虛假財務報告簡要分析

1、王壇=一論一一一金三財=一虛假財務報告簡要分析邢萃山ff大學威海分校商學院山東威海264209【摘要】虛假財務報告是指未能遵循財務報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)呆一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成‘果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的財務活動情況做出不實陳述的財務報告。虛假財務報告將誤導信息使用者的決策，增加市場交易費用，破壞市場經(jīng)濟秩序?！娟P(guān)鍵詞】虛假財務報告類型動機手段應對措施中圖分類號F23文獻標識碼A文章編

2、號10094067(2010)0620501一，虛假財務報告的類型。一)按虛假財務報告的虛假性質(zhì)劃分，分為錯誤型虛假財務報告和舞弊型虛假財務報告錯誤型虛假財務報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行了虛假陳述，而在主觀上并不愿意使財務報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。這種情況主要是由于會計人員素質(zhì)較低引起的錯誤，比如，經(jīng)濟業(yè)務的遺漏，對會計政策的誤解等。舞弊型虛假財務報告是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會計準則和其他會計法規(guī)，對企業(yè)財務

3、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行虛假陳述的財務報告。它是利益集團或個人為了經(jīng)濟利益而進行的一種有意作為，是一種損人利己的行徑。二)按虛假財務報告的虛假內(nèi)容劃分，分為財務斂據(jù)虛假的財務報告和非財務數(shù)據(jù)虛假的財務報告財務數(shù)據(jù)虛假的財務報告是企業(yè)最常見的類型，如企業(yè)虛記資產(chǎn)、少列負債、虛增利潤、少扣費用等。非財務數(shù)據(jù)虛假的財務報告是指對非財務數(shù)據(jù)進行虛假表述，在上市公司中，對公司成立時間的虛假披露，對關(guān)聯(lián)方的虛假陳述等都屬于此類。三)按報告程

4、序可分為虛假的上市公告書、虛假的招股說明書、虛假的年度報告和虛假的中期報告。二，粉飾財務報告的動機。一九為了考核業(yè)績的需要業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核主要是以財務指標為基礎，如利潤投資回報率、資產(chǎn)保值增值率等。這些指標的計算和確定均離不開財務報告。經(jīng)營業(yè)績考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營狀況的評價，也涉及到經(jīng)營管理者的業(yè)績評定，影響到他們的晉升、工資及福利，還可能與企業(yè)眾多員工的切身利益有直接聯(lián)系。正是由于通過粉飾財務報告來虛升經(jīng)營業(yè)績可為企業(yè)及其經(jīng)營者和

5、員工帶來經(jīng)濟利益，從而使這些利益主體有了制造虛假財務報告的動機。。二)為了獲得銀行及商業(yè)信用經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)，要想獲得銀行及商業(yè)信用，必然要通過粉飾財務會計報告的法來的達到目的，這種情況在資金短缺且財務狀況差的企業(yè)非常普遍。(三為了發(fā)行股票和上市的動機囪于我國對于公司上市有一定限制，公司的業(yè)績必須達到一定的標準才能上市，所以公司為了滿足發(fā)行條件和抬高發(fā)行價格，可能粉飾財務會計報告，提高經(jīng)營業(yè)績。四)為了減少應納稅額應納稅額對

6、于企業(yè)來說是一項稅收負擔，將成為企業(yè)一項現(xiàn)金流出，因而一些企業(yè)為了達到少交稅的目的，采取了做假賬、粉飾財務會計報告的行為。五)為了隱瞞違法行為在企業(yè)監(jiān)督機制不健全的情況下，有些公司領(lǐng)導利欲熏心，采取貪污、挪用公款、轉(zhuǎn)移公司財產(chǎn)等手段以謀求個人私利?；蛘吖痉欠ú鸾栀Y金、擅自改變募集資金用途的情況，這些行為公司均不敢對外如實披露，因此為了隱瞞此類違法行為，企業(yè)就要粉飾財務會計報告。三，財務報告粉飾手段。一虛增銷售收入，虛增利潤有些上市公司

7、虛構(gòu)客戶，虛擬銷售，通過偽造顧客定單、發(fā)運憑證和銷售合同，開具稅務部門認可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易，或雖以真實客戶為基礎，但在原銷售業(yè)務的基礎上人為擴大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入。還有些上市公司提前確認收入，從而虛增當期利潤。二)低估期間費用，虛增利潤主要表現(xiàn)為推遲費用人賬。.有些公司將一些已經(jīng)實際發(fā)生的費用作為長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等項目入賬，而這些項目不是企業(yè)真實的資產(chǎn)，只是一種虛擬的

8、資產(chǎn)，為企業(yè)操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池公司通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用來虛增當期利潤。三變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤.有些公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預計凈殘值和折舊方法，從而在報告年度多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。.有些公司通過改變發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)節(jié)利潤。囚通過減值準備操縱利潤上市公司濫用會計估計按需操縱利潤的主要手段是對大量運用專業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準備的計提和沖銷。值得慶幸的是，新《企業(yè)會計準則》對

9、資產(chǎn)減值準備的沖回作了嚴格的規(guī)定，長期股權(quán)技資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，事后即使價值出現(xiàn)回升，巳計提的減值準備也不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理，利用這些減值準備項目調(diào)節(jié)利潤的空間已大大縮小。五假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而滋生非法或不當關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報表。(六)少計營業(yè)收入，偷逃稅款也有一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達到少交增值稅和所得稅

10、的目的，少計收入，藏匿收益。有些公司在應確認收入的情況下不確認收入，有些以收入直接沖減成本，有些虛構(gòu)銷售退回等等。在現(xiàn)實中，這些會計報表粉飾的若干手段，常被多家上市公司分別運用或組合運用。四，虛假財務報告的識別應對措施。1、完善立法、健全民事賠償機制。要通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責任，制定有關(guān)信息質(zhì)量管理法規(guī)，對管理人員責任與權(quán)利、提供虛假信息的懲處作出明確規(guī)定。會計舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后，要嚴肅處理，給公司造成財產(chǎn)損失甚至導致

11、公司破產(chǎn)的要依法追究經(jīng)理人員的瀆職責任，并實行嚴格的經(jīng)理市場禁人制度，觸犯刑律的要依法懲處。2、消除財務報告造假的前提是完善會計準則和會計制度。適當調(diào)整會計準則和會計制度，盡量減少公司會計選擇的余地，尤其是對收入和費用的確認，其計量原則應盡可能明確、規(guī)范，以減少虛假財務報告的可能性。當然，在強調(diào)統(tǒng)一的國時，也需要保持一定的靈活性。3、完善證監(jiān)會監(jiān)管制度。針對中國現(xiàn)狀，監(jiān)管的主體應該是政府與自律機構(gòu)相結(jié)合。強調(diào)交易所和政府對上市公司會計行

12、為監(jiān)管，同時證監(jiān)會加強對行業(yè)自律機構(gòu)的監(jiān)管。通過有效監(jiān)管，以維護市場的公開、公平和公正，從而提高市場效率、改善市場環(huán)境。4、完善注冊會計師制度。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場的興起，注冊會計師這個新興行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平已與快速發(fā)展的資本市場不相適應，因此在許多方面有待完善，以便充分發(fā)揮注冊會計師的“經(jīng)濟警察“的作用。要不斷加強注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)，提高專業(yè)知識水平。5、完善公司治理結(jié)構(gòu)。一是完善獨立董事制度。完善公司治理結(jié)構(gòu)標志之一就是

13、公司的董事會所代表的利益應具有中立性，為強化董事會所代表的利益的中立性，不僅應在董事會中引人獨立董事，而且要不斷地完善獨立董事制度。二要建立健全公司內(nèi)部控制制度。公司應按照《會計法以《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全公司內(nèi)部控制制度。五，結(jié)論虛假財務會計報告使外部投資者蒙受巨大的損失，不利于我國證券市場的健康發(fā)展，不利于社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，不利于社會穩(wěn)定與團結(jié)。對我國企業(yè)的虛假財務會計報告進行分析的目的在于有效地治理報表

14、粉飾，促進我國市場經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。虛假財務報告已不是某一個方面、某一個企業(yè)或某一個人的問題，而是一個社會問題，治理虛假財務報告應根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會各方面的努力逐步實現(xiàn)。參考文獻:[1]李爽.舞弊檢查[M].北京中國財政出版社，2005.[2]夏漢平.企業(yè)財務報告分析[Ml.成都:西南財經(jīng)大學出版社，2005.2010.06~中國電子商務...205王壇=一論一一一金三財=一虛假財務報告簡要分析邢萃山ff大學威海分

15、校商學院山東威海264209【摘要】虛假財務報告是指未能遵循財務報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)呆一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成‘果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的財務活動情況做出不實陳述的財務報告。虛假財務報告將誤導信息使用者的決策，增加市場交易費用，破壞市場經(jīng)濟秩序?！娟P(guān)鍵詞】虛假財務報告類型動機手段應對措施中圖分類號F23文獻標識碼A文章編號10094067(2010)0620501一，虛假財務報告的類型

16、。一)按虛假財務報告的虛假性質(zhì)劃分，分為錯誤型虛假財務報告和舞弊型虛假財務報告錯誤型虛假財務報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行了虛假陳述，而在主觀上并不愿意使財務報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。這種情況主要是由于會計人員素質(zhì)較低引起的錯誤，比如，經(jīng)濟業(yè)務的遺漏，對會計政策的誤解等。舞弊型虛假財務報告是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會計準則和其他會計法規(guī)，對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行虛假陳述的財務報告。它是利益集團或

17、個人為了經(jīng)濟利益而進行的一種有意作為，是一種損人利己的行徑。二)按虛假財務報告的虛假內(nèi)容劃分，分為財務斂據(jù)虛假的財務報告和非財務數(shù)據(jù)虛假的財務報告財務數(shù)據(jù)虛假的財務報告是企業(yè)最常見的類型，如企業(yè)虛記資產(chǎn)、少列負債、虛增利潤、少扣費用等。非財務數(shù)據(jù)虛假的財務報告是指對非財務數(shù)據(jù)進行虛假表述，在上市公司中，對公司成立時間的虛假披露，對關(guān)聯(lián)方的虛假陳述等都屬于此類。三)按報告程序可分為虛假的上市公告書、虛假的招股說明書、虛假的年度報告和虛假的

18、中期報告。二，粉飾財務報告的動機。一九為了考核業(yè)績的需要業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核主要是以財務指標為基礎，如利潤投資回報率、資產(chǎn)保值增值率等。這些指標的計算和確定均離不開財務報告。經(jīng)營業(yè)績考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營狀況的評價，也涉及到經(jīng)營管理者的業(yè)績評定，影響到他們的晉升、工資及福利，還可能與企業(yè)眾多員工的切身利益有直接聯(lián)系。正是由于通過粉飾財務報告來虛升經(jīng)營業(yè)績可為企業(yè)及其經(jīng)營者和員工帶來經(jīng)濟利益，從而使這些利益主體有了制造虛假財務報告的動機。。

19、二)為了獲得銀行及商業(yè)信用經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)，要想獲得銀行及商業(yè)信用，必然要通過粉飾財務會計報告的法來的達到目的，這種情況在資金短缺且財務狀況差的企業(yè)非常普遍。(三為了發(fā)行股票和上市的動機囪于我國對于公司上市有一定限制，公司的業(yè)績必須達到一定的標準才能上市，所以公司為了滿足發(fā)行條件和抬高發(fā)行價格，可能粉飾財務會計報告，提高經(jīng)營業(yè)績。四)為了減少應納稅額應納稅額對于企業(yè)來說是一項稅收負擔，將成為企業(yè)一項現(xiàn)金流出，因而一些企業(yè)為了

20、達到少交稅的目的，采取了做假賬、粉飾財務會計報告的行為。五)為了隱瞞違法行為在企業(yè)監(jiān)督機制不健全的情況下，有些公司領(lǐng)導利欲熏心，采取貪污、挪用公款、轉(zhuǎn)移公司財產(chǎn)等手段以謀求個人私利?；蛘吖痉欠ú鸾栀Y金、擅自改變募集資金用途的情況，這些行為公司均不敢對外如實披露，因此為了隱瞞此類違法行為，企業(yè)就要粉飾財務會計報告。三，財務報告粉飾手段。一虛增銷售收入，虛增利潤有些上市公司虛構(gòu)客戶，虛擬銷售，通過偽造顧客定單、發(fā)運憑證和銷售合同，開具稅務

21、部門認可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易，或雖以真實客戶為基礎，但在原銷售業(yè)務的基礎上人為擴大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入。還有些上市公司提前確認收入，從而虛增當期利潤。二)低估期間費用，虛增利潤主要表現(xiàn)為推遲費用人賬。.有些公司將一些已經(jīng)實際發(fā)生的費用作為長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等項目入賬，而這些項目不是企業(yè)真實的資產(chǎn)，只是一種虛擬的資產(chǎn)，為企業(yè)操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池公司通過遞延攤銷

22、、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用來虛增當期利潤。三變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤.有些公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預計凈殘值和折舊方法，從而在報告年度多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。.有些公司通過改變發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)節(jié)利潤。囚通過減值準備操縱利潤上市公司濫用會計估計按需操縱利潤的主要手段是對大量運用專業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準備的計提和沖銷。值得慶幸的是，新《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值準備的沖回作了嚴格的規(guī)定，長期股權(quán)技資、固定資產(chǎn)、在建工程

23、、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，事后即使價值出現(xiàn)回升，巳計提的減值準備也不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理，利用這些減值準備項目調(diào)節(jié)利潤的空間已大大縮小。五假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而滋生非法或不當關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報表。(六)少計營業(yè)收入，偷逃稅款也有一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，藏匿收益。有些公司在應確認收入的情況下不確認收入

24、，有些以收入直接沖減成本，有些虛構(gòu)銷售退回等等。在現(xiàn)實中，這些會計報表粉飾的若干手段，常被多家上市公司分別運用或組合運用。四，虛假財務報告的識別應對措施。1、完善立法、健全民事賠償機制。要通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責任，制定有關(guān)信息質(zhì)量管理法規(guī)，對管理人員責任與權(quán)利、提供虛假信息的懲處作出明確規(guī)定。會計舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后，要嚴肅處理，給公司造成財產(chǎn)損失甚至導致公司破產(chǎn)的要依法追究經(jīng)理人員的瀆職責任，并實行嚴格的經(jīng)理市場禁人制

25、度，觸犯刑律的要依法懲處。2、消除財務報告造假的前提是完善會計準則和會計制度。適當調(diào)整會計準則和會計制度，盡量減少公司會計選擇的余地，尤其是對收入和費用的確認，其計量原則應盡可能明確、規(guī)范，以減少虛假財務報告的可能性。當然，在強調(diào)統(tǒng)一的國時，也需要保持一定的靈活性。3、完善證監(jiān)會監(jiān)管制度。針對中國現(xiàn)狀，監(jiān)管的主體應該是政府與自律機構(gòu)相結(jié)合。強調(diào)交易所和政府對上市公司會計行為監(jiān)管，同時證監(jiān)會加強對行業(yè)自律機構(gòu)的監(jiān)管。通過有效監(jiān)管，以維護市

26、場的公開、公平和公正，從而提高市場效率、改善市場環(huán)境。4、完善注冊會計師制度。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場的興起，注冊會計師這個新興行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平已與快速發(fā)展的資本市場不相適應，因此在許多方面有待完善，以便充分發(fā)揮注冊會計師的“經(jīng)濟警察“的作用。要不斷加強注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)，提高專業(yè)知識水平。5、完善公司治理結(jié)構(gòu)。一是完善獨立董事制度。完善公司治理結(jié)構(gòu)標志之一就是公司的董事會所代表的利益應具有中立性，為強化董事會所代表的利益的中

27、立性，不僅應在董事會中引人獨立董事，而且要不斷地完善獨立董事制度。二要建立健全公司內(nèi)部控制制度。公司應按照《會計法以《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全公司內(nèi)部控制制度。五，結(jié)論虛假財務會計報告使外部投資者蒙受巨大的損失，不利于我國證券市場的健康發(fā)展，不利于社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，不利于社會穩(wěn)定與團結(jié)。對我國企業(yè)的虛假財務會計報告進行分析的目的在于有效地治理報表粉飾，促進我國市場經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。虛假財務報告已不是某一個方面