畢業(yè)論文---論企業(yè)所得稅法實(shí)施中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、<p>　　論企業(yè)所得稅法實(shí)施中存在的問(wèn)題及對(duì)策</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發(fā)生了根本性的變化，對(duì)企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響。對(duì)營(yíng)造各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，意義重大，影響深遠(yuǎn)。新企業(yè)所得稅法充分借鑒

2、世界各國(guó)近年來(lái)稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)法律規(guī)范企業(yè)所得稅制度，在納稅人、源泉扣繳、納稅調(diào)整等方面與國(guó)際通行做法接軌，保證企業(yè)所得稅制度更具科學(xué)性、完備性和前瞻性，為深入推進(jìn)稅制改革邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。 另外，新企業(yè)所得稅法還借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步縮小了稅收與財(cái)會(huì)之間的差異。 但是，在看到新企業(yè)所得稅法成效和意義的同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，在新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，我們?cè)诤罄m(xù)政策制定和配套管理上也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題在一定程度上影響和

3、制約了新企業(yè)所得稅法的實(shí)施效果，需要我們予以重視并加以解決。 根據(jù)新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》，在總結(jié)新企業(yè)所得稅法實(shí)施產(chǎn)生的積極影響的前提下，分析了其在實(shí)施過(guò)程中的主要不足，指出在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中在應(yīng)納稅所得額計(jì)算、稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅稅務(wù)管理等方面存在的問(wèn)題，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)及完善所得稅政</p><p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；存在的問(wèn)題；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；建議及思路</p>&

4、lt;p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第1章 企業(yè)所得稅法基本概況2</p><p>　　第1.1節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理2</p><p>　　第1.2節(jié) 新企業(yè)所得稅法的主要亮點(diǎn)2</p><p>　　1.2.1 統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)2</p><p&g

5、t;　　1.2.2 統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率3</p><p>　　1.2.3 進(jìn)一步規(guī)范了稅收優(yōu)惠制度3</p><p>　　第2章 存在的問(wèn)題4</p><p>　　第2.1節(jié) 政策方面存在的問(wèn)題4</p><p>　　2.1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問(wèn)題4</p><p>　　2.1.2 合理性原

6、則的把握問(wèn)題4</p><p>　　2.1.3 高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問(wèn)題5</p><p>　　2.1.4 過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷6</p><p>　　第2.2節(jié) 管理方面存在的問(wèn)題7</p><p>　　2.2.1 企業(yè)所得稅核定征收的管理7</p><p>　　2.2.2 匯總納稅制度使征收與管理

7、脫節(jié)8</p><p>　　2.2.3 稅基管理乏力9</p><p>　　2.2.4多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度9</p><p>　　第3章 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與政策改進(jìn)10</p><p>　　第3.1節(jié) 企業(yè)所得稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示10</p><p>　　3.1.1 大企業(yè)管理10<

8、;/p><p>　　3.1.2 信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制10</p><p>　　第3.2節(jié) 政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路11</p><p>　　3.2.1 完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用11</p><p>　　3.2.2 完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策11</p><p>　　3.2.3 加強(qiáng)新企業(yè)所得稅征收管

9、理辦法12</p><p>　　3.2.4 統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)12</p><p>　　3.2.5 嚴(yán)格核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源監(jiān)控12</p><p>　　3.2.6 積極開(kāi)展稅收政策調(diào)查研究13</p><p>　　3.2.7 實(shí)施分類(lèi)管理，突出大企業(yè)管理理念13</p><p>　　3

10、.2.8大力推行納稅評(píng)估工作14</p><p><b>　　結(jié) 論16</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)17</b></p><p><b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　前 言</b></p>

11、<p>　　2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議順利通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議審議并通過(guò)了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，標(biāo)志著我國(guó)稅制改革和稅收立法的成功，是中國(guó)稅收法制建設(shè)的里程碑。</p><p>　　新稅法公布后，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)等又進(jìn)行了實(shí)施條例的起草工作，并且在上報(bào)國(guó)務(wù)院法制辦后，廣泛征求了全國(guó)人大、各部位、地方政府、內(nèi)資

12、外資企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)和法學(xué)專(zhuān)家及學(xué)者的意見(jiàn)，制定了一部長(zhǎng)達(dá)一百多條的實(shí)施條例。實(shí)施條例的主要內(nèi)容包括了三個(gè)方面：一是明確了稅法中的若干重要的概念，并提出了具有操作性的指導(dǎo)建議，詳細(xì)說(shuō)明了納稅人所遵循的原則、征稅范圍以及征收管理的具體辦法；二是對(duì)企業(yè)所得稅制度的基本要素、收入、不計(jì)稅收入、免稅收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、境外所得稅抵免的具體辦法，以及稅收優(yōu)惠具體項(xiàng)目的范圍、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠目錄和優(yōu)惠政策管理辦法等作出界定；三是對(duì)

13、反避稅條款進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，特別強(qiáng)調(diào)了納稅調(diào)整的內(nèi)容、方法以及程序等。</p><p>　　自2008年1月1日起實(shí)施以來(lái),規(guī)范了資企業(yè)所得稅的管理,降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但在執(zhí)行中仍然存在著一些概念界定模糊、政策執(zhí)行口徑不明確等問(wèn)題。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)好新企業(yè)所得稅法，堵塞企業(yè)所得稅征管漏洞，防范稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)所得稅征管情況，提出相應(yīng)的管理措施建議，以期對(duì)企業(yè)所得稅管理有所裨益。 本

14、文分為三部分：</p><p>　　第一部分為企業(yè)所得稅法基本概況。</p><p>　　第二部分為政策方面存在的問(wèn)題和管理方面存在的問(wèn)題。</p><p>　　第三部分為國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟政策改進(jìn)。</p><p>　　第1章 企業(yè)所得稅法基本概況</p><p>　　第1.1節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理</p>

15、<p>　　企業(yè)所得稅法，是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范，是2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。</p><p>　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其

16、他所得征收的所得稅。其中，企業(yè)分為區(qū)民企業(yè)和非居民企業(yè)。所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得，它以利潤(rùn)為主要依據(jù)，但不是直接意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，更不是收入總額。因此在計(jì)算所得稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算涉及納稅人的成本、費(fèi)用的各個(gè)方面，使得所得稅計(jì)稅依據(jù)較為復(fù)雜。而且企業(yè)所得稅在征收過(guò)程中心，為了發(fā)揮所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，也會(huì)根據(jù)調(diào)控目的和需要，在稅制中采取各種稅收激勵(lì)或限制措施。</p><p>　　企業(yè)所得稅是法人所得稅，計(jì)

17、稅依據(jù)是利潤(rùn)，因此對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是納稅義務(wù)人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。</p><p>　　我國(guó)企業(yè)所得稅制度經(jīng)歷新中國(guó)成立至改革開(kāi)放前時(shí)期、改革開(kāi)放初期、深化經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期、新企業(yè)所得稅制度醞釀及其變革時(shí)期四個(gè)階段。</p><p>　　第1.2節(jié) 新企業(yè)所得稅法的主要亮點(diǎn)</p><p>　　1.2.1 統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)</p&g

18、t;<p>　　新企業(yè)所得稅法在營(yíng)造公平稅負(fù)方面還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)、外資企業(yè)不同的扣除辦法予以統(tǒng)一：一是統(tǒng)一工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資限制規(guī)定，即可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。二是統(tǒng)一捐贈(zèng)的扣除辦法，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。三是統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣

19、除；四是合理確定內(nèi)、外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例；五是對(duì)不得扣除的支出、不得計(jì)算折舊和攤銷(xiāo)的費(fèi)用等也作出了統(tǒng)一的規(guī)定。</p><p>　　1.2.2 統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率</p><p>　　新企業(yè)所得稅實(shí)施后，內(nèi)、外資兩種類(lèi)型企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類(lèi)企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%;二是新企業(yè)所得稅法規(guī)定外資企業(yè)的股息，利息等收入適用于20%的預(yù)

20、提稅率;三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　1.2.3 進(jìn)一步規(guī)范了稅收優(yōu)惠制度</p><p>　　新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整:一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍。將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，

21、新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)以及企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策;二是保留了對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得以及農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代勞服企業(yè)直接減免稅政策，用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代福利企業(yè)直接減免稅政策，用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。</p><p><b>　　第2章 存在的問(wèn)題</b&

22、gt;</p><p>　　第2.1節(jié) 政策方面存在的問(wèn)題</p><p>　　2.1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問(wèn)題</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問(wèn)題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來(lái)，但在后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭(zhēng)議。如12月份工資薪金扣除年度問(wèn)

23、題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯(cuò)月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時(shí)間差，如按照發(fā)放年度據(jù)實(shí)扣除，會(huì)給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的年度做調(diào)增，發(fā)放上年度工資做調(diào)減，每一年均需滾動(dòng)地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時(shí)間性差異，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅款總量不會(huì)產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。　　另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來(lái)源渠道等多因素

24、的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對(duì)現(xiàn)實(shí)“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。</p><p>　　2.1.2 合理性原則的把握問(wèn)題</p><p>　　稅法第八

25、條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)實(shí)施條例第二十七條又對(duì)合理性支出做了概念性解釋?zhuān)F(xiàn)行規(guī)定中雖然對(duì)合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評(píng)判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來(lái)難度。</p><p>　　2.1.3 高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問(wèn)題</p><p>　　(1)優(yōu)惠形式單一，激勵(lì)環(huán)節(jié)選擇不健全。高新

26、技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開(kāi)發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國(guó)家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對(duì)企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤(rùn)的照顧，而忽略了對(duì)企業(yè)研發(fā)中高額成本費(fèi)用的補(bǔ)償，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無(wú)其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率

27、征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤(rùn)的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過(guò)大，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無(wú)法起到鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國(guó)際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵(lì)措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過(guò)程優(yōu)惠的問(wèn)題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過(guò)程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。</p><

28、;p>　　(2)人力資本激勵(lì)措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過(guò)政策激勵(lì)對(duì)企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類(lèi)型企業(yè)普遍適用，這對(duì)于高新技術(shù)這個(gè)視人才為價(jià)值和

29、保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來(lái)的激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。</p><p>　　(3)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門(mén)檻過(guò)高?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)符合6個(gè)條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。因此，過(guò)于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門(mén)檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的

30、腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時(shí)，其研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價(jià)值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，對(duì)于一些大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對(duì)該指

31、標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N(xiāo)售收入的增長(zhǎng)。因此，以這個(gè)指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。</p><p>　　2.1.4 過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷</p><p>　　(1)過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對(duì)舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)渡，但執(zhí)行過(guò)渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）文件出

32、臺(tái)后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過(guò)渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護(hù)主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對(duì)企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說(shuō)了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力

33、和形象受損。</p><p>　　(2)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷?！抖惙ā返?7條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國(guó)家鼓勵(lì)

34、的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開(kāi)了政策差距，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。</p><p>　　(3)部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國(guó)家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容等，稅法都沒(méi)有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)了一定的難

35、度。</p><p>　　第2.2節(jié) 管理方面存在的問(wèn)題</p><p>　　2.2.1 企業(yè)所得稅核定征收的管理</p><p>　　(1)核定征收范圍的人為劃定問(wèn)題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，

36、盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無(wú)論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡(jiǎn)單化。對(duì)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相

37、對(duì)簡(jiǎn)單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國(guó)地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。 </p><p>　　(2)核定征收帶來(lái)的一系列后續(xù)問(wèn)題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問(wèn)題。問(wèn)題一是法律責(zé)任的歸屬問(wèn)題。一些有核算能力的企業(yè)，

38、在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無(wú)所適從；問(wèn)題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問(wèn)題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利年度，按規(guī)定從獲利年度起享受免二減三

39、優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定年度應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利年度大大提前，其取得證書(shū)時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無(wú)幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。</p><p>　　2.2.2 匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)</p><p>　　新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來(lái)

40、規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來(lái)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。為平衡各方利益關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法。經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問(wèn)題：</p><p>　　(1)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦

41、法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫(kù)外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無(wú)其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒(méi)有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。</p><p>　　(2)對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后

42、，為了解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問(wèn)題的解決收效甚微。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無(wú)法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無(wú)具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依

43、照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。”之措施在實(shí)際中不易操作。</p><p>　　(3)《管理辦法》中規(guī)定14類(lèi)未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。</p><p>　　2.2.3 稅基管理乏力</p><p>

44、;　　這個(gè)問(wèn)題是企業(yè)所得稅管理的核心問(wèn)題，管理起來(lái)難度較大?？梢哉f(shuō)，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤(rùn)申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問(wèn)題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過(guò)綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部

45、分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過(guò)了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入比重在70％以上的有近萬(wàn)戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過(guò)高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和成本

46、控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問(wèn)題。 </p><p>　　2.2.4多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度</p><p>　　企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度

47、，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無(wú)形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無(wú)意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)

48、則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無(wú)法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。</p><p>　　第3章 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與政策改進(jìn)</p><p>　　第3.1節(jié) 企業(yè)所得稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示</p><p>　　3.1.1 大企業(yè)管理</p><p>　　對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，旨在通過(guò)分類(lèi)管理，達(dá)到規(guī)避稅

49、收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無(wú)疑會(huì)有很多有益的借鑒。</p><p>　　目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門(mén)去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國(guó)大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有

50、稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門(mén)，專(zhuān)門(mén)從事高收入者和大公司的調(diào)查。</p><p>　　啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過(guò)對(duì)大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實(shí)際，如何通過(guò)有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個(gè)問(wèn)題。因此，積極探索屬地管理與專(zhuān)業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對(duì)大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，是我們把握工作主動(dòng)權(quán)、

51、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重不足矛盾的最佳方法。</p><p>　　3.1.2 信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制</p><p>　　當(dāng)今許多國(guó)家稅務(wù)部門(mén)通過(guò)同其他各部門(mén)進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國(guó)廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國(guó)公司和個(gè)人都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對(duì)于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過(guò)銀行

52、進(jìn)行監(jiān)控。另外，在美國(guó)90%以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來(lái)的，基層稽查人員只有不到10%的機(jī)動(dòng)權(quán)，每年通過(guò)電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類(lèi)別的稽查對(duì)象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本效益。</p><p>　　啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個(gè)突出問(wèn)題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、

53、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。</p><p>　　第3.2節(jié) 政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路</p><p>　　3.2.1 完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用</p><p>　　政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明

54、其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。</p><p>　　應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問(wèn)題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋?zhuān)缫?guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。</p><p>　　3.2.2 完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策</p><p>　　(1)完善過(guò)渡期優(yōu)惠政策。過(guò)渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，

55、對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類(lèi)企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。</p><p>　　(2)完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專(zhuān)項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多

56、樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門(mén)檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。</p><p>　　(3)為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。</p><p>　　3.2.3 加強(qiáng)新企業(yè)所得稅征收管理辦法&

57、lt;/p><p>　　(1)限定核定征收納稅人的范圍。本著既保護(hù)真正的小規(guī)模納稅人利益，又要有效防止納稅人以不設(shè)置賬簿實(shí)行核定征收而騙取稅收優(yōu)惠的原則，將可以享受稅收優(yōu)惠的核定征收納稅人的范圍進(jìn)行限定。即對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不設(shè)置賬簿而實(shí)行核定征收的納稅人方可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)對(duì)可以不設(shè)置賬簿的納稅人的規(guī)模作出明確界定。除此之外的應(yīng)設(shè)置而不設(shè)置賬簿的納稅人，不得享受?chē)?guó)家的所有稅收優(yōu)惠政策。</p>

58、<p>　　(2)細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管。新稅法實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管規(guī)定，明確企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)時(shí)應(yīng)提供哪些資料，計(jì)算清算所得時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格該由誰(shuí)認(rèn)定、如何認(rèn)定、清算所得的計(jì)算公式如何確定等問(wèn)題，以利于加強(qiáng)管理，防止稅收流失。</p><p>　　3.2.4 統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)</p><p>　　首先，要針對(duì)我國(guó)

59、多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)要積極開(kāi)展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門(mén),在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中要加強(qiáng)溝通合作，通過(guò)設(shè)立由兩個(gè)部門(mén)組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方

60、對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。</p><p>　　3.2.5 嚴(yán)格核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源監(jiān)控</p><p>　　針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)納稅人的動(dòng)態(tài)管理，特別要掌握從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，抓好作為企業(yè)所得稅管理核心的稅基核實(shí)工作，重點(diǎn)是在夯實(shí)稅源管理基礎(chǔ)上，

61、綜合運(yùn)用各種方法，加強(qiáng)對(duì)收入、扣除項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理等項(xiàng)目的審核與管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。稅收管理員既要從企業(yè)登記、納稅人認(rèn)定、重要涉稅事項(xiàng)、重點(diǎn)稅源管理、跨國(guó)稅源管理、引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度等環(huán)節(jié)，落實(shí)精細(xì)化管理；也要抓住收入管理和扣除項(xiàng)目管理這兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)完善不同收入項(xiàng)目的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)，利用稅收綜合征管信息系統(tǒng)，加強(qiáng)收入管理；還要通過(guò)分行業(yè)規(guī)范企業(yè)成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格查驗(yàn)據(jù)

62、以扣除的憑證，加強(qiáng)費(fèi)用扣除審核，對(duì)跨年度收入和扣除項(xiàng)目實(shí)行臺(tái)賬管理，規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失扣除管理等措施，加強(qiáng)稅前扣除管理。</p><p>　　在日常管理中不能忽視對(duì)虧損企業(yè)、免稅企業(yè)的管理,尤其是那些即將扭虧為嬴和免稅期將滿的虧損企業(yè)、免稅企業(yè)。</p><p>　　建立稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制，“內(nèi)聯(lián)”和“外聯(lián)”相結(jié)合，定期開(kāi)展所得稅和增值稅申報(bào)收入的比對(duì)工作，將異常企業(yè)名單傳遞給稅源管理部門(mén)核實(shí)。對(duì)

63、享受減免稅到期后發(fā)生虧損的企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注，加強(qiáng)減免稅到期企業(yè)的后續(xù)管理。同時(shí)結(jié)合納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等手段，對(duì)納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉及虧損臺(tái)賬調(diào)整事項(xiàng)及時(shí)傳遞，保證虧損臺(tái)賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使日常檢查、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個(gè)完整的管理體系，對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控。</p><p>　　3.2.6 積極開(kāi)展稅收政策調(diào)查研究</p><p>　　開(kāi)展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)

64、際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α俊⑵髽I(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長(zhǎng)期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無(wú)法兼顧的問(wèn)題。通過(guò)集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。 </p><p>　　3.2

65、.7 實(shí)施分類(lèi)管理，突出大企業(yè)管理理念</p><p>　　(1)分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點(diǎn)稅源的管理。通過(guò)分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動(dòng)、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。</p><p>　　(2)抓好特殊類(lèi)別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)總分

66、機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開(kāi)展分級(jí)的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作；對(duì)長(zhǎng)期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開(kāi)展納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過(guò)高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理；對(duì)享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)

67、定的權(quán)限、程序和時(shí)限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)掌握政策落實(shí)情況，防止企業(yè)將非減免稅項(xiàng)目納入減免稅項(xiàng)目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問(wèn)題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤(rùn)及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。</p><p>　　(3)抓好小企業(yè)的管理。對(duì)于一些財(cái)務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)

68、范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實(shí)現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。</p><p>　　3.2.8大力推行納稅評(píng)估工作</p><p>　　(1)積極開(kāi)展行業(yè)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對(duì)行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和市場(chǎng)規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性

69、問(wèn)題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，逐步建立不同行業(yè)的評(píng)估模型。在建立行業(yè)評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專(zhuān)用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評(píng)估的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。</p><p>　　(2)大力開(kāi)展“兩稅”聯(lián)評(píng)。定期將納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅銷(xiāo)售收入與同期申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)比對(duì)不符、數(shù)據(jù)異常的，及時(shí)開(kāi)展評(píng)估核查。要注重對(duì)增值稅抵扣憑證和企業(yè)

70、所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評(píng)，關(guān)注納稅人取得的虛開(kāi)、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，造成企業(yè)所得稅流失。</p><p>　　(3)探索建立國(guó)地稅聯(lián)評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)國(guó)、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實(shí)行國(guó)、地稅聯(lián)合評(píng)稅機(jī)制。同時(shí)，要積極開(kāi)展與其它地區(qū)國(guó)稅或地稅部門(mén)的協(xié)作，有步驟地開(kāi)展跨地區(qū)、

71、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評(píng)稅，拓展納稅評(píng)估的深度和廣度。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)取得了顯著成效，但我們也應(yīng)該清晰地認(rèn)識(shí)到，在新法頒布實(shí)施后，由于企業(yè)所得稅涉及面廣，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，在相關(guān)機(jī)制和配套政策制度尚不完善的情況下，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行企業(yè)所得稅相關(guān)政策、落實(shí)稅收優(yōu)惠過(guò)程中存在政策的可操作

72、性、優(yōu)惠政策的合理性、理論法規(guī)與征收實(shí)務(wù)的契合性等方面問(wèn)題，在一定程度上影響和制約了新企業(yè)所得稅法的實(shí)施效果，需要我們?nèi)粘?shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際更加深入地完善。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[Z]．</p><p>　　立法起草小組．中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[Z]．

73、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007．</p><p>　　張煒，王誠(chéng)明．對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制度設(shè)計(jì)中的基礎(chǔ)問(wèn)題探討[J]．稅務(wù)研究，2008（5）：57-59．</p><p>　　王軍．企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008（5）：122-123．</p><p>　　楊斌，徐家尊．提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的探討[J] .稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，20

74、08（2）：91-94．</p><p>　　周德志，陳文梅．完善匯總納稅方法，推動(dòng)法人所得稅制實(shí)施[J]．財(cái)會(huì)研究，2008（21）：14-16． </p><p>　　張秀蓮． 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的稅收征管改進(jìn)．http://wenku.baidu.com/view/7d3128b069dc5022aaea00ce.</p><p>　　湖北省地方稅務(wù)局課題組

75、.法人所得稅制下企業(yè)匯總納稅管理和稅收橫向分配問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2008（33）：2-8.</p><p>　　陳曉霞．新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)師，2011(10):55-56.</p><p>　　張堅(jiān)，朱文華，陳偉、朱志剛．企業(yè)所得稅清算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)稅務(wù)，2011（12）:29-30.</p><p>　　呂程

76、遠(yuǎn)．企業(yè)所得稅政策改革淺析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2011（9）:142-143.</p><p>　　高允斌．新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異調(diào)整及納稅申報(bào)[M]．江蘇：東南大學(xué)出版社，2008．</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　敲完最后一個(gè)字符，重新從頭細(xì)細(xì)閱讀早已不陌生的文字，我感觸頗多。雖然其中沒(méi)有什么值得特

77、別炫耀的成果，但對(duì)我而言，是寶貴的。它是無(wú)數(shù)教誨、關(guān)愛(ài)和幫助的結(jié)果。</p><p>　　我要感謝我學(xué)校所有給我上過(guò)課老師，是他們傳授給我方方面面的知識(shí)，拓寬了我的知識(shí)面，培養(yǎng)了我的功底，對(duì)論文的完成不無(wú)裨益。我還要感謝學(xué)校的各位工作人員，他們細(xì)致的工作使我和同學(xué)們的學(xué)習(xí)和生活井然有序。</p><p>　　謹(jǐn)向我的父母和家人表示誠(chéng)摯的謝意。他們是我生命中永遠(yuǎn)的依靠和支持，他們無(wú)微不至的關(guān)

78、懷，是我前進(jìn)的動(dòng)力；他們的殷殷希望，激發(fā)我不斷前行。沒(méi)有他們就沒(méi)有我，我的點(diǎn)滴成就都來(lái)自他們。</p><p>　　讓我依依不舍的還有各位學(xué)友、同門(mén)和室友。能和相遇、相交、相知是人生的一大幸事。</p><p>　　本論文的完成遠(yuǎn)非終點(diǎn)，文中的不足和淺顯之處則是我新的征程上一個(gè)個(gè)新的起點(diǎn)。</p><p><b>　　我將繼續(xù)前行！</b>&l