畢業(yè)論文---關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考

1、<p><b>　　表1</b></p><p>　　本科（業(yè)余）畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書</p><p><b>　　表2</b></p><p>　　本科（業(yè)余）畢業(yè)論文（設(shè)計）</p><p><b>　　指導(dǎo)教師評閱意見表</b></p><

2、p>　　（紙不夠可另加附頁）</p><p><b>　　表3</b></p><p>　　本科（業(yè)余）畢業(yè)論文（設(shè)計）</p><p><b>　　專家評閱意見表</b></p><p>　?。埐粔蚩闪砑痈巾摚?lt;/p><p><b>　　表4</b

3、></p><p>　　本科（業(yè)余）畢業(yè)論文（設(shè)計）</p><p><b>　　答辯意見表</b></p><p>　　關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考</p><p>　　[摘 要]：隨著我國經(jīng)濟體制改革向縱深發(fā)展，一些企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的不足日益成為企業(yè)做大做強的瓶頸，本文運用C0SO內(nèi)部控制框架理論，結(jié)合

4、我國一些企業(yè)內(nèi)部存在的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的主要方向：公司治理結(jié)構(gòu)制衡關(guān)系、企業(yè)文化和人力資源等方面作出闡述, 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和員工共同實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等。建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個復(fù)雜的過程，需要解決的問題很多，本文就如何搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問題談點粗淺認識。&l

5、t;/p><p><b>　　[關(guān)鍵詞]：</b></p><p>　　內(nèi)部控制 控制環(huán)境 存在問題 建設(shè)方向</p><p>　　On the internal control environment Construction</p><p>　　Accounting Professional</p>

6、<p>　　Student: Wang Jianhua Instructor: Wang Hong</p><p>　　Abstract: Along with our country economic system reform develops to depth, some enterprise internal control environment of increasingly

7、 become the bottleneck of enterprises bigger and stronger, this paper uses the C0SO framework of internal control theory, combined with some of China's enterprises to exist within the actual situation, the enterprise

8、 internal control environment construction is the main direction of corporate governance structure of checks and balances: relationship, enterprise c</p><p>　　Keywords:Internal control problems in the constr

9、uction of the direction of the control environment</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、引言-------------------------------------------------------------1</p><p>　　二、內(nèi)部控制及控制環(huán)

10、境的理論綜述--------------------------------------1</p><p>　　1．控制環(huán)境是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)----------------------------------1</p><p>　　2．內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的概念及主要內(nèi)容----------------------------------------------2</p&

11、gt;<p>　?、?、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的概念------------------------------------------2</p><p>　?、?、內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容及建設(shè)意義-----------------------------------2</p><p>　　三、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的主要問題-------------------------2～4&

12、lt;/p><p>　　四、企業(yè)加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的主要方向----------------------------4～14</p><p>　?。ㄒ唬╆P(guān)注股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子的各自職能及其之間的制衡關(guān)系-------4～7</p><p>　　1.關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)之間應(yīng)有的制衡關(guān)系---------------------------------4<

13、;/p><p>　　2.董事會應(yīng)切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用---------------------------------------5</p><p>　　3.聘用高素質(zhì)的經(jīng)營者----------------------------------------------6～7</p><p>　?。ǘ┙⒔?jīng)營者激勵約束機制------------------------

14、-----------------------7</p><p>　?。ㄈ┨岣咧贫葓?zhí)行者的素質(zhì)與執(zhí)行能力-------------------------------------7～8</p><p>　　（四）制定與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨和經(jīng)營方針-----------------------8</p><p>　?。ㄎ澹┰O(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系

15、----------------------------------8～9</p><p>　?。┙⒘己玫钠髽I(yè)文化-----------------------------------------------9～11</p><p>　?。ㄆ撸┙⒘己玫男畔⑴c溝通系統(tǒng)--------------------------------------------11</p>&

16、lt;p>　?。ò耍┲贫ㄟm宜的人力資源政策------------------------------------------11～14</p><p>　　五、結(jié)束語--------------------------------------------------------------14～15</p><p>　　參考文獻---------------------------

17、-------------------------------15</p><p>　　關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考</p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　改革開放三十年，我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但是我國很多企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率

18、較高的優(yōu)點，相對大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中出生和成長起來的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢：組織結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。更不容忽視的是，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴

19、露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例。比如，用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。這些經(jīng)濟犯罪案件，原因是復(fù)雜的，單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個重要因素。特別是，一些企業(yè)的內(nèi)控管理環(huán)境不容樂觀。因此，如何建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)</p><p>

20、;　　二、 內(nèi)部控制及控制環(huán)境的理論綜述</p><p>　　1. 控制環(huán)境是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)</p><p>　　目前關(guān)于內(nèi)部控制最具權(quán)威的概念是美國COSO委員會在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制--整體框架》的報告中提出的"內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。<

21、/p><p>　　早期的內(nèi)部控制一般只強調(diào)兩項目標，一是財務(wù)報告的可靠性目標，二是合規(guī)性目標。COSO報告在此基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制的目標進行了完善。 </p><p>　　COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身。其中控制環(huán)境是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。</p>&

22、lt;p>　　通過國內(nèi)外多年實踐得出：得控則強、失控則弱、無控則亂。</p><p>　　2. 內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的概念及主要內(nèi)容</p><p>　?、拧?nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的概念 COSO對控制環(huán)境的描述是：內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運

23、風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。</p><p>　?、啤?nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容及建設(shè)意義</p><p>　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。</p><p>　　我國CPA對控制環(huán)境的描述包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計

24、；人事政策和實務(wù)等七個方面。</p><p>　　控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)的風(fēng)格，影響整個組織成員的控制意識，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，最終影響企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。</p><p>　　加強和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能，但同時也不能忽視外部因素的影響。 </p><p>　　三、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存

25、在的主要問題</p><p>　　我國現(xiàn)階段許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄，有法不學(xué)、有法不依，想方設(shè)法打擦邊球，有的逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比較強烈；偏好投機取巧，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識較為淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責(zé)不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵，獎懲沒有制度，員工的不公平感

26、強烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強調(diào)忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才等等。</p><p><b>　　主要問題歸納如下：</b></p><p>　?。保局卫斫Y(jié)構(gòu)不完善。</p><p>　　一般來說，公司治理是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)

27、系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。反之，缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制就成為無源之水、無本之木。而公司法人治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但是目前我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實際指導(dǎo)意義。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。另外，在現(xiàn)有公司中，公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略方針是由總經(jīng)

28、理擬訂，董事會只負責(zé)審批，與國外公司的做法恰好相反。由此可見，公司董事會權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司的現(xiàn)有運行機制，決定內(nèi)部控制制度很難達到預(yù)期的目標。</p><p>　?。玻髽I(yè)管理層整體素質(zhì)不高。</p><p>　　經(jīng)營者素質(zhì)參差不齊。經(jīng)營者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟比較完善，基本上已形成一

29、個比較成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場。而在我國市場經(jīng)濟起步較晚，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵機制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力就比較小，造成管理層整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。</p><p>　　3．缺乏健康的企業(yè)文化。</p><p>　　企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、

30、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強的凝聚力。</p><p>　　我們必須認識到企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時也可能將企業(yè)推入困境。</p><p>　　4．企業(yè)不注重人力資源管理，人才選用素質(zhì)參差不齊。</p

31、><p>　　人力資源是企業(yè)內(nèi)唯一寶貴的資源，企業(yè)真正的風(fēng)險潛藏在人里面，學(xué)會用人與學(xué)會防范風(fēng)險一樣重要。</p><p>　　企業(yè)人員選用上任人唯親、相信血緣關(guān)系、不注重才能、強調(diào)忠誠老實、往往真正有才能的人得不到重用、企業(yè)留不住人才、不重視精神激勵、獎懲沒有制度、員工的不公平感強烈、從而難以形成一種很強的凝聚力。 在知識經(jīng)濟時代，單一的知識已經(jīng)不能勝任關(guān)鍵崗位的工作。任人唯親，相信

32、血緣關(guān)系更是現(xiàn)代企業(yè)管理之大忌。比如，財會部門是內(nèi)部控制的中心，財會工作是一項綜合性工作，這就要求財會人員既要有豐富的會計專業(yè)知識，又要懂企業(yè)的經(jīng)營管理，還要通曉一般的生產(chǎn)技術(shù)。只有這樣，才能使內(nèi)部控制制度得以有效實施。</p><p>　　企業(yè)加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的主要方向</p><p>　?、濉￡P(guān)注股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子的各自職能及其之間的制衡關(guān)系  &

33、#160; </p><p>　　⒈　關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)中之間的制衡關(guān)系。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。</p><p>　　股東具有資本收益權(quán)，股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資

34、、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)?！《聲蓶|（大）會負責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。</p><p>　　經(jīng)理層負責(zé)組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。</p><p>　　但在一般情況下，股東與經(jīng)理人員的行為目標是不一致的，股東想股利多分一點、投資回收期短一點，經(jīng)理人員想年薪高一點、休假時間長一點，加之股東意圖因內(nèi)部董事貫徹不力，因此，一些會計信息不對

35、稱等不透明事項，隨之滋生，相關(guān)債權(quán)人與潛在投資人也十分關(guān)注會計信息不對稱等事項，這是不可回避的問題。</p><p>　　所以，監(jiān)事依法對包括董事在內(nèi)的公司高管人員履行公司職務(wù)及公司財務(wù)的監(jiān)督也就可以理解了，監(jiān)事會對股東（大）會負責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。同時內(nèi)部董事“內(nèi)部人”的局限性，在這里也說明獨立董事的加入之重要，公司治理結(jié)構(gòu)要據(jù)此健全完善。但事無巨細都納入監(jiān)事會監(jiān)督范圍，則監(jiān)督

36、成本就相對高，不符合成本效益原則。這里有一個求交集的問題，即監(jiān)督成本應(yīng)當(dāng)維持在公司效益既可觀又能調(diào)動經(jīng)理人員積極性的范圍內(nèi)。必要時企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)（董事會下設(shè)立審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。）或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。</p><p>　?、病《聲?yīng)切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用</p>

37、<p>　　在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機構(gòu)一般為董事會-總經(jīng)理-副總經(jīng)理。</p><p>　　可以說，董事會是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會，但往往是虛設(shè)，沒有辦事機構(gòu)，董事長通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會其他成員大多由

38、企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化。</p><p>　　因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，加強董事會的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營者的作用，約束經(jīng)營者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護。其次是推行引入獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督作用，最大限度地維護所有者的權(quán)益，再者是明確董事會內(nèi)部分工

39、，必要時設(shè)立專門委員會，從而加強董事會的職能。</p><p>　?、场∑赣酶咚刭|(zhì)的經(jīng)營者</p><p>　　我國人才經(jīng)理市場不如西方國家完善，管理者素質(zhì)相對較低下,對內(nèi)部控制未予重視未形成約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，管理者自我完善和自我提高的動力和壓力較小，素質(zhì)相對較低下，對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)、作用和意義不甚了解，也未予重視，影響到企業(yè)長遠發(fā)展。</p><

40、p>　　董事會聘用企業(yè)經(jīng)營者，作為經(jīng)營者就必須具備較高的素質(zhì)：</p><p>　?。?）、政治思想素質(zhì)</p><p>　　要有堅定的政治立場和政治信念,自覺貫徹執(zhí)行黨和國家的各項方針政策;具有強烈的群眾觀點,自覺維護和尊重職工群眾的切身利益,積極幫助解決職工群眾在生產(chǎn)經(jīng)營和日常生活中遇到的實際困難。</p><p>　　（2）、良好個性修養(yǎng)</p&g

41、t;<p>　　管理者的個性是影響管理工作成敗的一個重要因素,不可低估和輕視。一個成功的管理者必須謙虛、自信、誠實、心胸開闊和具有吃苦耐勞精神。</p><p>　?。?）、淵博的知識和技術(shù)素質(zhì)</p><p>　　專業(yè)知識是管理者知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的組成部分,尤其是科技管理者。只有懂專業(yè)的管理者,才能在管理過程中有的放矢,靈活機動,遵循事物發(fā)展規(guī)律,按客觀規(guī)律辦事,避免官僚

42、主義。</p><p>　　管理者不僅會處事和處人,而且還要善于思考。優(yōu)秀的管理者應(yīng)該具有把自己要實現(xiàn)的愿望,尤其是要達到的管理目標清晰地描繪出來的能力;能夠清楚地表明自己的思想;有強烈的信息觀念,善于運用和捕捉信息,注意提高信息的數(shù)量和質(zhì)量,以促進管理工作的高質(zhì)高效。提高觀念性技能要求企業(yè)管理者要做到以下三點:</p><p>　　一是要具備能夠了解某一事物或事件的整體或全貌的能力。&l

43、t;/p><p>　　二是能夠了解和掌握某一事物或事件對整個組織所起的作用。</p><p>　　三是能夠預(yù)見這一事物和事件的未來發(fā)展趨勢。</p><p>　?。?）、具備創(chuàng)新精神及創(chuàng)新能力</p><p>　　只有富有開拓創(chuàng)新精神和創(chuàng)造能力的人才,才能適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的發(fā)展,應(yīng)付未來社會的實踐。創(chuàng)新是管理的靈魂。有創(chuàng)新,整個管理工作才充滿生機

44、和活力。創(chuàng)新貫穿計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制的管理職能中。</p><p>　?。?）、過硬的心理素質(zhì)和堅韌不拔的意志</p><p>　　古語云：“千軍易得，一將難求”“強將手下無弱兵”等用兵之道，同樣適用于現(xiàn)代企業(yè)管理，反映出高素質(zhì)經(jīng)營者對企業(yè)管理、發(fā)展的重要性。</p><p>　?、?、建立經(jīng)營者激勵約束機制</p><p>　　在企業(yè)內(nèi)部控

45、制系統(tǒng)運行過程中，經(jīng)營者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是經(jīng)營者的決策更具有決定性作用。</p><p>　　經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，在經(jīng)營過程中，企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機制。因此，

46、經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關(guān)心企業(yè)的長遠發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅(qū)動下，他們不惜出具虛假財務(wù)報告而盡量夸大經(jīng)營成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)及激勵約束機制并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能。為此，應(yīng)做好以下幾項工作：</p><p>　　建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。</p>&l

47、t;p>　　注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。</p><p>　　應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營越軌行為”的懲罰性措施。</p><p>　?、?、提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)與執(zhí)行能力</p><p>　　要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制的態(tài)度，一個企業(yè)的

48、管理者、制度的執(zhí)行者首先應(yīng)當(dāng)承認內(nèi)部控制也是對管理執(zhí)行者包括企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者的控制，所有企業(yè)行為應(yīng)納入內(nèi)部控制的范疇，如果一個管理者將自已放在內(nèi)部控制系統(tǒng)外，將自已的個人偏好置于內(nèi)部控制上，設(shè)置再好的內(nèi)部控制制度都將失去功效。</p><p>　　另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。</p>

49、<p>　　如果企業(yè)有高素質(zhì)的執(zhí)行者（包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工），就能夠塑造好內(nèi)部控制的其他要素及其相互關(guān)系，并在實踐中產(chǎn)生良好的控制效果。況且內(nèi)部控制制度因考慮到成本效益原則不可能過于詳細，有了高素質(zhì)的執(zhí)行者就可以彌補控制制度的粗略，使暫時不健全、不合理的控制制度仍然能產(chǎn)生良好的控制效果。</p><p>　　因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個崗位，必須物色精明強干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)

50、。為此，應(yīng)采取以下措施：</p><p>　　加強宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內(nèi)部控制的重要性。</p><p>　　按照具體責(zé)任和職能的要求培訓(xùn)人員，以提高每個職工的工作能力和辦事效率。</p><p>　　加強職業(yè)道德教育，定期進行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。</p><p>　　建立激勵機制，加強考核，促使制

51、度執(zhí)行者出色地完成本職工作。</p><p>　?、?、 制定與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨和經(jīng)營方針</p><p>　　任何企業(yè)的內(nèi)部控制目標總是與其管理目標相一致的，而任何企業(yè)的管理目標又總是與企業(yè)的管理宗旨、經(jīng)營方針密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與其性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方針，以確定內(nèi)部控制的目標和具體控制方式。企業(yè)管理宗旨和經(jīng)營方針的制定，既受經(jīng)濟環(huán)境的影響，又受管理層的

52、基本觀念影響。</p><p>　?、椤?設(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系</p><p>　　任何企業(yè)要想有效地發(fā)揮內(nèi)部控制功能，必須設(shè)置完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進行規(guī)劃、執(zhí)行、控制活動的架構(gòu)，無此架構(gòu)，管理階層的規(guī)劃、執(zhí)行及控制活動將無法進行。</p><p>　　組織機構(gòu)是內(nèi)部控制的實施載體，其設(shè)置的合理性和運行的效率性直接關(guān)系到內(nèi)部控制的

53、實施效果。合理的組織機構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進而促進內(nèi)部控制方法和組織結(jié)構(gòu)的有機結(jié)合和有效使用，提高內(nèi)部控制方法的實施效率。</p><p>　　筆者認為，良好的組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意風(fēng)溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。因此，在設(shè)置組織機構(gòu)時，內(nèi)部控制體系設(shè)計者應(yīng)對業(yè)務(wù)部門的實際工作流程進行調(diào)研，聽取業(yè)務(wù)部門的意見，結(jié)合公司的經(jīng)

54、營宗旨，從而構(gòu)建合理的組織機構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，以提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率。</p><p>　　組織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的另一項重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分配。權(quán)責(zé)分配包括確認從事營運活動的權(quán)利與責(zé)任，以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。它強調(diào)對于組織內(nèi)的全部活動要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)鍵崗

55、位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有員工知道他們的工作行為，職責(zé)擔(dān)負的形式和認可方式，以及與達成組織目標的聯(lián)系。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。合理權(quán)責(zé)分派時應(yīng)充分把握授權(quán)控制的原則，授權(quán)控制的原則是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限

56、，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。主要考慮權(quán)責(zé)的范圍、層次，保證崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查。避免出現(xiàn)真空地帶、權(quán)責(zé)不清?！?lt;/p><p>　?、辍?建設(shè)良好的企業(yè)文化</p><p>　　廣義上說，文化是人類社會歷史實踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富與精神財富的總和；狹義上說，文化是社會的意識形態(tài)以及與之相適應(yīng)

57、的組織機構(gòu)與制度。而企業(yè)文化則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，逐步形成的，為全體員工所認同并遵守的、帶有本組織特點的使命、愿景、宗旨、精神、價值觀和經(jīng)營理念，以及這些理念在生產(chǎn)經(jīng)營實踐、管理制度、員工行為方式與企業(yè)對外形象的體現(xiàn)的總和。它與文教、科研、軍事等組織的文化性質(zhì)是不同的。 </p><p>　　企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力。它包含著非常豐富的內(nèi)容，其核心是企業(yè)的精神和價值觀。這里的價值觀不是泛

58、指企業(yè)管理中的各種文化現(xiàn)象，而是企業(yè)或企業(yè)中的員工在從事商品生產(chǎn)與經(jīng)營中所持有的價值觀念。 </p><p>　　企業(yè)文化是一個企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)、價值觀念、 企業(yè)精神道德、團體意識、企業(yè)形象、制度的綜合體現(xiàn)。通過它對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和職工具有經(jīng)營哲學(xué)和價值觀念的導(dǎo)向功能、管理制度和道德規(guī)范的約束功能、團體意識的凝聚功能、企業(yè)職工自我價值的激勵功能等。</p><p>　　如果企業(yè)有一種適用于本企

59、業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價值觀念等軟環(huán)境使自己的員工得到自律和他律，從而矯正其價值和目標，規(guī)范其行為，解決員工個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標之間的矛盾，并使它們相一致；能夠借助尊重人，并發(fā)揮人的主觀能動性的工作氛圍來激勵員工，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻身的內(nèi)在動力。這樣做不僅有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。</p&

60、gt;<p>　　最新內(nèi)部控制研究成果表明，現(xiàn)代內(nèi)部控制越來越強調(diào)“軟控制”的作用。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，人們越來越認識到企業(yè)文化在經(jīng)營管理中的重要性，一個好的企業(yè)文化可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，而一個差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境。因此，企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)文化的建設(shè)，形成良好的企業(yè)文化氛圍，以使企業(yè)在健康的軌道上不

61、斷發(fā)展。</p><p>　　董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，使全體員工具備現(xiàn)代管理理念，樹立風(fēng)險意識，人人具有積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作的精神。</p><p>　?、?、 建立良好的信息與溝通系統(tǒng)是加強內(nèi)部審計管理控制方法的重要手段 </p><p>　　企業(yè)信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重

62、要方面，按COSO內(nèi)部控制理論框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。</p><p>　　但筆者認為企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)又是控制環(huán)境建議的一個重要方面，企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率。良好的信息與溝通系統(tǒng)，可以使管理者及時掌握企業(yè)的運營狀況，能夠促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行。大大減輕內(nèi)部審計管理工作的復(fù)雜性，如通過存貨記錄和收發(fā)記錄，有助于保證存貨的安全完

63、整，通過業(yè)務(wù)發(fā)生的批準和授權(quán)記錄，可以判斷業(yè)務(wù)活動是否合法等。</p><p>　　因此，建立良好的信息與溝通系統(tǒng)是有效地實施內(nèi)部控制的必要條件，每一個企業(yè)均應(yīng)建立適合本企業(yè)需要的良好的信息與溝通系統(tǒng)。</p><p>　?、?、 制定適宜的人力資源政策</p><p>　　企業(yè)的經(jīng)營由人來從事，內(nèi)部控制由人來執(zhí)行。內(nèi)部控制要強而有效，有賴于能力強、可信賴的員工。而企

64、業(yè)的人力資源政策，將直接影響每一個員工的業(yè)績和表現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)制定適宜的人力資源政策，并使之有效地實施，將對提高員工的素質(zhì)和貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大幫助。</p><p>　　人力資源政策應(yīng)包括聘雇員工的政策和程序、員工配備與員工選拔方法、培養(yǎng)開發(fā)人才的措施、考核員工業(yè)績的方法、員工升職及薪金報酬政策、收集用以評估員工績效資訊的方法等。</p><p>　　隨著企業(yè)對人力資源的日益重視，人

65、力資源管理已成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。但是許多企業(yè)對人力資源管理仍存在一些誤解。</p><p>　　誤解一：人力資源管理是人力資源部門的職能和工作</p><p>　　談到人力資源管理方面的工作，很多領(lǐng)導(dǎo)自然地就想到這是人力資源部的事。其實，人力資源管理的工作和每位經(jīng)理的日常工作分不開的。人力資源管理存在于一個企業(yè)的各</p><p>　　個地方，各個部門。

66、每位經(jīng)理都應(yīng)該是人力資源經(jīng)理。人力資源部經(jīng)理的角色是整個管理過程中的主要協(xié)調(diào)者和推動者。</p><p>　　誤解二：培訓(xùn)很容易，公司出筆錢就可以</p><p>　　光有培訓(xùn)是不夠的，培訓(xùn)后要給員工發(fā)展的機會。培訓(xùn)和發(fā)展應(yīng)該統(tǒng)一考慮，統(tǒng)一實</p><p>　　施。要發(fā)揮人才的作用，企業(yè)就要建立合理的用人制度和內(nèi)部競爭機制，消除壓制人才現(xiàn)象。有的領(lǐng)導(dǎo)自身素質(zhì)不高，

67、擔(dān)心培養(yǎng)下屬自己的位置就保不住了。如果庸才當(dāng)?shù)馈⑷瞬疟粔褐?，企業(yè)很難有大的發(fā)展。</p><p>　　誤解三：只要付高工資，不愁招不來人才</p><p>　　個人認為高薪并不能體現(xiàn)重視人才，人才也并不僅僅看重高薪。</p><p>　　誤解四：外來的和尚會念經(jīng)</p><p>　　要搞好一個企業(yè)，很多人把希望寄托在從外面招來一個高人，希望這

68、個高人能有出奇制勝的方法把企業(yè)帶出困境，扭虧為贏。重視外部招聘而忽視內(nèi)部人才的培養(yǎng)，也是人力資源管理的一大誤區(qū)。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)制定發(fā)掘和培養(yǎng)企業(yè)自己的人才的長期計劃，有系統(tǒng)地進行培養(yǎng)開發(fā)人才的工作，避免出現(xiàn)青黃不接、矮個子里拔大個的狀況。   做為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該有長遠的眼光，把培養(yǎng)人才納入企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略之中，當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的大事來抓，并要常抓不懈。</p>

69、;<p>　　誤解五：人力資源管理的工作并不難。建立一套管理體系，按步就班運作就可以</p><p>　　企業(yè)處在一個變化的過程中，人力資源管理也是一個不斷變化的過程。當(dāng)特定的一些目標達到后，新的挑戰(zhàn)和更高的標準又會出現(xiàn)。</p><p>　　現(xiàn)階段人才流動平凡，一些企業(yè)對 技術(shù)人員的流動非常棘手，企業(yè)高素質(zhì)技術(shù)人員的流失，具不可估量的損失。短期內(nèi)企業(yè)很難招聘到熟悉

70、公司環(huán)境和工作的急需人才，特別是人才流動到競爭對手公司對自己也是一個直接的威脅。</p><p>　　作為老板，不但要考慮如何找到人才，還要考慮如何與競爭對手和獵頭公司進行斗爭，保住自己現(xiàn)有的人才。</p><p>　　首先要尊重人的價值、需求和尊嚴</p><p>　　人力資源作為一種智力資源，是能夠給企業(yè)帶來豐厚剩積累資本，是企業(yè)能夠長期穩(wěn)定發(fā)展的原動力，是現(xiàn)代

71、企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地的關(guān)鍵因素所在。</p><p>　　企業(yè)要堅持按照工作性質(zhì)和崗位特點，堅持多渠道、德才兼?zhèn)溥x拔人才的原則，用自己需要的人才。做到有的放矢、崗有所需、人有所值。 如 將一名高技術(shù)人員用于簡單裝卸工種這是對人的侮辱。</p><p>　　第二，提供富有挑戰(zhàn)性的工作機會和良好的溝通渠道</p><p>　　提供富有挑

72、戰(zhàn)性的工作機會，一方面可以保持本公司的技術(shù)領(lǐng)先性，另一方面員工也得到了鍛煉，使員工能在工作中發(fā)揮自己的聰明才智，從自己的工作中獲得成就感。    企業(yè)構(gòu)建良好的溝通平臺是先進技術(shù)成果共享的前提。在企業(yè)或組織中，溝通可以發(fā)揮情緒表達功能、控制功能、激勵功能和信息交換功能。通過溝通員工可以感受他人的人格特征、工作風(fēng)格；相互了解對方的觀點、意見、態(tài)度、看法；相互分享對方的體驗和感受。</p>

73、<p>　　在溝通的基礎(chǔ)上，員工彼此增進了解，相互幫助，相互支持，容易建立深厚的感情，這才是企業(yè)凝聚力的高級階段。</p><p>　　第三，保障企業(yè)適度規(guī)模和提供有競爭力的薪酬，創(chuàng)造舒適的工作條件和良好的生活質(zhì)量。為員工提供充實的生活保障，增強員工保障心理，對于增強公司凝聚力起著強大的基礎(chǔ)性作用。</p><p>　　第四，給予個人發(fā)展的空間和適度的壓力； </

74、p><p>　　提供充分的發(fā)展空間，一個公司如果能給員工提供充分的發(fā)展空間，使員工的個人能力和素質(zhì)隨著公司的發(fā)展而成長，這個公司與員工的相互認同感越高，凝聚力就越強。鼓勵員工參加繼續(xù)教育，集體參訓(xùn)，獎勵員工向更高層次發(fā)展。</p><p>　　同時給予員工適度的壓力，在一定的限度內(nèi)，企業(yè)的凝聚力的大小與其所受的外部壓力成正比。當(dāng)企業(yè)員工受到一定壓力時，求生的本能會使企業(yè)成員之間加強溝通、保持密

75、切聯(lián)系，上下一致，同心協(xié)力，共度艱難，從而增強企業(yè)的凝聚力，在企業(yè)內(nèi)部形成團隊合作精神。</p><p>　　總而言之，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，COSO內(nèi)部控制框架中的內(nèi)部控制各要素間是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，同時控制環(huán)境是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。董事長加強監(jiān)管職能、聘用好領(lǐng)頭羊（高素質(zhì)經(jīng)營者）、營造充滿生機的竟爭文化的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制建設(shè)中基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的主要方向。</p

76、><p>　　萬丈高樓平地起，基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)搞不好，內(nèi)部控制控制環(huán)境建設(shè)不到位，企業(yè)內(nèi)部控制的其他方面諸如風(fēng)險、控制、信息溝通、有效監(jiān)督等都將成為空話。正如一個高危病人活著缺少生活目標和精神意志，很快這萬丈高樓將轟然倒塌。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是一個巨大的工程系統(tǒng)，半個世紀以來世界各國都在探討，但一點得到公認：任何企業(yè)要想做大做強，百年不衰，完善的內(nèi)部控制體系是根本、是保障。優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)、是前提。</p

77、><p>　　國內(nèi)經(jīng)濟體制改革的進一步深化，一系列相關(guān)法律法規(guī)的出臺制定，各種管理體制也逐漸向國際慣例靠攏，新實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等外部硬環(huán)境的建設(shè)成果將推動我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)邁上一個新臺階。</p><p><b>　　五、結(jié)束語</b></p><p>　　本文通過對內(nèi)部控制及控制環(huán)境分析，認為內(nèi)部控制對任何企業(yè)要想有效地發(fā)揮內(nèi)

78、部控制功能，必須設(shè)置完善的組織結(jié)構(gòu)。對控制環(huán)境進行評估時，其涵蓋的項目共有七項：操守及價值觀、執(zhí)行能力、董事會及監(jiān)察人、管理哲學(xué)及經(jīng)營形態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派、人力資源政策。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，加強和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。</p><p><b

79、>　　參考文獻：</b></p><p>　　宋建波： 《建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)原則》 中國人民大學(xué)出版社 2004-2-1　 </p><p>　　聞佳鳳： 《企業(yè)內(nèi)部控制---控制環(huán)境之思考》2005年11期 財務(wù)與會計</p><p>　　劉鵬飛： 《完善內(nèi)部控制環(huán)境的有效途徑》 2005年11期 財務(wù)與會計</p>