房產(chǎn)保有稅法律制度研究.pdf

1、房產(chǎn)稅改革是當(dāng)今社會的熱點(diǎn)話題，本文以房產(chǎn)保有稅法律制度為研究對象，而不以“房產(chǎn)稅”或“房地產(chǎn)稅”為研究對象，理由如下：第一，現(xiàn)行稅法中“房產(chǎn)稅”征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)等制度設(shè)計(jì)均與我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展?fàn)顩r不匹配，應(yīng)以全新理念重新設(shè)計(jì)房產(chǎn)保有稅，而非在現(xiàn)有基礎(chǔ)上小修小補(bǔ)。第二，房地產(chǎn)稅收立法是指房地產(chǎn)所有領(lǐng)域相關(guān)稅收立法之集合，包括房地產(chǎn)開發(fā)、銷售和保有等不同階段的稅收立法，而房產(chǎn)保有稅法律制度是房地產(chǎn)稅收法律體系的重要組成部分，也是現(xiàn)行房地

2、產(chǎn)稅收法律體系中最薄弱且最急須改革的部分。第三，在我國土地產(chǎn)權(quán)制度及土地出讓金制度短期內(nèi)難有實(shí)質(zhì)性變革的背景下，將研究范圍局限于房產(chǎn)，而非房地產(chǎn)，這是一種漸進(jìn)式改革思路，更符合我國國情及法理。
　　與現(xiàn)有房產(chǎn)稅相關(guān)研究成果相比，本文的差異性體現(xiàn)在：其一，本文嘗試提出房產(chǎn)保有稅這一概念。與現(xiàn)行房產(chǎn)稅、物業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅相比，房產(chǎn)保有稅更能反映針對房產(chǎn)保有階段課稅的實(shí)質(zhì)。其二，本文將“稅收法定原則”與“量能課稅原則”貫徹于房產(chǎn)

3、保有稅立法之中。筆者期待以房產(chǎn)保有稅立法為契機(jī)，提升我國稅制公平性。其三，本文嘗試提出房產(chǎn)保有稅法律制度立法草案，并關(guān)注可能影響法律制度構(gòu)建的其他因素。本文結(jié)合我國國情提出房產(chǎn)保有稅中央立法草案，并以重慶市為例提出房產(chǎn)保有稅地方性法規(guī)立法草案。在立法草案中，使用房產(chǎn)現(xiàn)值這一概念，區(qū)別于房產(chǎn)原值與房產(chǎn)評估值；同時(shí)，提出以家庭與個(gè)人相結(jié)合的減免稅制度，避免假離婚現(xiàn)象。另外，本文提出在房產(chǎn)保有稅法律制度構(gòu)建過程中應(yīng)關(guān)注三個(gè)重要問題，即改革的整

4、體規(guī)劃、改革的時(shí)機(jī)以及“稅法柔性化”。其四，本文以法學(xué)為視角，全面研究房產(chǎn)保有稅法律制度?，F(xiàn)有關(guān)于房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅或不動產(chǎn)稅的博士論文有三篇，專著有四本，但均是從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角進(jìn)行分析，缺少法學(xué)思想；而關(guān)于房產(chǎn)稅相關(guān)法律制度的研究，主要源于碩士論文與期刊論文，缺少系統(tǒng)性的法學(xué)研究。
　　本文以理論基礎(chǔ)、實(shí)踐評析和改革建議的思路對房產(chǎn)保有稅法律制度進(jìn)行研究。除導(dǎo)論外，全文分為三個(gè)部分，共六章，并以附件的形式提出房產(chǎn)保有稅立法草案，具體結(jié)

5、構(gòu)如下：
　　第一部分是房產(chǎn)保有稅法律制度理論基礎(chǔ)，即第一章。本文從房產(chǎn)保有稅相關(guān)概念闡釋、房產(chǎn)保有稅法律制度的法學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)、房產(chǎn)保有稅功能分析三個(gè)角度，介紹房產(chǎn)保有稅法律制度的理論基礎(chǔ)，為下文進(jìn)行理論鋪墊。
　　第二部分是國內(nèi)外房產(chǎn)保有階段稅收法律制度實(shí)踐評析，包括本文第二章與第三章。第二章從歷史的維度對我國房產(chǎn)保有階段稅收法律制度進(jìn)行全面梳理，并指出我國現(xiàn)行房產(chǎn)保有階段稅收法律制度存在的問題，分析房產(chǎn)保有稅法律制度改

6、革中的利益沖突，并尋求平衡中央政府與地方政府、平衡政府與納稅人、平衡房產(chǎn)開發(fā)商與房產(chǎn)消費(fèi)者之間利益沖突的路徑，進(jìn)而提出我國政府從房產(chǎn)中獲取收入的模式不符合最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，為房產(chǎn)保有稅法律制度改革找出充分依據(jù)。第三章研究房產(chǎn)保有階段稅收法律制度的國際經(jīng)驗(yàn)。本文全面分析美國等十個(gè)典型國家、地區(qū)的房產(chǎn)保有階段稅收法律制度；同時(shí)，歸納國際上房產(chǎn)保有階段稅收法律制度的共同點(diǎn)與差異，為我國房產(chǎn)保有稅法律制度改革提供有益借鑒。
　　第三部分涉及我國房

7、產(chǎn)保有稅法律制度改革問題。包括本文第四、五、六章，是本文的重點(diǎn)。其中第四章確定房產(chǎn)保有稅法律制度立法原則，為具體法律制度改革提供原則性導(dǎo)向。第五章涉及房產(chǎn)保有稅稅權(quán)權(quán)配置，具體討論房產(chǎn)保有稅稅收立法權(quán)配置、稅收征管權(quán)配置與稅收使用權(quán)配置。第六章研究房產(chǎn)保有稅法律制度構(gòu)建。具體包括《房產(chǎn)稅暫行條例》修改建議，并以附件形式形成《中華人民共和國房產(chǎn)保有稅法》和《重慶市房產(chǎn)保有稅暫行條例》的立法草案。同時(shí)，以房地產(chǎn)稅費(fèi)制度改革、地方稅體系構(gòu)建、

8、房產(chǎn)保有稅權(quán)利救濟(jì)以及民主財(cái)政制度等多項(xiàng)配套制度改革為視角，為房產(chǎn)保有稅法律制度改革提供有力制度保障。本文認(rèn)為房產(chǎn)保有稅法律制度構(gòu)建應(yīng)關(guān)注三個(gè)重要問題，即改革的整體規(guī)劃、改革的時(shí)機(jī)以及“稅法柔性化”。首先，改革的整體規(guī)劃應(yīng)符合“三步走”,即制定近期、中期、長期方案：修改現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》是最為簡潔高效的近期（3-5年）改革方式；通過推廣房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而制定《房產(chǎn)保有稅法》與地方房產(chǎn)保有稅實(shí)施條例，將是中期（10年-20

9、年）改革規(guī)劃；在土地所有權(quán)制度與土地出讓金制度有實(shí)質(zhì)性改革的前提下，房產(chǎn)保有稅與土地保有稅將共同成為地方稅主體稅種，而這可能是30年-50年的長期改革規(guī)劃。其次，改革的時(shí)機(jī)須考量三個(gè)重要因素，“天時(shí)地利人和”，即配套措施的跟進(jìn)度、房地產(chǎn)市場的繁榮程度與居民收入水平。再次，改革應(yīng)貫穿“稅法柔性化”，在制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)“柔性”，而非絕對的法律“剛性”。
　　滬渝2011年房產(chǎn)稅改革引起廣泛爭議，但我們不可因爭議而使改革停滯，改革應(yīng)在集思