淺談虛假財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)工作中的危害

1、2010年第08期(總第156期)現(xiàn)代企業(yè)文化MODERNENTERPRISECVLTVRENO.08201O(Cuml山tivetyNO.156)淺談虛假財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)工作中的危害符偉青(廣西英華國(guó)際職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)系，廣西欽州535000)摘要:高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來(lái)運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)事務(wù)所公司治理民事賠償一、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管

2、的理性思考會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對(duì)會(huì)汁信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開(kāi)披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對(duì)稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會(huì)計(jì)信息做出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。二、完善公司治理機(jī)

3、制一完善獨(dú)立董事制度1.規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性“關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，如果希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。2.獨(dú)立董事的人選問(wèn)題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無(wú)后顧之憂、人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。3.規(guī)范獨(dú)立董

4、事的權(quán)利與責(zé)任。為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識(shí)，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須“行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)且在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對(duì)4公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過(guò)程中有法可依。4.建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人也存在激勵(lì)

5、問(wèn)題，需要明確誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)獨(dú)立董事的績(jī)效，如何評(píng)價(jià)，如何獎(jiǎng)懲等一系列問(wèn)題。獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制“是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無(wú)形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來(lái)市場(chǎng)。二規(guī)范內(nèi)部控制制度1.完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)程還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)甜的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形

6、成一個(gè)較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)204容，現(xiàn)實(shí)可操作性相對(duì)較差。規(guī)蔽的缺失與失效都會(huì)影響規(guī)范的有效性。2.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人“的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開(kāi)了人的能動(dòng)作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無(wú)濟(jì)于事。3.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括:確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)告采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)

7、濟(jì)業(yè)務(wù)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4.改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒coso報(bào)告和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。5.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核

8、。三、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革一)加快合伙制在會(huì)計(jì)事務(wù)所的普通實(shí)行目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制、有限責(zé)任合伙制。二)適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長(zhǎng)的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無(wú)暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾

9、，同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資的無(wú)限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場(chǎng)機(jī)制的需要，另外，也將會(huì)吸引一批在國(guó)外知名會(huì)計(jì)公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中國(guó)公民到國(guó)內(nèi)興辦事務(wù)所，開(kāi)通高級(jí)人才的引進(jìn)渠道。三)逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共奮財(cái)產(chǎn)分割制度無(wú)論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過(guò)程

10、都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人共有財(cái)產(chǎn)的問(wèn)題。如果沒(méi)能建立相應(yīng)的合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實(shí)施過(guò)程中承擔(dān)無(wú)限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力。因此，在實(shí)施合伙制的同時(shí)，必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分部j制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。四、健全民事賠償機(jī)制(一)改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟建議采用集團(tuán)訴訟

11、和風(fēng)險(xiǎn)訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)2010年第08期(總第156期)現(xiàn)代企業(yè)文化MODERNENTERPRISECULTURENO.08201O(CumulativetyNO.156)淺談強(qiáng)化高速公路財(cái)務(wù)管理能力的途徑歐陽(yáng)黎晗(湖南省瀏瞪高速公路建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司，湖南長(zhǎng)沙410329)摘要:文章主要從高速公路財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題、強(qiáng)化高速公路財(cái)務(wù)管理能力的途徑這兩個(gè)方面進(jìn)行了論述，以供參考。關(guān)鍵詞:高速公路財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目融資應(yīng)收賬款高速

12、公路是國(guó)家的重要基礎(chǔ)設(shè)施，具有資金投入量巨大、投資回收期長(zhǎng)、社會(huì)效益顯著、資產(chǎn)呈現(xiàn)出非流動(dòng)性等特點(diǎn)。而財(cái)務(wù)管理是高速公路經(jīng)營(yíng)管理中最重要的一部分，是高速公路的建設(shè)資金、養(yǎng)護(hù)資金以及管理費(fèi)用等資金的獲取和有效使用的管理工作，是高速公路正常運(yùn)行的有力保證。目前，隨著高速公路事業(yè)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)始受到重視，其在整個(gè)高速公路經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的作用越來(lái)越大。一、高速公路財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題一)高速公路建設(shè)項(xiàng)目在融資方面存在的問(wèn)題高速公路建

13、設(shè)的迅速發(fā)展，使得項(xiàng)目融資瓶頸日益突出，下面就當(dāng)前高速公路項(xiàng)目融資方面所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析:1.政府投資項(xiàng)目。政府投資是指政府利用自己掌握的資金等資源，如政府財(cái)政資金、交通專項(xiàng)資金及征收的交通規(guī)費(fèi)等等，投資高速公路的建設(shè)。當(dāng)前，隨著我國(guó)高速公路建設(shè)的迅速發(fā)展，國(guó)家單一的財(cái)政資金已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高速公路的建設(shè)，政府投資比例下降與收費(fèi)公路投資的大幅度增長(zhǎng)形成了鮮明的對(duì)比，盡管當(dāng)前其融資方式已從單一的政府投資向政府投資和市場(chǎng)融資相結(jié)合轉(zhuǎn)變，但由

14、于投資體制改革的之后和資本市場(chǎng)不健全的影響，及融資環(huán)境不甚理想，致使其融資結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，不合理的融資結(jié)構(gòu)無(wú)法適應(yīng)高速公路發(fā)展的需要。2.BOT項(xiàng)目融資。BOT項(xiàng)目融資是指由項(xiàng)目所在國(guó)政府或所屬機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)提供一種特許權(quán)協(xié)議，作為項(xiàng)目融資的基礎(chǔ)，由項(xiàng)目公司作為項(xiàng)目的投資者和經(jīng)營(yíng)者，安排融資，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目建成后在特許年限內(nèi)運(yùn)營(yíng)以獲取商業(yè)利潤(rùn)，在特許年限到期時(shí)將項(xiàng)目無(wú)償交給相應(yīng)的政府機(jī)構(gòu)。BOT項(xiàng)目融資方式本身是科學(xué)的，但由于我國(guó)

15、自身的國(guó)情，致使其在實(shí)踐中仍存訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時(shí)，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過(guò)集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)準(zhǔn)、減少訴訟成本、提高訴訟效率。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險(xiǎn)由律師和當(dāng)事人共同負(fù)擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過(guò)程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會(huì)大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。二改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國(guó)目前對(duì)于舉證責(zé)任，仍然適用“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證“

16、。但審計(jì)是非常專業(yè)的技術(shù)性活動(dòng)，要資本市場(chǎng)的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，難度大、成本高。三)加大對(duì)造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問(wèn)題。我國(guó)到目前為止，唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法機(jī)在不少問(wèn)題:(I)B01項(xiàng)目融資方式缺乏政策、法律法規(guī)的支持，使得項(xiàng)目融資缺乏實(shí)際操作性，目前僅有的一些規(guī)章制度，并未對(duì)私人投資者所關(guān)心的國(guó)有化與征收風(fēng)險(xiǎn)保證、限制競(jìng)爭(zhēng)保證、土地保證、匯率保證

17、等政策風(fēng)險(xiǎn)或政策性的內(nèi)容均為做出具體的規(guī)定。(2)BOT融資渠道比較單一，主要以出口信貸為主，失去了項(xiàng)目融資多元化的優(yōu)勢(shì)。(3)缺乏專業(yè)的人才對(duì)BO叨:目各融資方式的可行性，融資期限、金額、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、合理的分析，從而使BOT融資工作出現(xiàn)難以按時(shí)清償貸款、債券信用等級(jí)低、發(fā)債成本高、發(fā)債工作重復(fù)、還本付息風(fēng)險(xiǎn)高等問(wèn)題。(4)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，如當(dāng)交通量未能達(dá)到預(yù)期的或是未能達(dá)到預(yù)期的增長(zhǎng)率，或是受到突變的氣候條件的限制等，均有可能導(dǎo)致項(xiàng)目公

18、司無(wú)法按期達(dá)到投資回報(bào)率，致使BOT，融資風(fēng)險(xiǎn)很高。二)缺乏科學(xué)的建設(shè)資金管理由于高速公路項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模大、周期長(zhǎng)、資金管理的環(huán)節(jié)多、財(cái)務(wù)管理的明細(xì)賬核算較復(fù)雜等特點(diǎn)，且資金投入的數(shù)量和時(shí)機(jī)難以度量，致使高速公路建設(shè)資金管理不嚴(yán)，造成對(duì)資金的浪費(fèi)、擠占、挪用、攤派等違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重超過(guò)原來(lái)的預(yù)算，常出現(xiàn)本應(yīng)用于高速公路建設(shè)的資金，被挪用于其他的項(xiàng)目的現(xiàn)象。存在這些現(xiàn)象，關(guān)鍵在于缺乏科學(xué)的建設(shè)資金管理。(三)償債能力比較低高速公路

19、融資除了國(guó)家財(cái)政投入外，還通過(guò)國(guó)內(nèi)外銀行貸款建成，建設(shè)投資巨大，其償還貸款主要是靠收取通行費(fèi)進(jìn)行償還。盡管高速公路產(chǎn)業(yè)效益好、發(fā)展前景廣，但由于通行費(fèi)收入零散，投資回收期相對(duì)較長(zhǎng)，在投入運(yùn)營(yíng)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，仍很難自行達(dá)到資金流的收支平衡。和其他企業(yè)相比，高速公路企業(yè)的償債能力相對(duì)較低，很難在短期內(nèi)還款。四)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督力度不夠當(dāng)前高速公路財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督機(jī)制不健全、監(jiān)督力度不而按照這一法律，審計(jì)師的賠償通常是“退一賠一