關(guān)于實施目標(biāo)成本管理的思考

1、理財版2007年第5期CostManagement成本管理!“#$%勞動工資預(yù)算投資性預(yù)算如技改預(yù)算職工培訓(xùn)與企業(yè)形象創(chuàng)建預(yù)算產(chǎn)品、工藝開發(fā)與試驗預(yù)算社會福利預(yù)算等。二是財務(wù)預(yù)算包括稅利預(yù)算、成本費用預(yù)算、財務(wù)收支平衡預(yù)算等。三是專項預(yù)算指對企業(yè)不經(jīng)常涉及的業(yè)務(wù)根據(jù)專門決策事項臨時編制?！耙惶岣摺奔慈嫣岣呷藛T素質(zhì)。企業(yè)現(xiàn)階段除急需培訓(xùn)既懂技術(shù)、懂經(jīng)濟(jì)同時又精通管理的全面管理人員外還須舉辦各種層次的學(xué)習(xí)班提高全體職工的成本管理知識加強其

2、參與管理意識逐步使目標(biāo)成本管理變?yōu)槿珕T參與的自覺行動。二、實施目標(biāo)成本應(yīng)遵循的原則實施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循如下原則:(1)歸口分級管理原則。目標(biāo)成本應(yīng)按職能部門歸口分廠部、科室或車間、班組三級管理層次下達(dá)指標(biāo)進(jìn)行控制。(2)可控性原則。分解下達(dá)的成本目標(biāo)必須是責(zé)任部門事前事中能控制的。(3)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。為增強成本控制的剛性企業(yè)在賦予各責(zé)任層次單位相應(yīng)權(quán)利的同時應(yīng)將成本控制的責(zé)任與各層次人員的經(jīng)濟(jì)利益緊密結(jié)合實行產(chǎn)量、業(yè)務(wù)量、工作

3、服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、成本與職工收入復(fù)合掛鉤的責(zé)任制。(4)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合原則。要使企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動處于經(jīng)濟(jì)與技術(shù)最優(yōu)組合的狀態(tài)使企業(yè)獲得的收益最大。(5)決策性原則。一切項目的成本支出必須依照決策程序進(jìn)行目標(biāo)成本決策后方可實際執(zhí)行。三、實施目標(biāo)成本管理要建立合理高效的組織結(jié)構(gòu)目標(biāo)成本管理是全員、全方位的管理必須建立合理的組織體系才能使各層次人員協(xié)調(diào)一致地工作可靠地實現(xiàn)目標(biāo)。目標(biāo)成本管理的組織結(jié)構(gòu)分三個層次:(1)決策層。由廠部成立目標(biāo)

4、成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組以廠長為組長其他副廠長及總工程師、總經(jīng)濟(jì)師、財務(wù)負(fù)責(zé)人任副組長構(gòu)成核心決策層小組其他成員為各職能部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成決策參與層。決策層負(fù)責(zé)審查批準(zhǔn)企業(yè)的未來成本目標(biāo)、年度成本總目標(biāo)以及專門預(yù)算項目成本目標(biāo)。(2)管理組織層。其任務(wù)是負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理的組織、協(xié)調(diào)、分解、分析、考核。它由各職能部門或?qū)ｉT項目的負(fù)責(zé)人以及財務(wù)、工藝、研究所、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)目標(biāo)成本日常管理的主要人員組成。目標(biāo)成本管理日常機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門。(3)實際執(zhí)行層

5、。由各班組、工段或科室成本專管員、項目負(fù)責(zé)人構(gòu)成執(zhí)行組織層對目標(biāo)成本進(jìn)行執(zhí)行控制。執(zhí)行操作層由全體員工構(gòu)成是成本管理目標(biāo)的直接實現(xiàn)者。四、實施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循的程序?qū)嵤┠繕?biāo)成本管理還要遵循一定的程序。(1)目標(biāo)成本的預(yù)測與制定。要經(jīng)過信息綜合根據(jù)企業(yè)中長期經(jīng)營戰(zhàn)略與計劃分中長期和年度兩部分(由廠長主持)編制未來成本目標(biāo)預(yù)算草案。根據(jù)市場盈利水平結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力及發(fā)展規(guī)劃以年度銷售計劃和生產(chǎn)計劃為基礎(chǔ)確定年度目標(biāo)利潤經(jīng)過綜合測算平衡編

6、制年度、當(dāng)期成本目標(biāo)總預(yù)算草案(由總經(jīng)濟(jì)師主持)。專門決策事項和日常決策事項應(yīng)由發(fā)起人對項目進(jìn)行成本、效益預(yù)測分析編制目標(biāo)利潤和成本草案。(2)目標(biāo)成本決策。目標(biāo)成本控制的日常決策程序依照《完善財務(wù)收支審核的規(guī)定》與《關(guān)于強化固定資產(chǎn)管理的若干規(guī)定》執(zhí)行。(3)目標(biāo)成本分解與落實。未來成本和年度當(dāng)期成本目標(biāo)草案送交目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組審定修訂后下達(dá)執(zhí)行。由總經(jīng)濟(jì)師主持將成本項目橫向分解到各歸口管理部門然后根據(jù)重要性原則確定目標(biāo)成本控制重

7、點再按可控性原則以長期預(yù)算、年度預(yù)算和季度預(yù)算形式由財務(wù)部門會同管理組織層各部門將有關(guān)項目的目標(biāo)成本分解到位最后由管理組織層將目標(biāo)分解下達(dá)至實際執(zhí)行層。(4)目標(biāo)成本報告、分析與修訂。要建立目標(biāo)成本的定期報告與分析、專題報告與分析制度。月度報告、季度報告、年度報告表式的設(shè)定要系統(tǒng)化、固定化專題分析要發(fā)布專題報告。(5)目標(biāo)成本考核。根據(jù)目標(biāo)成本管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度由總經(jīng)濟(jì)師組織對責(zé)任部門進(jìn)行定期考核對專門項目進(jìn)行專72理財版2007年第5期

8、成本管理CostManagement!“#$%優(yōu)化勞動組合合理制定工時定額提高勞動生產(chǎn)率節(jié)約工時費用均衡生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)批量投入合理控制生產(chǎn)資金占用量強化質(zhì)量成本核算嚴(yán)格控制質(zhì)量成本提高設(shè)備利用率降低機器的物耗成本。(4)改進(jìn)產(chǎn)品及制造工藝設(shè)計、研究材料代用等問題降低產(chǎn)品設(shè)計及制造成本。(5)多渠道擴(kuò)大銷售減少成品積壓實行成品資金限額、銷售廣告費用比例包干制度以及貨款回籠責(zé)任承包制度。參考文獻(xiàn):[1]吳明禮:《管理會計》中國勞動社會保障出版社

9、2000年版。[2]潘飛、文東華:《實證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向》《會計研究》2006年第2期。(編輯龐群雁)成本管理目標(biāo)的確立取決于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的要求以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變革。本文從企業(yè)目標(biāo)演化的角度分析了與之相適應(yīng)的三種成本管理目標(biāo)模式以如何培育企業(yè)核心競爭力為導(dǎo)向探索成本管理目標(biāo)提升我國企業(yè)的競爭能力和綜合管理水平。一、企業(yè)成本管理目標(biāo)分析成本管理目標(biāo)與一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)是為實現(xiàn)企

10、業(yè)目標(biāo)而確立的。明確清晰的成本管理目標(biāo)有助于引導(dǎo)企業(yè)成本管理措施的順利實施真正發(fā)揮成本管理方法的作用。企業(yè)的成本管理目標(biāo)主要經(jīng)歷了幾個發(fā)展階段:(一)以經(jīng)營效率為目標(biāo)。這種成本管理目標(biāo)產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初資本社會從自由競爭階段向壟斷階段過渡時期。這一時期重工業(yè)和化學(xué)工業(yè)得到了快速發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模更大分工協(xié)作更細(xì)。為解決傳統(tǒng)管理方式經(jīng)營粗放、資源浪費嚴(yán)重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下與大機器工業(yè)之間的矛盾需要創(chuàng)建一些科學(xué)的管理方法加強生產(chǎn)過

11、程的組織、協(xié)調(diào)和控制等職能提高生產(chǎn)效率和工作效率。為此美國著明工程師泰羅提出了科學(xué)管理學(xué)說。隨后在此基礎(chǔ)上標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等科學(xué)管理方法開始成為成本管理的主要內(nèi)容從而突破了企業(yè)會計單一事后核算的格局采取對企業(yè)生產(chǎn)組織活動實施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法更好地促進(jìn)了經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。以經(jīng)營效率為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題。生產(chǎn)效

12、率和經(jīng)濟(jì)效果的高低通?？山柚谕度肱c產(chǎn)出的對比關(guān)系來體現(xiàn)。以經(jīng)營效率為目標(biāo)的成本管理把標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析納入會計體系通過嚴(yán)密的事先計算與事后分析促進(jìn)企業(yè)用較少的材料、工時和費用生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。其綜合表現(xiàn)就是降低生產(chǎn)成本從而提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果對促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果具有積極的推動作用。(二)以經(jīng)營效益為目標(biāo)。從20世紀(jì)50年代起戰(zhàn)后西方現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)科學(xué)、技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時跨國公司大量涌

13、現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越來越大生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變競爭更加激烈。一方面強烈要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力。這個時期盈虧平衡點分析、變動成本計算法、差額分析法逐步發(fā)展起來為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提供了重要工具。與此同時日本特色的目標(biāo)成本制度在成本管理創(chuàng)新方面表現(xiàn)突出。以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)追求的是企業(yè)的經(jīng)營效益。效率和效益是兩個不同的概念:效

14、率是指以盡可能少的資源消耗實現(xiàn)目標(biāo)要求通常以企業(yè)內(nèi)部投入產(chǎn)出來表示而效益一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部反映必須通過企業(yè)與外部的聯(lián)系才能體現(xiàn)其好壞主要取決于企業(yè)經(jīng)營決策是否正確。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下效率只有接受市場的檢驗才能轉(zhuǎn)化為效益否則企業(yè)生產(chǎn)越多損失就越大。以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)為企業(yè)在競爭性的市場中實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)要求開辟了一條新的途徑。(三)以價值創(chuàng)造為目標(biāo)。將戰(zhàn)略和流程的理念導(dǎo)入以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的公司制企業(yè)是美國學(xué)者為挽救20世紀(jì)80年