稅收籌劃企業(yè)節(jié)稅的理性選擇

1、決策參考：糍％％|螭々照ii％；％％≈％t《獬瓣I％一％=椎一、稅收籌劃的涵義稅收籌劃是指納稅人采取合法的節(jié)稅方式，通過研究稅收法律規(guī)定，關注稅收政策變化，利用不同國家間稅法上的差異和我國地域間、行業(yè)間稅收政策的差別，對經(jīng)營活動事先籌劃和安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕負擔，獲取最大稅收利益的一種行為。隨著經(jīng)濟運行的法治化、規(guī)范化以及納稅人納稅意識的提高，企業(yè)從維護自身整體、長遠利益出發(fā)，必將摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，將科

2、學的稅收籌劃活動納入到企業(yè)自身的經(jīng)營行為之中，成為企業(yè)實現(xiàn)財務管理目標，合法節(jié)稅的一種理性選擇。二、稅收籌劃的動因在稅法規(guī)范的前提下，納稅人可能會面臨著一個以上納稅方案的選擇。不同的方案，稅負輕重程度往往產(chǎn)生較大差異。而稅收負擔輕重常常關系到納稅人實得利益的多寡。表面上看，稅收籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，但企業(yè)進行稅收籌劃的根本目的不僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點上，而是要通過節(jié)約稅收支出達到增加收益，有助于企業(yè)發(fā)展的目的。在市場經(jīng)濟條件下

3、，企業(yè)作為獨立的法人參與競爭，出于其自身利益獨立化和企業(yè)價值最大化方面的考慮，就有必要借助于稅收籌劃達到多個納稅方案的最優(yōu)選擇。這個最優(yōu)的選擇方案即是一個優(yōu)化了的、符合稅法規(guī)定的節(jié)稅方案。三、稅收籌劃的法理要求及其后果對于理性的納稅意識和行為而言，通過稅收籌劃而選擇的節(jié)稅方案首先應該是合乎現(xiàn)行法律規(guī)范的，因為合法性是稅收籌劃與增強納稅意識的共同要求。具體說，納稅人進行稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為，必須合乎稅法條文與立法意圖，而依法及時、足額

4、申報納稅更是理性納稅意識的具體表現(xiàn)。反過來講，如果一個企業(yè)采取避稅手段來減輕其稅負，它就有可能受到反避稅的限制，預期利益目標不一定完全實現(xiàn)。隨著稅務機關反避稅工作的加強，那些利用關聯(lián)交易進行避稅的企業(yè)，目前就受到了很大的約束。如2000年根據(jù)國家稅務總局的部署，對各地利用關聯(lián)交易避稅的大小企業(yè)，都不同程度上進行了補稅的處理，其中不乏因補稅而關門者。而假如一個企業(yè)偷稅，那就要受到法律的懲罰，不但無法實現(xiàn)預期經(jīng)濟目標，反而會加重經(jīng)濟負擔，甚

5、至負刑事責任。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，有一些企業(yè)由于對稅法缺乏全面準確的理解，如當發(fā)生資金困難時，擅自少報甚至不申報，自認為可以實現(xiàn)納稅遞延，結(jié)果是不審將受到處罰。相比之下，稅收籌劃作為一種更高級的稅收成本控制途徑，將會受到越來越多有識之士的推崇，而偷稅行為則為人所不齒。進一步講，納稅入的稅收籌劃行為及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，它不會影響或削弱稅收的法律地位，也不影響或削弱稅收各種職能及功能的實現(xiàn)。通常情況下，納稅人在其納稅義務尚未發(fā)

6、生之前，就采取了一定的措施或手段，即運用稅收籌劃的一系列方法，減輕或者免除了納稅義務，使納稅義務并沒有現(xiàn)實地發(fā)生。從而較為理性且合法地實現(xiàn)了節(jié)稅目的。如投資一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，我們選擇在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，其適用的企業(yè)所得稅率為50％，單純從降低企業(yè)所得稅稅負而言，就較設立在老工業(yè)區(qū)或其它地方24％的稅率更為有利。又比如，某企業(yè)在新項目投資之前，預先對現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)結(jié)構及其相應的產(chǎn)業(yè)政策進行可行性研究，然后選擇有一定稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)領域進

7、行投資開發(fā)。這樣就可以大大節(jié)省投資人最終的納稅支付成本，并主動順應了稅法對其經(jīng)濟行為的調(diào)節(jié)，使節(jié)稅成為企業(yè)一種自然而然的理性選擇，從而達到控制稅收成本，實現(xiàn)預期利益目標的目的。從一定程度上講，這種節(jié)稅行為才真正符合稅收籌劃的本意。因此，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)的稅收籌劃既包括了應對企業(yè)自身涉及的稅收法規(guī)事先做到有足夠的了解并正確合理地實施和運用，以避免事后產(chǎn)生不必要加重的稅收成本(如可能因補稅產(chǎn)生的滯納金和罰金)；另一方面也包括結(jié)合自身的

8、實際情況預先地和合理合法地通過適特區(qū)經(jīng)濟2002年4月25日49口口口雖Ⅱ；春稅收籌劃：企業(yè)節(jié)稅的理性選擇萬方數(shù)據(jù)目g$姆麟t。。。H■：#，_《o。。、當?shù)亩悇瞻才胚_到節(jié)約稅收成本之目的。不過，應該注意的是，稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，而企業(yè)追求的是整體經(jīng)濟效益。那么，企業(yè)就要在進行稅收籌劃的實際操作過程中，除了要考慮利用稅法規(guī)定中的低稅點爭取稅收優(yōu)惠或利用財務安排實現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外，同時還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他

9、相關法規(guī)的制約，以及稅收成本下降了卻可能會導致企業(yè)經(jīng)營成本上升的可能性問題。即是說，企業(yè)的稅收籌劃要考慮到企業(yè)經(jīng)營綜合因素及其影響下的籌劃效果。四、稅收籌劃的時機和空間選擇稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施做的能動的利用，是一項技術性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財務管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業(yè)財務管理目標的行動。與現(xiàn)行的國家有關法

10、律不沖突，是稅收籌劃的一個重要特征。由于稅法制定在前，稅收法律事實發(fā)生在后，在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才繳納增值或銷售稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅，如此等等。這在客觀上為納稅事前籌劃提供了可能，企業(yè)才有可能進行稅收籌劃，根據(jù)已知行為規(guī)范的要求，調(diào)整自己的經(jīng)濟事務，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的自身利益。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應稅收入已經(jīng)實現(xiàn)，就已經(jīng)產(chǎn)生了稅收法律關系，

11、應納稅款已經(jīng)確定，那么稅收籌劃就失去了意義。這個時候企業(yè)想減輕稅負，只能是偷稅、欠稅，就不可能再進行稅收籌劃了。所以企業(yè)稅收籌劃必須堅持在經(jīng)營活動尚未發(fā)生，收入或所得尚未取得前進行。當然，無論多么成功的籌劃方案，都只是一定的條件下的產(chǎn)物，不是在任何時候、任何環(huán)境下都適用的。隨著地點的變化，納稅人從一個國家或地區(qū)遷移到另一個國家或地區(qū)，他所面對的具體法律就可能不同；隨著時間的推移，有關國家的法律也可能發(fā)生變更?？梢姡魏味愂栈I劃方案都是在

12、一定的時間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為前景的，具有明顯的針對性、相對生、時效性和地域性，僵化的稅收籌劃方案或照搬別人的做法，終將妨礙企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。這點我們應有清醒的認識。五、稅收籌劃的基本目標與作用我們知道，稅收籌劃既是一種理財活動，也是一種策劃活動，而人們的策劃活動總是為了實現(xiàn)一定的意圖和目標而進行的，沒有意圖和目標就沒有策劃。在稅收策劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和

13、使其合法權益得到充分保障為中心。因此，為實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標，企業(yè)應重視稅收籌劃，并將其融入到自己的財務管理活動中。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，維護自身的合法權益，應成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。通過稅收籌劃，一是可以使企業(yè)避開稅收“陷阱”(Taxtrap)，盡可能地減輕稅收負擔，維護自身的合法權益；二是最大限度地爭取稅收利益，主要是通過利用國家的稅收優(yōu)惠，以及遞延納稅來實現(xiàn)；三是合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成