183天規(guī)則適用的若干法律問(wèn)題研究.pdf

1、隨著以商品、資本、勞動(dòng)力、技術(shù)和信息等生產(chǎn)要素的跨國(guó)流動(dòng)，以及在全球范圍內(nèi)追求資源最優(yōu)配置為主要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)全球化以驚人的速度向前發(fā)展，各國(guó)的相互依存關(guān)系也不斷加深，經(jīng)濟(jì)關(guān)系形成了“你中有我，我中有你”的局面。具體到跨國(guó)自然人流動(dòng)這個(gè)方面，跨國(guó)受雇的情況不斷增多，而跨國(guó)受雇可能引發(fā)的直接問(wèn)題就是跨國(guó)受雇所得的征稅權(quán)歸屬之爭(zhēng)，即雇員居民國(guó)和勞務(wù)履行地國(guó)以各自稅收主權(quán)為利益出發(fā)點(diǎn)展開(kāi)的稅收利益的博弈。通常情況下各國(guó)會(huì)通過(guò)雙邊稅收協(xié)定予以解決，

2、雙邊稅收協(xié)定往往是以O(shè)ECD稅收協(xié)定范本作為參照。OECD范本第15條對(duì)跨國(guó)受雇所得做了專門闡述，其中第2款被稱為183天規(guī)則，是一個(gè)例外條款，其適用與否直接關(guān)系到征稅權(quán)的歸屬。但我國(guó)作為對(duì)外聯(lián)系日益頻繁外國(guó)居民來(lái)華工作人數(shù)迅速增加的國(guó)家，有關(guān)跨國(guó)受雇所得的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)立法卻尚未完善，在我國(guó)國(guó)際稅法研究中對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行專門深入系統(tǒng)研究的論著也極為少見(jiàn)，因此，筆者認(rèn)為以O(shè)ECD范本中第15條的規(guī)定為切入點(diǎn)，對(duì)183天規(guī)則的理論體系及實(shí)務(wù)進(jìn)

3、行初步的探討十分必要，具有現(xiàn)實(shí)意義。 本文共分六個(gè)部分，分別包括導(dǎo)言、第一至四章和結(jié)束語(yǔ)，各部分主要內(nèi)容如下： 導(dǎo)言部分主要交代了寫作的背景和起因。 第一章為概述部分。本章首先通過(guò)論述跨國(guó)勞務(wù)所得的一般征稅規(guī)則引出了183天規(guī)則的涵義和特點(diǎn)，進(jìn)而闡述了183天規(guī)則的歷史沿革，之后著重探討了183天規(guī)則與OECD范本16至19條等條款之間的適用關(guān)系。 第二章主要探討了183天規(guī)則項(xiàng)下“雇主”識(shí)別的法律問(wèn)題。

4、本章從雇主識(shí)別的解釋規(guī)則入手，結(jié)合具體案例從不同層面闡述了識(shí)別“雇主”的標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)而分析研究了雙重居民公司、免稅實(shí)體和合伙企業(yè)三類雇主在稅收實(shí)踐中引發(fā)的有關(guān)居民身份的確定等問(wèn)題。 第三章著重闡述了183天規(guī)則項(xiàng)下受雇所得及其負(fù)擔(dān)的認(rèn)定問(wèn)題。首先探討了受雇所得的概念和范圍，特別分析了退職金、股票期權(quán)、患病津貼和競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金四類特殊性質(zhì)的受雇所得。之后從常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念出發(fā)，側(cè)重分析了受雇所得的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。 第四章主要論