論我國財務會計與稅務會計的分離

1、●財稅經濟《經濟師》2001年第3期論我國財務會計與稅務會計韻分離從70年代末我國進行了改革開放，并逐步推進經濟領域改革，逐漸形成一套適合中國國情的建設有中國特色的社會主義市場經濟理論體系。在經濟領域內，建立了以公有制為主體，多種經濟成分并存的經濟體制。財務會計與稅法的目標逐漸開始趨于不一致。眾所周知，稅務會計是依照稅法來核算企業(yè)收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的實現(xiàn)；而財務會計是按照會計準則核算企業(yè)的財務成

2、果，其目的是維護投資者的利益，并為企業(yè)利益關系人(包括銀行、債務人、潛在的投資者)提供真實相關的信息，便于他們的投資決策。由于稅法是根據(jù)宏觀經濟政策和經濟發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經濟管理的要求，滿足國家宏觀經濟管理客觀的要求。而財務會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產保值增值的要求，主要滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經濟成分并存，而財務會計和稅務會計存在許多不同

3、，強求財務會計制度和稅收法規(guī)的一致，要求會計核算實現(xiàn)兩者兼顧，事實上是十分困難的。嚴格地按照稅收法規(guī)的要求來規(guī)范財務會計制度，必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至損害其客觀性，使之不能真實地反映企業(yè)經營成果和財務狀況。比較明顯的一個例子就是財務會計在確認計量要求原則方面為確保財務報表使用者不被誤導，鼓勵會計人員遵循穩(wěn)健性原則，這就促進他們在具體處理實務時高估費用、低估收益，而從政府征稅的角度自然不愿意納稅人高估自己的費用、低估自己的收

4、益，因此，稅法一一104一般不允許像在財務會計中所做的那樣預計未來費用，如預提壞賬準備，而只允許在實際發(fā)生了壞賬的情形下，從當期收益中扣除實際壞賬損失。在甚之，稅法在某些方面完全與基本會計原則相抵觸。例如稅法中對于某些事項采取收付實現(xiàn)制便是一個明顯的例子。對于預收收入的處理，財務會計采取權責發(fā)生制的會計處理方法要求，在實際收到前不作為收益處理，只有在真正實現(xiàn)的期間才可以確認為收入。而我國的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定納稅

5、人轉讓土地使用權方式或者銷售不動產采用預收款方式時，以收到預收款的當天作為其納稅義務發(fā)生時間，即對于預收收入都要求在收到而不是實現(xiàn)時列為收益。盡管這種方式違背了配比原則，但從稅收管理的角度來講這樣簡單、客觀，而且能確深在納稅人有現(xiàn)金支付稅款時征了稅。為適應社會主義市場經濟的要求，實現(xiàn)會計目標由為宏觀管理服務向為微觀管理服務的轉軌，并提高會計信息的質量，使其更好地為微觀搞活服務，為廣大投資者服務，我國于1993年進行了會計大變革頒布實施了

6、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，將我國的會計事業(yè)推到了一個更高的發(fā)展階段。會計制度的改革。實現(xiàn)了會計體系的規(guī)范化，增強了企業(yè)的自主權。完全改變了過去高度集中的會計管理模式。企業(yè)在遵循一貫性原則的條件下，可以根據(jù)自身的特點，在可供選擇的范圍內，選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法，從經營的角度出發(fā)。反映企業(yè)真實的經營成果和財務狀況而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行財務會計業(yè)務的處理。如●范益琪姜小勇企業(yè)會計準則規(guī)定“會計核算應當

7、遵循謹慎原則的要求，合理估計可能發(fā)生的損失和費用”?！皯召~款可以計提壞賬準備金”。“固定資產折舊如符合有關規(guī)定，可采用加速折舊法”。同時，我國不斷改革、完善稅收體帝】，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調節(jié)體系。稅收征管工作進一步納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道。這些稅收法律法規(guī)的出臺為應稅收益與會計收益部分分離及企業(yè)計算應稅收益的具體操作提供了可靠的依據(jù)。如稅法規(guī)定了某些永久性差異項目，包括了超過規(guī)定列支的業(yè)務招待費、工資支出

8、、利息支出、公益救濟性捐贈及罰款、罰金、滯納金、沒收財物的損失、各種贊助支出等。上述項目能在財務會計中列支，稅法規(guī)定卻不能在成本中列支。故在計算應稅收益時，須對根據(jù)財務會計原理計算出的會計收益，按照稅法規(guī)定進行納稅調整，并在此基礎上計征應稅所得。然而，這次會計改革并沒有跳出財務會計與稅務會計不分的圈子。兩則的制訂仍受到財政收入和稅法的影響，帶有“稅收導向”的痕跡，具有一定的不徹底性。會計準則和現(xiàn)行會計制度允許企業(yè)按年末應收賬款余額的3‰

9、一5‰計提壞賬準備金，較之于原會計制度，無疑是一個很大的進步，但這項改革措施給人一種意猶未盡之感。具體說來，一是壞賬準備金的提取范圍，只包括應收賬款，而未包括應收票據(jù)、其他應收款等債權，它們能否回收仍具有一定的風險性；二是提取比率3‰一5‰顯然過低，在當前的經濟環(huán)境下，遠遠不能彌補壞賬損失。同時，雖然目前我國固定資產平均折舊萬方數(shù)據(jù)《經濟師》2001年第3期●財稅經濟(上接第103頁)主要手段，特別是目前有效需求不足，市場低迷的情況下，

10、價格競爭達到白熱化程度，街頭巷尾，到處都是所謂“清倉大削價”、“跳樓大甩賣”等招貼，減價方式層出不窮，發(fā)展到以低于成本的價格銷售產品。這種價格競爭不僅犧牲了自己的利益，同時也損害了同行的利益，更重要的是打亂了整個行業(yè)的市場秩序，導致消費者“買漲不買跌”，使企業(yè)經營環(huán)境更加惡化，真正是適得其反。在市場經濟中，商品價格的變動是一種正常的、經常會發(fā)生的行為，通過價格競爭可以促進行業(yè)的發(fā)展，消費者也可以從中得到一定的實惠。但這是指的正常的價格競

11、爭。降價后，確實有一些廠家注意內部挖潛，降低成本，改進技術以保證廠家、商家的正常運作，但大部分廠家、商家的降價是在一種大勢下的無奈之舉，降價已使他們大虧血本，更有一些廠家在質量上做文章，或減少產品功能?；蚪档褪酆蠓账?，使消費者權益受到損害。價格競爭在所有的競爭策略中是最簡單易行、收效最快、短期效果最明顯的一種，而且，目前我國國內消費低迷，存在許多對價格敏感的消費者，因而價格戰(zhàn)頗受廠家和商家的青睞。有資料顯示，我國虧損企業(yè)有83％把降

12、價作為提高產品競爭能力的第一選擇，相比之下，100％的國外企業(yè)選擇了提高產品質量。中國社會調查事務所的調查表明，只有l(wèi)／3的消費者把價格當作購買商品的首選因素，品牌(質量)和售后服務越來越受到消費者重視，在日用消費品方面，價格基本上不對購買產生影響，只有在奢侈品上，價格的重要性才更明顯。近期價格大戰(zhàn)已經引起國家有關部門的高度重視，國家計委、經貿委特別下發(fā)有關文件來禁止低價競爭的勢頭。四、跟風投資目前我國買方市場的特點不是產品絕對過剩，而

13、是結構性產品過剩。即某些產品生產過度，而許多消費者需要的產品卻生產不出來。這主要是企業(yè)投資方向的盲目和產品開發(fā)不力造成的。某種產品一旦形成熱點，就將引發(fā)一場重復建設。房地產熱、保齡球熱、vCD熱、餐飲娛樂熱、大型商場熱等，都是重復建設的結果。這也是造成企業(yè)目前經營惡化的主要原因。而重復建設的根本原因則是投資者經營觀念的落后，不了解市場變化規(guī)律，跟風投資的結果。從一個側面表明，目前我國大多數(shù)企業(yè)經營者的經營素質不高，看不到市場的需求和變化

14、，或者說不懂市場的規(guī)律，只能看到眼前的現(xiàn)象，看不到其后的變化，因此，只能把握眼前，看見一時有利就盲目上馬，結果一旦上馬，市場又有了新的變化，大家都盲目地投向一個產品或一個熱點，其結果是～批批企業(yè)紛紛冒出，又一批批企業(yè)紛紛黯然倒閉，但另一批冒險家又粉墨登場。僅以零售業(yè)為例，最近兩年全國就有近百家大型商場倒閉。不能掌握市場的變化規(guī)律，僅跟著感覺走，就不能成為贏家。(作者單位：常州市財政經濟研究所江蘇213003)(責編：賈偉)一105—萬方