地避稅的研究、反避稅措施、涉外稅、逃稅、等等資料。我不僅得到了很多收獲，還得到了自己的思路。通過(guò)本次論文我的寫作能力得到了巨大的提高。感謝曾經(jīng)教導(dǎo)過(guò)我的各位老師，感謝同班諸位同學(xué)的支持與鼓勵(lì)，感謝父母千辛萬(wàn)苦支撐我完成了四年本科學(xué)習(xí)。他們