我國受控外國公司國際避稅的法律問題研究.pdf

1、獨創(chuàng)性聲明學位論文題目——囂國受控壘I國公亙國區(qū)遂毯的洼徨聞題硒究本人提交的學位論文是在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。論文中引用他人已經(jīng)發(fā)表或出版過的研究成果，文中已加了特別標注。對本研究及學位論文撰寫曾做出貢獻的老師、朋友、同仁在文中作了明確說明并表示衷心感謝。學位論文作者：同俏簽字日期：沙∥年6月，壚日學位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學位論文作者完全了解西南大學有關(guān)保留、使用學位論文的規(guī)定，有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文

2、的復印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)西南大學研究生院(籌)可以將學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存、匯編學位論文。(保密的學位論文在解密后適用本授權(quán)書，本論文：口不保密，口保密期限至年月止)。學位論文作者簽名：J司捐導師簽名：p‘刁掉簽字日期：沙莎年6月竹日簽字日期：扣ls年b月z節(jié)日摘要我國受控外國公司國際避稅的法律問題研究指導教師陶林教授摘要在經(jīng)濟全球化的背景下，國際問的

3、經(jīng)濟交流與合作更為頻繁，跨國公司大量涌現(xiàn)。基于商人的趨利性及利潤最大化經(jīng)營目的，跨國公司在選擇設(shè)立地時，跨國投資者通常會將設(shè)立地的稅收環(huán)境視為重要的投資因素。世界各國的政治經(jīng)濟發(fā)展水平不同，所實行的稅收制度也存在差異，各國稅率的不同為外商投資者進行國際避稅提供了可能。這種利用高低稅率差在低稅或者免稅國家(地區(qū))建立的以避稅為目的的公司被稱為受控外國公司。受控外國公司的產(chǎn)生，除了利用母國與低稅或免稅國家(地區(qū))之間的高低稅率差，還受到遞延

4、納稅制度、公司獨立人格以及國際稅收管轄沖突等因素的影響。遞延納稅制度被看作是政府和企業(yè)“雙贏”的制度，既能提高本國企業(yè)的國際競爭力，又為企業(yè)提供了一筆“無息貸款”。公司的獨立人格，讓受控外國公司獨立于關(guān)聯(lián)方公司，財務(wù)上單獨核算并享受避稅港的稅收優(yōu)惠政策。世界各國根據(jù)本國的實際情況，在稅收管轄權(quán)原則上大多數(shù)都實行屬人和屬地相結(jié)合的原則，不可避免就會出現(xiàn)稅收管轄權(quán)的沖突，導致國際重復征稅的發(fā)生。各國通常會簽署雙邊或多邊國際稅收協(xié)定，采取稅收

5、抵免法、稅收饒讓抵免法等方式來解決重復征稅的問題。受控外國公司往往會利用其稅收漏洞，通過稅收高低差異實現(xiàn)避稅目的。受控外國公司成為跨國公司國際避稅的工具，其利用轉(zhuǎn)移定價、避稅港、資本弱化、國際稅收協(xié)定等多種避稅模式避稅，避稅行為更加隱蔽，導致稅務(wù)機關(guān)很難查出并加以規(guī)制。西方發(fā)達國家的受控外國公司稅制建立相對完善，美國、日本、德國的受控外國公司稅制頗具典型性。在比較了英美法系和大陸法系在受控外國公司稅制的不同點之后，可以借鑒其中的符合我國

6、國情的相關(guān)規(guī)定，我國受控外國公司稅制可以在控制標準、避稅港認定、應(yīng)稅所得、豁免條款等方面做到逐步完善。我國轉(zhuǎn)移定價制度的完善，需要通過擴大預約定價制度的適用范圍并加強避稅罰則的規(guī)制來實現(xiàn)。在避稅港的認定方法上，引入國際組織的多項認定因素進行綜合判定，使其更加科學合理化。資本弱化稅制的完善，可以在固定比率值的設(shè)定上針對金融企業(yè)和其他企業(yè)分別作相應(yīng)調(diào)整，并對關(guān)聯(lián)方控制水平的標準進行一定變動。就我國目前的稅收環(huán)境與國內(nèi)外的投資水平而言，可以補