納稅主體法律責任研究.pdf

1、納稅主體是稅收法律關系中最重要的主體之一，是稅法學的基本范疇，是稅法學基礎理論及稅法實踐研究的重要課題，對納稅主體及其法律責任進行研究，不僅具有重要的理論意義，也有重要的實踐價值。以什么樣的理論視角研究納稅主體及其法律責任，是一個非常關鍵的問題。用“稅收債法”理論研究納稅主體的范圍及其法律責任，可以算是一種思路、一種嘗試。 研究納稅主體法律責任，首先必須明確納稅主體的范圍。目前學界對納稅主體所包括的范圍觀點不一致。界定納稅主體范

2、圍，關鍵在于確定劃分的理論原則和標準。以“稅收債務關系說”確定稅收法律關系的性質(zhì)是目前學界的主流，該學說把稅收法律關系定性為國家對納稅人請求履行稅收債務的關系，國家和納稅人之間乃是法律上的債權人和債務人的關系。根據(jù)“稅收債法”理論，可以將所有稅收債務人都包括在納稅主體的范圍之內(nèi)，其中原始稅收債務具有自己責任，僅包括納稅人，屬于一般納稅主體；非原始稅收債務人具有他人責任，包括扣繳義務人、納稅擔保人、連帶納稅義務人、破產(chǎn)管理人、遺產(chǎn)繼承人、

3、代繳第三人、第二次納稅義務人等，屬于特殊納稅主體。 納稅主體資格也就是稅收法律 (債務) 關系的主體資格，是指其能否成為稅收債務關系當事人的條件或能力。國家是稅收債權人，無需在稅收實體法中予以具體規(guī)定。至于稅收債務人則需由各個稅種法分別具體規(guī)定。這樣從理論上判定稅收債務的一般標準，稱為納稅主體的負稅能力，具體包括稅收權利能力、稅收行為能力和稅收責任能力三個方面。三者的關系是：稅收權利能力和稅收行為能力是稅收責任能力的基礎，稅收責

4、任能力是稅收權利能力和稅收行為能力的重要體現(xiàn)。由于具備稅收責任能力的人不一定具備稅收行為能力，故劃分自己責任和他人責任就很重要。 “稅收權力關系說”和“稅收債務關系說”是兩種不同的確定稅收法律關系的性質(zhì)的理論，采用何種理論對納稅主體法律責任的承擔將產(chǎn)生不同的影響，在“稅收權力關系說”下，納稅主體處于從屬的法律地位，納稅義務被視為義務主體，權利得不到切實保障，其法律責任帶有強烈的懲罰性和隨意性。在“稅收債務關系說”下，納稅主體與征

5、稅主體處于平等的法律地位，納稅主體不僅僅是義務主體，也是權利主體，納稅主體的權利能夠得到切實的保障，責任的承擔也相對公平。采用“稅收債務關系說”作為納稅主體承擔法律責任的理論基礎更為合理。通過對學界關于納稅主體法律責任概念不同觀點的分析，認為稅主體法律責任的概念中應包括主體、歸責前提、法律性質(zhì)等要素。納稅主體的稅收法律責任，是指納稅主體因其違反稅法義務、實施稅收違法行為所應承擔的不利法律后果。研究稅收責任構成的目的是解決追究稅收責任的條

6、件和認定稅收責任的判斷標準問題。根據(jù)責任三段論構成體系，將納稅主體違反法定義務、納稅主體的行為違法、納稅主體行為的有責性作為納稅主體法律責任構成要件。 通過對納稅主體法律責任同責任類型觀點爭論的分析，認為隨著私法的原則和理論(如稅收債法)在稅法領域的應用，按照內(nèi)容決定形式的原則，民事責任在稅法領域的應用將值得關注，但就目前來看，納稅主體的法律責任仍主要是行政責任和刑事責任。并綜合運用納稅主體法律責任的基本原理對納稅主體法律責任研

7、究中的滯納金加收、稅務行政處罰是否以過錯為主觀要件等疑難問題進行解析。 通過對我國納稅主體法律責任規(guī)定的分析，認為存在的主要問題是稅收立法級次低，稅收責任規(guī)定不明確；立法技術落后，稅收責任難以適用和認定；“補丁”稅法的“追溯執(zhí)行”損害了稅收責任法定的原則；稅收法律責任的規(guī)定欠缺教育性和預防性功能等方面。認為應從制定《稅收基本法》，確立稅收責任法定的基本原則；提高稅法級次，體現(xiàn)稅收責任的合理性和穩(wěn)定性；體現(xiàn)立法民意，提高稅收法律責