我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系的現(xiàn)實(shí)選擇

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬全國中文核心期刊財會月刊陰隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和制度的完善，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅務(wù)處理于一身，將會計與稅務(wù)處理之間的差異在財務(wù)會計系統(tǒng)外單獨(dú)反映的稅務(wù)會計應(yīng)運(yùn)而生。一、文獻(xiàn)綜述———財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系模式1援合一式。主張這一模式的學(xué)者的主要觀點(diǎn)是：只有或只需要財務(wù)會計，企業(yè)稅務(wù)會計并不是一門和財務(wù)會計并行的獨(dú)立會計，它只是財務(wù)會計中的稅務(wù)事項(xiàng)部分。所得稅會計準(zhǔn)則中的涉稅會計處理并非稅務(wù)會計，其核心是稅款

2、的遞延分配，旨在正確核算利潤。美國稅務(wù)會計專家吉特曼認(rèn)為，稅務(wù)會計主要是處理某項(xiàng)目何時被確認(rèn)為收入或費(fèi)用等賬務(wù)問題的一種專業(yè)會計，并不認(rèn)同將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出去。2援分離式。主張這一模式的學(xué)者的代表性觀點(diǎn)是：稅法對會計的規(guī)定（要求）與會計準(zhǔn)則、會計制度對會計的規(guī)范是完全不同的兩個體系，稅務(wù)會計與財務(wù)會計各自獨(dú)立，兩者具有完全不同的理論體系，是完全獨(dú)立的專業(yè)會計。這種觀點(diǎn)主要源自英美等國學(xué)者的研究，他們大多是基于所得稅會計的現(xiàn)實(shí)提

3、出相應(yīng)觀點(diǎn)的，因?yàn)檫@些國家從20世紀(jì)起就形成了以所得稅為主體的稅收制度。羅伯特在其著作《會計學(xué)》中對美國的三種會計體系作了如下論述：在美國，財務(wù)會計、管理會計和所得稅會計本質(zhì)上是相互獨(dú)立的。我國閻達(dá)五教授主張走財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者分離的道路，也就是說會計處理可以不考慮稅法的要求，可以完全根據(jù)自身的理論、程序和方法行事，企業(yè)確定應(yīng)納稅額所依據(jù)的會計數(shù)據(jù)和稅法要求不一致時，再將會計數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。3援混合式。主張這一模式的學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)會計

4、與財務(wù)會計之間有相互獨(dú)立的部分，也有交叉融合的部分。蓋地認(rèn)為：稅務(wù)會計重在依稅法確認(rèn)自己的納稅義務(wù)，并進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)、計量、記錄和報告，即主要是為納稅人提供稅收負(fù)債及其償還的會計信息，至于這些稅負(fù)通過什么會計賬戶反映、其應(yīng)納稅額應(yīng)是多少，那是財務(wù)會計準(zhǔn)則、制度應(yīng)該規(guī)范的問題。二、我國稅務(wù)會計的外延界定及現(xiàn)存的問題1援稅務(wù)會計的外延界定。美國、英國、加拿大等西方國家由于所得稅收入占其稅收總額的絕大部分，因而采用的是以所得稅為主體的稅制模式

5、。因此，這些國家對稅務(wù)會計的界定即所得稅會計。同時，由于個人所得稅的會計核算相對簡單，因此這里的所得稅會計又主要是指企業(yè)所得稅會計。但是，這樣的界定并不適合我國，作為一個發(fā)展中國家，時至今日，我國個人所得稅和企業(yè)所得稅加在一起，在稅收總額中也不過占15左右，比重不大，因此我國實(shí)行的仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式。從而，若僅僅從所得稅會計出發(fā)研究我國的稅務(wù)會計，顯然有以偏概全之嫌。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅制結(jié)構(gòu)也有了很大的變化，個人

6、所得稅收入增長速度很快、現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后必然帶來增值稅收入比重的相應(yīng)下降。因此，有不少學(xué)者提出，在我國應(yīng)構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅務(wù)會計模式。但是在流轉(zhuǎn)稅中，由于消費(fèi)稅、營業(yè)稅的會計核算相對簡單，而增值稅收入又占稅收收入的絕大部分，因此流轉(zhuǎn)稅中又主要是增值稅的會計核算問題。基于上述分析，不難得出我國稅務(wù)會計的外延，即不僅應(yīng)當(dāng)包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅，同時應(yīng)當(dāng)包括財產(chǎn)稅、行為稅等現(xiàn)行稅制中的其他所有稅種。但是在理論研究中，為了

7、簡化復(fù)雜的條件、直接論證一些核心問題，完全可以將所得稅或流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅或增值稅作為稅務(wù)會計研究的重點(diǎn)。2援現(xiàn)存的問題。我國現(xiàn)行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系模式，正在從原來的高度重合發(fā)展為協(xié)調(diào)、調(diào)整模式，最終必向相互分離的趨勢轉(zhuǎn)變，這一變遷趨勢與會計國際化發(fā)展方向是一致的。但就目前而言，我國的稅務(wù)會計尚未形成獨(dú)立的系統(tǒng)，也沒有足夠的理論支撐。然而稅務(wù)會計與財務(wù)會計卻存在著過度分離的問題。其具體表現(xiàn)是，兩套制度在規(guī)定上存在背離，過分強(qiáng)調(diào)會計

8、制度、稅制服務(wù)對象的特殊性，造成了國家與納稅人利益的對立。除此之外，由于會計制度與稅法的規(guī)定存在很大差異，從而導(dǎo)致以依據(jù)會計制度提供的數(shù)據(jù)資料來界定稅基以及進(jìn)行稅收征管的難度大大增加，調(diào)整過于繁雜，從而對會計、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)均提出了不切實(shí)際的高要求。三、我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定位1.從社會環(huán)境角度分析我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系的現(xiàn)實(shí)選擇譚麗芬淵蘇州大學(xué)商學(xué)院江蘇蘇州215021冤【摘要】本文在借

9、鑒前人觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，界定了適合于我國的稅務(wù)會計外延，提出我國現(xiàn)存的與稅務(wù)會計相關(guān)的問題，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)會計與稅務(wù)會計進(jìn)行了定位，構(gòu)建了稅務(wù)會計框架體系。【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計模式稅務(wù)會計定位稅務(wù)會計框架陰窯10窯援中旬全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊系。財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系模式的選擇，是與一個國家的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)組織形式等經(jīng)濟(jì)、法律因素密切相關(guān)的。（1）我國的法律環(huán)境。以法國為代表的國家采用的就是財

10、務(wù)會計與稅務(wù)會計合一模式，這類國家經(jīng)濟(jì)法律體系相當(dāng)完備。公司法、商法等法律法規(guī)對公司的各種會計事項(xiàng)都做出了詳細(xì)的規(guī)定，公司在財務(wù)活動中遵循商法、稅法的責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對公認(rèn)會計準(zhǔn)則的遵從。這是與其以宏觀經(jīng)濟(jì)為出發(fā)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)的。而我國稅收法律制度并不完善，甚至還沒有一套獨(dú)立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及收入和費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而相關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在會計制度和會計準(zhǔn)則中。因此，在會計制度與稅收制度形成一定差異的前提下，采用稅會分離的模式無疑是必然的。（

11、2）我國的經(jīng)濟(jì)體制。伴隨多年改革開放的實(shí)踐，會計信息需求主體的利益差異日益明顯，會計制度以滿足資本保全和防范風(fēng)險的需要為出發(fā)點(diǎn)，既要保證企業(yè)健康、良好地發(fā)展，又要保證政府的宏觀調(diào)控有效，稅收制度與會計制度必然只能選擇走相互獨(dú)立的道路?？傊?，根據(jù)我國具體的社會經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)實(shí)行財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的模式。但完全分離的模式并不適合我國的現(xiàn)實(shí)情況，堅持兩者相關(guān)聯(lián)的混合模式才是最明智的選擇。2援從成本效益角度分析我國財

12、務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系。財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離前后的成本效益可分為兩類，即提供信息的成本效益和利用信息的成本效益。（1）分離前后提供信息的成本分析。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計合一的模式下，企業(yè)提供稅務(wù)會計信息的成本較高。一方面，由于我國的所得稅會計偏于理論化，其他稅種會計則簡單地散見于“流動負(fù)債”之中，而現(xiàn)行會計制度一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，常常以“稅費(fèi)忽略不計”一筆帶過，這使得企業(yè)在進(jìn)行涉稅會計核算時缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本的增加

13、。另一方面，不少新出的稅收法規(guī)或政策往往缺乏明確的會計處理辦法與之相匹配，造成不少政策僅在稅收層面可行，企業(yè)實(shí)際操作時卻無從下手，造成企業(yè)要想取得與稅務(wù)會計全面相關(guān)的信息難度較大。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式下，稅務(wù)會計有自己獨(dú)立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，這樣會使稅務(wù)會計信息生成時因稅法和會計不協(xié)調(diào)所產(chǎn)生的成本大為減少。（2）分離后利用會計信息的效益分析。首先，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司

14、其職，企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息有利于管理層提升企業(yè)的管理效率、增加企業(yè)的效益。其次，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于企業(yè)及時處理好與納稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而獲得由“納稅信用”帶來的隱性好處。四、構(gòu)建中國特色的稅務(wù)會計框架體系1援稅務(wù)會計的目標(biāo)。稅務(wù)會計的基本目標(biāo)應(yīng)是履

15、行法定納稅義務(wù)，依法行使其正當(dāng)權(quán)益，實(shí)現(xiàn)依法納稅與節(jié)約納稅的統(tǒng)一。稅務(wù)會計的第一要務(wù)就是正確進(jìn)行稅務(wù)會計處理，認(rèn)真協(xié)調(diào)與財務(wù)會計的關(guān)系，除此之外還應(yīng)合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃。2援稅務(wù)會計的對象。稅務(wù)會計對象是獨(dú)立于會計系統(tǒng)之外的客體，是運(yùn)用會計的特定程序和方法對客體進(jìn)行的分類和表述。在企業(yè)中，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補(bǔ)退、罰款等以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動就是稅務(wù)會計對象。主要包括：經(jīng)營收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本、收益分配

16、、投資籌資利得及稅款的繳納及減免。3援稅務(wù)會計的原則。從混合模式是最適合我國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計定位這一假設(shè)來看，目前大部分的財務(wù)會計基本原則是適合于稅務(wù)會計的，但由于稅務(wù)會計的出發(fā)點(diǎn)是稅法至上，因此必然存在一些特殊的原則。諸如稅收導(dǎo)向原則；應(yīng)計制原則與實(shí)現(xiàn)制原則的選擇使用；完全歷史成本計價原則；確定性原則即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的，此原則主要針對所得稅的稅前扣除；劃分營業(yè)收益與資本收益原則即根據(jù)收益的不同區(qū)別

17、稅額的承擔(dān)；稅款支付能力原則即強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定稅基，同一稅基應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅款，因而也稱合理負(fù)稅原則；最后就是籌劃性原則，畢竟稅務(wù)會計的重要職能之一就是開展納稅籌劃。4援稅務(wù)會計的會計要素。稅務(wù)會計受稅法和會計兩方面的影響，因此要素的界定必然兼顧涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)、稅務(wù)會計信息使用者的要求以及與會計的融合。因此，稅務(wù)會計要素主要包括：淤計稅基礎(chǔ)，不同的稅種常常采用不同的計稅依據(jù)例如收入額、銷售額、增值額、所得額等。于應(yīng)稅收入，一般涉

18、及對應(yīng)稅行為和應(yīng)稅稅種的判斷以及依據(jù)實(shí)際情況對權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正。盂相關(guān)費(fèi)用扣除，即稅法所允許的費(fèi)用扣除。榆應(yīng)稅所得，即基于會計利潤調(diào)節(jié)后的應(yīng)稅所得。虞應(yīng)納稅額，也就是應(yīng)繳的稅款。主要參考文獻(xiàn)1.閻達(dá)五.會計準(zhǔn)則原理與實(shí)務(wù).北京院科學(xué)普及出版社袁19932.方紅星袁陸建橋.稅務(wù)會計.大連院東北財經(jīng)大學(xué)出版社袁19943.于長春.稅務(wù)會計研究.大連院東北財經(jīng)大學(xué)出版社袁20014.李海波袁劉學(xué)華袁王京梁袁杜麗學(xué).新編稅務(wù)會計.上海院立信會計