外國企業(yè)的避稅活動與防范

1、外國企業(yè)的避稅活動與防范王根賢(廣東商學院財稅系，廣東廣州510320)摘要：經濟全球化、貿易自由化以及我國加入WTO，必然會有更多的外國企業(yè)參與到我國的經濟生活中。因此，如何防范外企避稅成為稅務管理中面臨的一個重要問題。本文針對外國企業(yè)避稅的幾種常用方法，分析了外企避稅成功的原因，并提出了防范外國企業(yè)避稅的措施。關鍵詞：外國企業(yè)；稅務機關；避稅中圖分類號：F81242文獻標識碼：A文章編號1007—7685(2002)08一0048一

2、02外國企業(yè)是在我國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所而有來源于我國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織。外國企業(yè)是非中國“居民”，只負有限納稅義務即只對來源于我國境內的所得繳納所得稅。外國企業(yè)在我國避稅已是客觀存在的事實。在我國已經成為WTO成員的今天，對外經濟交往會全方位進一步得到發(fā)展。因此，必然會有更多的外國企業(yè)參與到我國的經濟活動中。以追求利潤最大化的外企，同時作為納稅人必然也追求稅收最小化。如何防范避稅問

3、題已成為稅務管理中面臨的一個需要著重加以研究和解決的課題。一、外國企業(yè)避稅的常用方法1、利用對“常設機構”的認定避稅。在我國同許多國家所簽訂的稅收協(xié)定中，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，一般以連續(xù)超過6個月的為“常設機構”，只有構成常設機構的才能征收所得稅。一些外企為了達到避稅，對一個工程和項目人為地分成若干個小項目，把每個小項目均當作一個獨立的項目簽訂合同，盡可能地將提供的勞務時間控制在六個月以內，從而規(guī)避這部分所得稅。2、利用收入

4、項目的轉移進行避稅。稅法規(guī)定對轉讓特許權和專用技術等項目應按收入額征收20％的預提所得稅，而對設備進口不征收所得稅，在這種情形下，若將技術的轉讓費一并計入設備款中，則可避免繳納預提所得稅。外企往往為了達成購銷合同的簽訂而有意降低總價款，而實際上減少的總價款是小于應繳納的預提所得稅。相類似的有，外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設備銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務取得的勞務費收入，應按稅法的規(guī)定計算納稅，假如將這部分收入

5、并入銷售總價款中，就達到了避稅的目的。即使不把提供勞務、轉讓專利和專有技術的費用隱藏在機器設備總價款中，外國企業(yè)仍然可以規(guī)避稅負。一般講，專利和專有技術知識具有獨此一家的特點，缺乏可比性，更難確定其真實價格。因此，外國企業(yè)就可以利用收費標準的高低，減輕稅負。3、利用工程轉包避稅。外國企業(yè)在我國境內承包工程作業(yè)和提供勞務活動，可就其收入總額扣除轉承包價款和代購代制設備、材料價款后的余額計算企業(yè)所得稅，這樣外企通過關聯(lián)企業(yè)之間的轉承包來進行

6、避稅。二、外國企業(yè)避稅成功的原因外國企業(yè)避稅往往能夠取得成功，因為從納稅人性質上講，它們屬于境外法人或其它境外經濟組織。對它們征收所得稅本身具有復雜性和難于操作性。在納稅戶的管理上較內資企業(yè)和外商投資企業(yè)有很大的難度。納稅人流動性大，在許多情形下，外國企業(yè)并不一定要進行工商登記，這樣收稿日期：2002一06一0648經濟縱橫8／2002萬方數據在戶籍管理上就沒有第一手資料可查。根據調查顯示，外國企業(yè)主動登記申報并繳納稅款的狀況并不多。同

7、時，外國企業(yè)由于總機構在國外，稅務機關存在著實地核查上的不方便。在外國企業(yè)所得稅的扣繳規(guī)定方面，對預提所得稅有嚴格的扣繳義務規(guī)定，相比較而言，對其它所得扣繳義務規(guī)定得不十分嚴格。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條明文規(guī)定了預提所得稅以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人，并詳細規(guī)定了扣繳義務人每次所扣的稅款應當于五日內繳入國庫，并向當地稅務機關報送扣繳所得稅報告表。對外國企業(yè)在中國境內從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)

8、和提供咨詢、管理、培訓等勞務活動的這類所得，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實施細則第六十七條規(guī)定，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為所得稅的扣繳義務人，在這里，扣繳義務的前提是經稅務機關指定，若稅務機關未指定，是否就可以不履行這類所得稅的扣繳義務呢而在大多數情況下，由于稅務機關掌握情況的滯后，這類指定常常成為“馬后炮”，當合同執(zhí)行完畢，款項已經支付的情況下，其指定已無實際意義。從外國企業(yè)所得稅法的第十九條與實施細則的第六十

9、七條的比較來看，對預提所得稅扣繳義務的規(guī)定較為嚴格，而對其它所得稅在源泉管理上較為弱化。在管理體制方面，我國中央和地方政府實行分：悅制后，分別設置國稅和地稅機構。國稅涉外稅務部門負責外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的征收管理，營業(yè)稅、印花稅、個人所得稅則由地方稅務機關征收管理，xC#I國企業(yè)取得的租金、特許權使用費和其他所得除按收入額征收預提所得稅外，還需要繳納營業(yè)稅、印花稅等其他稅種，但國、地稅之間并不是聯(lián)系十分密切。這也是造成外企避稅成功的原

10、因之一。從稅務機關內部來看，當外國企業(yè)與內資企業(yè)發(fā)生諸如轉讓技術和設備購銷以及勞務服務等經濟往來時，受管理范圍的限制，涉外稅務部門不可能直接通過內資企業(yè)和內稅部門來獲得有關信息，此外內資企業(yè)和內稅部門對涉外稅收也不一定十分了解，對有關涉外稅收法規(guī)不一定很熟悉，這就造成不能及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施堵塞漏洞，結果必然造成大量稅收流失。三、避稅防范措施1、建立涉外經濟信息管理機構。外國公司尤其是跨國公司的業(yè)務活動遍及世界各地，一個國家很難掌握他

11、們避稅的實際情況，需要依靠國內各地的稅務機構之間和國與國之間進行雙邊和多邊合作，互通情報，才能更好地收到反避稅的效果。在國內要建立起必要的信息網絡，國稅、地稅、工商、海關、銀行、外管局這些部門要建立統(tǒng)一的涉外信息管理機構，給管理部門提供強有力的經濟信息支持。同時強化涉外經濟合同的登記報告制度，便于稅務機關及時掌握有關信息。在稅務機關內部包括國稅和地稅以及各職能部門之間要建立規(guī)范的通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度，從而建立起全方位的稅源監(jiān)控

12、體系。2、全面分析涉外經濟合同內容。除要有必要的涉外經濟信息支持外，稅務機關還要詳細分析涉外經濟合同的全部內容。例如，通過利用轉移特許權使用費的方式避稅，通過雙方簽訂的合同可以發(fā)現(xiàn)有關技術資料責任及其相關的權屬，因為機器設備采購安裝后是否能正常運行，必須對有關技術內容作詳細規(guī)定。對于利用將一個主體工程人為分解為多個小項目進行避稅，關鍵在于搞清楚有關勞務的提供是否附屬于成套的銷售或出租機器設備，以及是否對整個工程項目擁有指揮權或負有全面的

13、技術責任，從而判斷是否存在避稅。3、加強宣傳培訓工作，提高反避稅工作水平。對外國企業(yè)各項稅收的征收中，國內企業(yè)應積極配合，并提供有關資料，這些發(fā)生經濟交往的國內企業(yè)能夠主動協(xié)助稅務機關，就會取得事半功倍的效果。因此對這些國內企業(yè)的辦稅人員要宣傳有關的涉外稅收政策，使他們了解涉外稅收，懂得涉外稅收的基本政策，從而更有效地支持對外國企業(yè)各稅種的征收工作。無論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓練有素、經驗豐富的稅務人員的實施，那么