會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證分析.pdf

1、審計(jì)質(zhì)量一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，只是不同時(shí)期人們對(duì)這個(gè)問(wèn)題的關(guān)注程度不同。本世紀(jì)以來(lái)，安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)嚴(yán)重的信任危機(jī)。為此，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的改革舉措，美國(guó)國(guó)會(huì)2002年出臺(tái)《薩班斯——奧克斯利法案》要求對(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的合伙人進(jìn)行輪換，隨后各國(guó)陸續(xù)出臺(tái)關(guān)于“強(qiáng)制輪換”的規(guī)定。該問(wèn)題是近年來(lái)監(jiān)管當(dāng)局、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在2003年頒布了實(shí)施簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制

2、度的規(guī)定。
　　 事實(shí)上，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)任期之間關(guān)系的討論由來(lái)已久，為了提高審計(jì)質(zhì)量，輪換制度早已為國(guó)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)所重視和采用。很多學(xué)者認(rèn)為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度的實(shí)際運(yùn)作社會(huì)成本可能過(guò)高，容易誘致更多的審計(jì)失敗，其實(shí)施效果還需要進(jìn)一步的研究證實(shí)，他們還指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依附于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，他不能左右事務(wù)所出具的最終審計(jì)意見(jiàn)，獨(dú)立性的發(fā)揮受到了極大的限制，只實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的輪換，不能排除會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行形式上的輪換，這種制

3、度不能完全解決當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低下存在的問(wèn)題。越來(lái)越多的學(xué)者提出進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)還很年輕不夠成熟，存在著很多不規(guī)范的地方，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的今天，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度的研究有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。定期輪換制度的核心問(wèn)題在于審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系問(wèn)題。綜觀國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的研究，主要以發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)市場(chǎng)作為研究背景，總體而言，已有分析顯示審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生正、負(fù)兩方面的影響，并且大多對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師任期

4、兩個(gè)概念不加予區(qū)分。為了認(rèn)識(shí)中國(guó)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，以便為監(jiān)管部門(mén)更好地制定監(jiān)管政策提高審計(jì)質(zhì)量，有必要對(duì)此進(jìn)行深入的研究。
　　 首先，本文以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，從有限理性經(jīng)濟(jì)人和審計(jì)契約不完全性的視角對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了理論分析，認(rèn)為在完善的監(jiān)管機(jī)制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度有利于審計(jì)質(zhì)量提高。因?yàn)閷徲?jì)契約是一次性的、具體的，隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，有限理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)契約關(guān)系人在追求利益最大化目

5、標(biāo)的過(guò)程，被審計(jì)公司會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所“合謀”而損害審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)制度成本的角度論述了，在理論上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度是發(fā)現(xiàn)“合謀”的最佳制度。其次，本文在理論分析的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)假設(shè)，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，檢驗(yàn)并證明了理論分析的結(jié)論。最后，結(jié)合理論、實(shí)證分析以及國(guó)內(nèi)外的相關(guān)理論和實(shí)踐結(jié)果，提出審計(jì)質(zhì)量的提高是一個(gè)綜合治理的過(guò)程，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度的實(shí)施，要有完善機(jī)制和強(qiáng)制力來(lái)保