跨國公司國際避稅行為的法律規(guī)制.pdf

1、跨國公司國際避稅，通常指跨國公司為了獲取超額利潤采取把利潤轉(zhuǎn)移到避稅天堂或通過其他手段，規(guī)避向有稅收管轄權(quán)的國家支付稅費(fèi)。目前，跨國公司的國際避稅手段通常分為以下四種，利用避稅地進(jìn)行避稅、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅、利用資本弱化進(jìn)行避稅以及濫用稅收協(xié)定的方式進(jìn)行國際避稅。由于各個(gè)國家之間的稅收征管法律制度各有不同，這就為跨國公司的國際避稅行為提供了便利，使國際避稅行為愈演愈烈。
　　近年來，世界各國和國際組織都針對(duì)國際避稅這一國際普遍問

2、題提出了相應(yīng)的反避稅理論，其中以O(shè)ECD在這方面的理論貢獻(xiàn)最大，其在2013年提出了7項(xiàng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，以及在2015年又提出了15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。這一系列行動(dòng)計(jì)劃都指引著各國反避稅工作的展開，以及各國反避稅理論的拓展。歐盟、世界貨幣基金組織等有關(guān)國際組織在反國際避稅領(lǐng)域也進(jìn)行了不斷地探索，聯(lián)合展開的多項(xiàng)打擊國際避稅的行動(dòng)，并取得了顯著的收益。近年來我國在反跨國公司國際避稅這一領(lǐng)域不斷進(jìn)行探索、實(shí)踐，頒布了《一般反避稅管理辦法（試行）》，

3、明確了一般反避稅措施的具體內(nèi)容。出臺(tái)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及資本弱化的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定了預(yù)約定價(jià)的方法，且專門對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的稅收進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。雖然我國在反避稅領(lǐng)域取得了突破性的進(jìn)展，但畢竟我國有關(guān)反避稅的理論起步較晚，還有很多不完善的地方需要修正和完善。
　　因此，為了將我國的反國際避稅相關(guān)法律法規(guī)予以細(xì)化完善，建議國家稅務(wù)總局可以在充分結(jié)合我國

4、國情、研究當(dāng)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的情況下，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)規(guī)則予以修正并完善。在稅收協(xié)定方面，我國目前對(duì)外簽訂稅收協(xié)定所使用的范本及注釋一般都是OECD范本及注釋或聯(lián)合國UN范本及注釋，為此建議借鑒美國在這方面的具體做法并結(jié)合我國現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)，制定出符合我國國家發(fā)展戰(zhàn)略的對(duì)外稅收協(xié)定文本及相關(guān)注釋。在專項(xiàng)人才培養(yǎng)方面，建議建立專項(xiàng)人才培養(yǎng)機(jī)制，為國家培養(yǎng)出新時(shí)代的反避稅人才。在反國際避稅工作機(jī)制方面，建議開展反避稅專題論證分析會(huì)議，針對(duì)國際避