從葛蘭素案看無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律規(guī)制問(wèn)題.pdf

1、伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，全球范圍內(nèi)跨國(guó)公司不斷發(fā)展壯大，這些跨國(guó)公司為了追求更多的利潤(rùn)，利用不同國(guó)家或地區(qū)之間所得稅差異以及各國(guó)涉外稅收管理法律法規(guī)以及國(guó)際稅法的漏洞，通過(guò)多種方法，將本來(lái)應(yīng)當(dāng)在高稅負(fù)國(guó)家繳稅的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到較低稅負(fù)國(guó)，以規(guī)避或減少稅收負(fù)擔(dān)，從而引出跨國(guó)貿(mào)易的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題—“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”(Base Erosion and Profit Shifting，簡(jiǎn)稱(chēng)BEPS)，為應(yīng)對(duì)這一突出問(wèn)題，在2012年，二十國(guó)集團(tuán)（

2、G20）財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議一致同意加強(qiáng)國(guó)際間的合作應(yīng)對(duì)稅基侵蝕問(wèn)題，同時(shí)決定委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（即OECD,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)合組織”）開(kāi)展相關(guān)研究。在2013年3月，第二屆轉(zhuǎn)移定價(jià)全球論壇上經(jīng)合組織上指出：轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，尤其是有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制問(wèn)題是防止稅基侵蝕的重點(diǎn)問(wèn)題。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)已然成為世界上最大的外國(guó)直接投資接受?chē)?guó)，越來(lái)越多的外國(guó)企業(yè)開(kāi)始在中國(guó)建廠投資子公司，而中國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理工作起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)

3、也較為缺乏。因此，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)制問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起中國(guó)稅法學(xué)界和稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注。美國(guó)的立法水平在全球范圍內(nèi)處于領(lǐng)先地位，在稅法領(lǐng)域也同樣較為先進(jìn)。美國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)，特別是在有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律規(guī)制方面，在世界范圍內(nèi)有著重要的影響作用。發(fā)生在葛蘭素集團(tuán)(GlaxoSmithKline Holdings Inc.&Subsidiaries，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“GSK”)與美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)署(Internal RevenueService，以下簡(jiǎn)稱(chēng)

4、“IRS”)之間長(zhǎng)達(dá)16年的涉及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議案件，是美國(guó)歷史上最大的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)案件，該案引發(fā)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局以及國(guó)際稅法學(xué)界的廣泛討論與關(guān)注。此案的最后結(jié)果是葛蘭素集團(tuán)與美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成了庭外和解，雖然案件是解決了，然而這當(dāng)中涉及的關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的爭(zhēng)議卻沒(méi)有得到有效的解決，相反的是卻在世界范圍內(nèi)引起普遍的關(guān)注與討論。本文擬通過(guò)從闡釋葛蘭素案件出發(fā)，結(jié)合經(jīng)合組織的有關(guān)指導(dǎo)規(guī)則，分析該案中美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的某些觀點(diǎn)和處理方法

5、，探討有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上就中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地開(kāi)展跨國(guó)公司內(nèi)部涉及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易工作，維護(hù)國(guó)家的稅收利益，提出對(duì)中國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整制度的完善建議。
　　本研究分為四個(gè)部分：第一部分主要介紹葛蘭素案件基本案情及爭(zhēng)議問(wèn)題。本案涉及到的納稅額調(diào)整高達(dá)34億美元，時(shí)間跨度1989~2005年共16年之久，因此本文先力求厘清案情的發(fā)展過(guò)程。在了解基本案情后介紹案件最主要的三個(gè)爭(zhēng)議問(wèn)題：葛蘭素美國(guó)子公司在美

6、國(guó)市場(chǎng)上進(jìn)行的相關(guān)推介活動(dòng)本身是否形成某種無(wú)形資產(chǎn)；葛蘭素美國(guó)子公司是否為這些無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)人，獲得的超額利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)如何分配。第二部分主要是分析葛蘭素案涉及的相關(guān)法理和學(xué)理知識(shí)，簡(jiǎn)要分析了無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度相關(guān)理論，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義，無(wú)形資產(chǎn)的界定，獨(dú)立交易原則，全球公式法和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。為下文的實(shí)務(wù)案例分析奠定理論基礎(chǔ)。第三部分是結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)剖析葛蘭素案件爭(zhēng)議問(wèn)題，包括分析本案中無(wú)形資產(chǎn)范圍的爭(zhēng)議，本案中相關(guān)無(wú)形資