會計師事務(wù)所的行業(yè)專門化行為對審計市場結(jié)構(gòu)影響的實證分析.pdf

1、1998年，我國會計師事務(wù)所脫鉤改制，從此，我國獨立審計開始發(fā)展，審計市場逐步發(fā)展，2006年新審計準(zhǔn)則的頒布以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拇_立對我國注冊會計師在特定行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力提出了要求，2007年中國注冊會計師協(xié)會又發(fā)布了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》，提出我國會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展戰(zhàn)略。2009年10月3日國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見》的文件，明確提出要完善政策措施，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，引導(dǎo)和促

2、進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)又好又快發(fā)展?；谶@個背景，本文通過實證，研究了會計師事務(wù)所行業(yè)專門化行為對審計市場結(jié)構(gòu)的影響，并加入了事務(wù)所的艦?zāi)；l(fā)展及客戶行業(yè)特征變量，試圖為我國審計市場結(jié)構(gòu)及會計師事務(wù)所的行業(yè)專門化發(fā)展提供實證支持和合理化建議。
　　 本文首先對國內(nèi)外關(guān)于審計市場結(jié)構(gòu)與行業(yè)專門化行為的文獻(xiàn)做了綜述，以分工與專門化理論探尋了行業(yè)專門化經(jīng)營產(chǎn)生和發(fā)展的理論動因，以可競爭市場理論分析審計市場結(jié)構(gòu)的有效性，并闡述了“行為

3、主義”理論，為后文實證分析做好理論基礎(chǔ)；進(jìn)而通過實證分析，研究了會計師事務(wù)所行業(yè)專門化行為、會計師事務(wù)所的規(guī)模以及客戶行業(yè)特征對我國審計市場結(jié)構(gòu)的影響，三者與我國審計市場結(jié)構(gòu)的影響都是正相關(guān)關(guān)系，符合本文的預(yù)期假設(shè)；最后在實證結(jié)論的基礎(chǔ)上，為我國行業(yè)專門化行為及審計市場結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提出合理化建議。
　　 通過實證研究，我們發(fā)現(xiàn)：(1)會計師事務(wù)所專門化行為、規(guī)?；l(fā)展以及客戶市場特征對審計市場結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，三者對我國審計市場結(jié)構(gòu)的

4、影響都是正相關(guān)關(guān)系，因此，會計師事務(wù)所的行業(yè)專門化行為有助于我國市場機構(gòu)的優(yōu)化；(2)會計師事務(wù)所的行業(yè)專門化的發(fā)展與多個因素相關(guān)：首先，在行業(yè)內(nèi)事務(wù)所的專門化程度與事務(wù)所的從業(yè)人數(shù)正相關(guān)，由此說明，人力資源的提升對專門化經(jīng)營產(chǎn)生重大積極的影響，事務(wù)所行業(yè)專門戰(zhàn)略的實施有賴于專業(yè)化人才隊伍的擴大；其次，會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大有利于行業(yè)專門化的提高，同時，事務(wù)所行業(yè)專家的形成能夠促進(jìn)事務(wù)所的“做大做強”；再此，會計師事務(wù)所已經(jīng)在某一行業(yè)實

5、現(xiàn)專門化有利于該事務(wù)所在其他行業(yè)的發(fā)展；最后，會計師事務(wù)所在地域上的靠近滬、深兩市的分布，有利于其業(yè)務(wù)的發(fā)展，市場份額的擴大。(3)客戶行業(yè)特征對我國審計市場的發(fā)展具有重大的影響。由于事務(wù)所行業(yè)專門化行為是針對細(xì)市場，從審計市場結(jié)構(gòu)來說，會計師事務(wù)所吸引市場中更多的客戶會提高審計市場集中度，而本文研究發(fā)現(xiàn)，在整個審計市場上，特定行業(yè)集中度越高，該細(xì)分市場的集中度越高。在高集中度客戶行業(yè)，較少的大型企業(yè)占據(jù)了較高的市場份額，這些較大的企業(yè)