稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的可行性研究

1、190現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息一、前言隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。從理論上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的目標(biāo)差異以及由于目標(biāo)差異而導(dǎo)致的計(jì)稅差異和其他內(nèi)外趨動(dòng)因素，必然導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，而實(shí)踐中，英美等國(guó)家制度上已經(jīng)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三足鼎立之勢(shì)。因此，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有其客觀必然性，也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的必然趨勢(shì)。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的客觀因素稅務(wù)會(huì)計(jì)

2、不是從來(lái)就有的，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。國(guó)家為了保證稅收的及時(shí)、穩(wěn)定、可靠，滿足公共需要所需的經(jīng)費(fèi)而制定相應(yīng)的稅收法律法規(guī)。在征稅中，政府主管財(cái)稅的部門要計(jì)量與核算所征收的稅款，以反映稅收收入的應(yīng)收、已收、欠交情況，產(chǎn)生了稅收會(huì)計(jì)；而同時(shí)，各企業(yè)、單位和居民個(gè)人也要計(jì)量和反映本身稅款的應(yīng)交、已交、欠交情況，以便于準(zhǔn)確地計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，這就產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)。從職能說(shuō)，現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要核算所得稅會(huì)計(jì)、流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、其他稅法與

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有差異的稅種會(huì)計(jì)，還包括稅務(wù)登記、發(fā)票的購(gòu)置及使用、納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免等納稅環(huán)節(jié)、同時(shí)具有稅務(wù)籌劃(也稱節(jié)稅)等職能。這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅能為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管、檢查提供明確的會(huì)計(jì)信息，而且也為納稅人自身節(jié)稅提供會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)既能使投資者、債權(quán)人等外部報(bào)表使用者了解企業(yè)納稅情況和有關(guān)稅金支出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，又能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策提供有關(guān)稅金支出的會(huì)計(jì)信息。通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作反映情況，保證企業(yè)按照法律規(guī)定履行

4、其納稅義務(wù)，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，避免因不熟悉稅收規(guī)定造成未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。這樣的稅務(wù)會(huì)計(jì)兼具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之長(zhǎng)，與成本會(huì)計(jì)類似，稅務(wù)會(huì)計(jì)既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又為管理會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)在原因1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異

5、稅收制度主要代表征稅人即國(guó)家的利益，其目標(biāo)是保證企業(yè)能夠及時(shí)足額的納稅。因此，政府將會(huì)更加關(guān)心企業(yè)收入方面，表現(xiàn)在收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和規(guī)模上；而對(duì)成本則采取相反的態(tài)度，這表現(xiàn)在政府限制成本的范圍、標(biāo)準(zhǔn)而體現(xiàn)的時(shí)間。會(huì)計(jì)制度主要代表出資人的利益，關(guān)系到與企業(yè)存在利益關(guān)系的各個(gè)利益主體的利益分配問(wèn)題，為了客觀公正地維護(hù)各方利益，保證企業(yè)順利經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守其準(zhǔn)則的要求，真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此其目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)外部信息使

6、用者提供客觀公允的財(cái)務(wù)信息。這種客觀公允的效果表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)真實(shí)性效果和資本保全效果。因此，出資人首先關(guān)心的是會(huì)計(jì)能夠真實(shí)反映收入，并清晰界定收入中用于成本補(bǔ)償部分。這表現(xiàn)在出資人往往從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)多估預(yù)計(jì)成本。相反，出資人對(duì)收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認(rèn)收入。出資人這種做法，不僅充分保全資本，也有助于防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，減少或推遲稅賦。2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異導(dǎo)致計(jì)稅差異財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)和計(jì)量損益的時(shí)候遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配

7、比的一般原則，并大量運(yùn)用起修正作用的謹(jǐn)慎性原則。在計(jì)量屬性上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)因素如物價(jià)變動(dòng)等，修正歷史成本，對(duì)所得的資產(chǎn)評(píng)估增值，依據(jù)有關(guān)的規(guī)定可調(diào)整相應(yīng)的賬戶余額并且納入損益計(jì)算的范疇。而稅務(wù)會(huì)計(jì)在具體核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，為了防止稅賦的無(wú)端流失對(duì)配比原則作了許多規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)制度上頻繁使用的謹(jǐn)慎性原則不予肯定，在計(jì)量屬性上則堅(jiān)持使用歷史成本，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在收入、費(fèi)用確認(rèn)的范圍和時(shí)間上存在著不同，

8、這種不同導(dǎo)致它們對(duì)所得稅計(jì)算的差異，這種差異按性質(zhì)可分為永久性差異和暫時(shí)性差異。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就需要以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)，依據(jù)所得稅法進(jìn)行調(diào)整，即將會(huì)計(jì)收益調(diào)整為應(yīng)稅收益作為計(jì)稅依據(jù)。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告所揭示的會(huì)計(jì)信息的客觀公允，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了一個(gè)專門處理由于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的不同所導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用差異的會(huì)計(jì)程序，就產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部份——“所得稅會(huì)計(jì)”，它也是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要因素。在增值稅上，稅法對(duì)配比原則

9、持否定態(tài)度，實(shí)務(wù)中并未使用增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而是依據(jù)扣除法設(shè)計(jì)了發(fā)票制度，并制定了扣除條件，由此產(chǎn)生大量的增值稅差異，包括時(shí)間性差異和永久性差異。這些差異都為稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立及稅收籌劃提供了空間。3.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離的必然性為了客觀公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)允許企業(yè)根椐自身經(jīng)營(yíng)的具體情況在幾種會(huì)計(jì)方法中進(jìn)行選擇。而稅法是為了滿足國(guó)家對(duì)各種稅收和繳納管理的需要而制定的，在會(huì)計(jì)方法的選擇上做了許多硬性的規(guī)定，如果會(huì)

10、計(jì)準(zhǔn)則服從于稅法的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必然偏離其客觀公允的目標(biāo)，從而嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性。同時(shí)，稅法的制定要考慮國(guó)家政治或經(jīng)濟(jì)的宏觀目標(biāo)，往往會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家政策的變化而修改，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著稅法而不斷變化，將導(dǎo)致前后不一致的理論體系，勢(shì)必極大地影響其科學(xué)性。因而就需要適度分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的外在因素1.稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的需要縱觀世界各國(guó)的作法，不

11、外乎兩種選擇：①分離法即英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。該模式的典型特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。②統(tǒng)一法即法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。該模式的典型特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一。2001年中國(guó)正式加入了世界貿(mào)易組織，這意味著我國(guó)會(huì)計(jì)制度要受到國(guó)際規(guī)則的制約。面對(duì)世界貿(mào)易組織背景下的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化趨勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷將充分考慮與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，而國(guó)際慣例稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的可行性研究聶永紅廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東廣州510623摘要：目前我國(guó)在新的會(huì)計(jì)制

12、度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有其客觀必然性，也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的必然趨勢(shì)。本文就稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的可行性進(jìn)行了分析研究。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X（2010）12019001（下轉(zhuǎn)第197頁(yè)）萬(wàn)方數(shù)據(jù)197財(cái)經(jīng)縱橫同審核并匯總報(bào)領(lǐng)導(dǎo)研究。3.領(lǐng)導(dǎo)研究決定后，業(yè)務(wù)部門具體實(shí)施，并經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門驗(yàn)收或備案。4.固定資

13、產(chǎn)管理部門將驗(yàn)收單和處置結(jié)果交財(cái)務(wù)部門入賬或銷賬。其次，確立固定資產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。在明確職責(zé)，知曉流程后，建立健全相應(yīng)的管理制度，做到有章可循、照章辦事，同時(shí)對(duì)各管理環(huán)節(jié)和內(nèi)容加以界定。具體分以下幾點(diǎn)管理，重點(diǎn)放在對(duì)固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)上：1.固定資產(chǎn)購(gòu)置管理。國(guó)家?？丶罢少?gòu)商品應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)，不得私自采購(gòu)。自行采購(gòu)的固定資產(chǎn)需由采購(gòu)人根據(jù)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)。購(gòu)置貴重精密儀器及大宗的、價(jià)值較高的固定資產(chǎn)，要事先進(jìn)行可行

14、性論證，采用招標(biāo)形式，提出兩種以上方案，擇優(yōu)選購(gòu)。采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，價(jià)值較高的物品采購(gòu)要明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并由兩人以上參與采購(gòu)?；ㄍ顿Y建設(shè)的固定資產(chǎn)及自建工程形成的固定資產(chǎn)：施工前單位要有項(xiàng)目預(yù)算，公開(kāi)招標(biāo)、詢價(jià)擇優(yōu)選用項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，應(yīng)按規(guī)定辦理竣工決算；工程結(jié)束后要組織專業(yè)人員審計(jì)審計(jì)后組織相關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)參加驗(yàn)收，做到手續(xù)完備，責(zé)任清楚。所有固定資產(chǎn)都必須經(jīng)驗(yàn)收后入賬。2.固定資產(chǎn)使用管理。各部門根據(jù)己入賬的固定資產(chǎn)，與單位

15、簽定使用、管理責(zé)任書。按照規(guī)定做好固定資產(chǎn)增減、內(nèi)部轉(zhuǎn)移和報(bào)廢清理工作。加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的定時(shí)保養(yǎng)和維修工作，減少固定資產(chǎn)的非正常損耗。3.固定資產(chǎn)處置管理。1萬(wàn)元以上(含1萬(wàn)元)的固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報(bào)告，列出清單，報(bào)財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會(huì)議討論決定后，上報(bào)主管部門及財(cái)政部門批準(zhǔn)方可核銷一般固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，由使用部門提出，列出清單，報(bào)財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后核銷。變賣

16、固定資產(chǎn)后取得的收入及殘值變價(jià)收入，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入單位的修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置。4.固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)。每年至少一次對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查盤點(diǎn)，以查實(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。通過(guò)清查盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問(wèn)題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。參考文獻(xiàn)：[1]蓋地.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)》.立信會(huì)計(jì)出版社2001

17、(6).[2]劉玉華.《事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新思路》.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2000(2).[3]張莎.《遏制國(guó)有資產(chǎn)流失》.經(jīng)濟(jì)與法2000(10).受美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則影響深遠(yuǎn)。美國(guó)采用財(cái)稅分離的模式，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革也將體現(xiàn)兩者分離的趨勢(shì)。2.我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅制的改革為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離創(chuàng)造條件2001年初，我國(guó)為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，在以往改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)

18、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離提供了重要的前提條件。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來(lái)越大，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)改革見(jiàn)成效。稅制的改革為分離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了實(shí)施依據(jù)。目前

19、，我國(guó)已逐步建立起多種稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。同時(shí)，稅收管理工作進(jìn)一步納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道。所有這些都為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作提供了可行性。3.貨幣時(shí)間價(jià)值概念的提出，為稅務(wù)籌劃提供新的理念隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將增值。這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)。因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫(kù)期等。同時(shí)，它也促使納稅主體意

20、識(shí)到推遲確認(rèn)收益或加速確認(rèn)費(fèi)用可以產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)，使得納稅人在稅收籌劃時(shí)運(yùn)用最輕稅負(fù)原則和最遲納稅原則，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。稅收籌劃職能的加強(qiáng)，使稅務(wù)會(huì)計(jì)更具有分離的意義。4.會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立提供了技術(shù)支持近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展，由于電算化，會(huì)計(jì)信息更為集中并可以重復(fù)利用，稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的信息系統(tǒng)加工形成納稅資金流動(dòng)的信息。而且，電算化數(shù)據(jù)處理具有實(shí)時(shí)性

21、、隨機(jī)性、多樣性，使得電算化會(huì)計(jì)信息可連續(xù)儲(chǔ)存，跨年度存儲(chǔ)和利用，對(duì)企業(yè)隨時(shí)了解納稅資金的流動(dòng)具有重要價(jià)值。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離提供了技術(shù)基礎(chǔ)，使兩者分離具有了現(xiàn)實(shí)可能性。五、結(jié)語(yǔ)稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督一門專門會(huì)計(jì)。從理論上，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分