關(guān)于成本管理本質(zhì)的再思考

1、FinanCial＆ManagementI財(cái)務(wù)與管理關(guān)于成本管理本質(zhì)的再思考◎文／劉嚴(yán)本文簡(jiǎn)要分析了傳統(tǒng)的成本管理的概念，從國(guó)際化的角度對(duì)其進(jìn)行了新的詮釋，并對(duì)當(dāng)前的成本管理用國(guó)際化的角度進(jìn)行解釋，提出了自己的理念。一、成本管理不再是企業(yè)內(nèi)部的事情成本管理的概念盡管被人們廣泛地加以運(yùn)用，但對(duì)它的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，中外會(huì)計(jì)界卻始終未能取得共識(shí)。幾乎所有的成本定義都忽略了一個(gè)問(wèn)題，就是企業(yè)所處的宏觀大環(huán)境，而對(duì)機(jī)會(huì)成本的定義也僅僅是在企業(yè)狹義的內(nèi)部

2、決策時(shí)所考慮的一個(gè)因素，利率和匯率的變動(dòng)走勢(shì)、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)，包括財(cái)政政策和貨幣政策的變動(dòng)趨勢(shì)，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的影響。所以，當(dāng)前關(guān)于成本涵義的理解，特別是關(guān)于這種宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)收益或者機(jī)會(huì)損失，也是企業(yè)在進(jìn)行成本決策的時(shí)候必須認(rèn)真考慮的問(wèn)題。特別是當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)惡化，人民幣匯率上升，次貸危機(jī)給國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來(lái)的創(chuàng)傷是僅僅依靠節(jié)約內(nèi)部成本所無(wú)法彌補(bǔ)的。二，當(dāng)前環(huán)境下的成本概念新思維目前世界各國(guó)都面臨著一個(gè)共同

3、的大環(huán)境，即經(jīng)濟(jì)全球化。對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化一般的理解是國(guó)際貿(mào)易或者國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，其實(shí)這是對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的片面的或者不太正確的理解。經(jīng)濟(jì)全球化的本質(zhì)是國(guó)際分工，是全球產(chǎn)業(yè)鏈在各個(gè)環(huán)節(jié)的重新定位，而且一旦定位，就很難再打破。比如就兒童玩具而言，我國(guó)目前的玩具廠商在國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈的定位就是制造、生產(chǎn)，但是這個(gè)玩具的設(shè)計(jì)、物流，包括銷售卻在其他國(guó)家，也就是這個(gè)商品的最終定價(jià)權(quán)并不在我們的手里。我們的制造成本是1，但是拿到國(guó)外商場(chǎng)的超市去賣，價(jià)格被定為10，那么

4、多出來(lái)的9是其他國(guó)家賺取的。國(guó)內(nèi)企業(yè)的所謂成本管理只是立足在國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)鏈的角度去降低成本或者控制成本，其實(shí)這對(duì)企業(yè)本身來(lái)講并沒(méi)有錯(cuò)，但是從國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看沒(méi)有多少好處。成本的概念已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的思維，應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部到外部全盤考慮，環(huán)境的因素非常重要，成本的本質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了變化，不再僅僅是企業(yè)內(nèi)部的事情。三、傳統(tǒng)意義上的成本控制與管理目前學(xué)術(shù)界對(duì)成本管理所進(jìn)行的分析，主要從價(jià)值鏈的角度或者從成本動(dòng)因的角度，這是國(guó)內(nèi)目前的幾乎所有的成本管理的研究

5、成果，雖然較之早期的認(rèn)識(shí)有所提高，但還是有一種沒(méi)有認(rèn)清大局的局限。價(jià)值鏈主要是從與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的各個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)來(lái)整合企業(yè)的成本管理，甚至日本的零庫(kù)存管理就可以堪稱價(jià)值鏈管理的典范，而基于成本動(dòng)因分析的作業(yè)成本法也是大致的思路。但是進(jìn)行企業(yè)幾乎所有環(huán)節(jié)的整合來(lái)降低成本，還是缺乏一定的高度，缺乏全球意識(shí)，筆者并不否定這兩個(gè)成果，只是認(rèn)為應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的完善。四、成本管理的實(shí)質(zhì)企業(yè)管理成本到底是為了什么目的通常的回答是為了成本控制和成本降低

6、，也就是為了使自己的產(chǎn)品的價(jià)格更具有競(jìng)爭(zhēng)力。其實(shí)這種理解已經(jīng)自然而然把成本管理的一個(gè)目的給出來(lái)了，就是為了產(chǎn)品定價(jià)，產(chǎn)品定價(jià)肯定離不開成本的核算和成本管理，這只是成本管理的一個(gè)表面現(xiàn)象而已，是它自然而然帶來(lái)的一個(gè)功能。筆者認(rèn)為，成本管理的實(shí)質(zhì)其實(shí)是確定企業(yè)或者是這個(gè)行業(yè)在區(qū)域內(nèi)的商業(yè)鏈定位，這個(gè)區(qū)域包括全球。其實(shí)，這就涉及到一個(gè)問(wèn)題，產(chǎn)品成本是不是越低越好就目前國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是對(duì)的，為什么呢那是因?yàn)閲?guó)內(nèi)大部分的企業(yè)已經(jīng)定位在商

7、業(yè)鏈條的最低端了，就是簡(jiǎn)單加工。整個(gè)中國(guó)目前的制造業(yè)，在國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工的大鏈條上處于最低端——簡(jiǎn)單加工。在這種情況下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，也就自認(rèn)而然的變成了制造成本的最低化、管理成本的最優(yōu)化，以使自己的產(chǎn)品價(jià)格在市場(chǎng)上最低，從而取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這也就自然而然地產(chǎn)生了研究成本的一個(gè)分支一一質(zhì)量成本管理。但是，為了低價(jià)策略而進(jìn)行的成本管理是不會(huì)長(zhǎng)久的，因?yàn)槠髽I(yè)并沒(méi)有使自己在整個(gè)國(guó)際分工的商業(yè)鏈條上得到提升。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題會(huì)在后面談到。此處只給出結(jié)論，

8、成本管理的實(shí)質(zhì)是為了確定企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈或者商業(yè)鏈條上的定位問(wèn)題。五企業(yè)實(shí)行成本管理的目的前面是關(guān)于成本管理本質(zhì)的理解，現(xiàn)在介紹下什么是國(guó)際分工，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是一個(gè)產(chǎn)品從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最終銷售得經(jīng)過(guò)哪些環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)如果由不同的國(guó)家完成，那就是國(guó)際分工。如果這些環(huán)節(jié)由一個(gè)國(guó)家完成，那就是產(chǎn)業(yè)分工。這些環(huán)節(jié)大致是：產(chǎn)品設(shè)計(jì)，原料采購(gòu)，倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸，訂單處理，批發(fā)經(jīng)營(yíng)以及終端零售。比如耐克運(yùn)動(dòng)鞋，我們國(guó)內(nèi)制造環(huán)節(jié)帶來(lái)的產(chǎn)值是1美元，但是拿到美國(guó)市場(chǎng)就可以

9、賣到10美元，為什么因?yàn)槲覀冎皇钦莆樟诉@6個(gè)環(huán)節(jié)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，而且是最低端的環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)的大量生產(chǎn)會(huì)帶來(lái)很多負(fù)面影響，比如環(huán)境、資源、勞動(dòng)的問(wèn)題，我們會(huì)付出沉重的代價(jià)。如果企業(yè)的制造成本很低，那其他行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值會(huì)越高，也就是我們?cè)街圃?，別人越富裕。國(guó)內(nèi)的企業(yè)無(wú)論是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)還是倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸(物流)方面或者訂單處理方面，其效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)外企業(yè)?，F(xiàn)在的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)進(jìn)入到產(chǎn)業(yè)鏈的競(jìng)爭(zhēng)，而不是在勞動(dòng)成本上面下工夫。我們制造企業(yè)的研發(fā)能力，目前很

10、難超過(guò)萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)與管理IFinanCiaI＆Management探討用友通UFO報(bào)表模板及工資管理系統(tǒng)存在的問(wèn)題和對(duì)策◎文／胡連云用友軟件是目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的財(cái)務(wù)軟件，其操作簡(jiǎn)便、功能齊全。但是筆者在使用用友通財(cái)務(wù)軟件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，uFo報(bào)表系統(tǒng)和工資管理系統(tǒng)都存在問(wèn)題，一是利用uFo報(bào)表系統(tǒng)提供的報(bào)表模板生成資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表左右不平衡；二是工資管理系統(tǒng)個(gè)人所得稅計(jì)算模塊中的“收入額合計(jì)”與《個(gè)人所得稅法》

11、規(guī)定的“收入”不符，導(dǎo)致個(gè)人所得稅計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤?，F(xiàn)說(shuō)明如下，望各位同行指正。一、報(bào)表模板中報(bào)表取數(shù)公式設(shè)置問(wèn)題利用uFo報(bào)表系統(tǒng)提供的報(bào)表模板功能，只需要錄入關(guān)鍵字即可生成財(cái)務(wù)人員所需要的常用報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表等。其操作簡(jiǎn)便，省時(shí)省力，深受用戶好評(píng)。但是筆者利用報(bào)表模板功能生成資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)時(shí)，往往出現(xiàn)報(bào)表左右不平衡，究其原因，是報(bào)表模板中定義數(shù)據(jù)來(lái)源的計(jì)算公式存在問(wèn)題。具體項(xiàng)目有存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、

12、應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)收賬款，現(xiàn)予以校正。(一)關(guān)于存貨項(xiàng)目。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度一一會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，存貨項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)、原材料、低值易耗品、自制半成品、庫(kù)存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目的期末余額合計(jì)，減去代銷商品款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額

13、填列”。但報(bào)表模板中設(shè)置的存貨項(xiàng)目公式為：QM(1201，月年，，)QM(1211，月年，，)QM(122l，月年，，)QM(1231，月年，，)QM(124l，月年，，)QM(1243，月年，，)QM(1251，月年，，)QM(126l，月，，，年，，)QM(1271，月年，，)QM(1291，月年，，)QM(4101，月_美國(guó)等國(guó)家。從事低端制造的制造業(yè)雖然是財(cái)富啟動(dòng)創(chuàng)造者，但是，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條上，他并沒(méi)有獲得真正的產(chǎn)品定價(jià)權(quán)。也就

14、是說(shuō)，企業(yè)一般進(jìn)行的成本核算、成本控制、成本降低，其實(shí)并沒(méi)有掌握自己產(chǎn)品的市場(chǎng)定價(jià)權(quán)，充其量是在核定其出廠價(jià)，用壓低出廠價(jià)來(lái)打敗對(duì)手，其實(shí)還是短期的行為，還是沒(méi)有看到成本管理的本質(zhì)。從某種意義上講，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)的制定權(quán)其實(shí)是在產(chǎn)業(yè)鏈的其他環(huán)節(jié)而不在制造業(yè)的制造環(huán)節(jié)，如56I會(huì)計(jì)挪l201001年，，)一QM(1281，月年，，)，細(xì)看會(huì)發(fā)現(xiàn)該取數(shù)公式中少了“214l代銷商品款、1232材料成本差異、1244商品進(jìn)銷差價(jià)、4105制造費(fèi)用”

15、這幾個(gè)科目的數(shù)據(jù)。校正后的公式應(yīng)該為：QM(120l，月年，，)QM(121l，月年，，)QM(122l，月年，，)QM(123l，月，，，年，，)QM(1241，月年，，)QM(1243，月年，，)QM(1251，月，，，年，，)QM(1261，月年，，)QM(127l，月年，，)QM(1291，月年，，)QM(410l，月，，，年，，)一QM(128l，月年，，)一QM(2141，月年，，)QM(1232，月年，，)QM(1244，

16、月年，，)QM(4105，月，，，年，，)。(二)關(guān)于應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款項(xiàng)目。應(yīng)收賬款項(xiàng)目報(bào)表模板設(shè)置的計(jì)算公式為：QM(1131，月年，，)一QM(1141，月年，，)，表示取“應(yīng)收賬款”科目總賬期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度一一會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定：“應(yīng)收賬款項(xiàng)目要根據(jù)‘應(yīng)收賬款’科目所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)，減去‘壞賬準(zhǔn)備’科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列，如果‘預(yù)收賬款’科目

17、所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列?！憋@然，報(bào)表模板設(shè)置的取數(shù)公式與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不符。當(dāng)應(yīng)收賬款科目及其所屬明細(xì)賬的期末余額方向都一致時(shí)，從總賬余額取數(shù)或從明細(xì)賬余額取數(shù)，其結(jié)果是一致的，反之就會(huì)不同。為了更好地說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，現(xiàn)將報(bào)表系統(tǒng)中的賬務(wù)取數(shù)函數(shù)對(duì)方向的設(shè)置加以詳細(xì)說(shuō)明。用友軟件中賬務(wù)取數(shù)函數(shù)對(duì)方向的設(shè)置有兩類，其中對(duì)余額函數(shù)有三種：默認(rèn)、借、貸；對(duì)發(fā)生額函數(shù)有兩種：借、貸。對(duì)余額函數(shù)而言，方向采用默認(rèn)(即省略)時(shí)，表

18、示取該科目總賬的期末余額；方向采用借時(shí)，表示取該科目所屬明細(xì)賬的借方余額；方向采用貸時(shí)，表示取該科目所屬明細(xì)賬的貸方余額。這里的借或貸也可以用J或D代替。這三種方向的含義可以通過(guò)下面的例子加以區(qū)別：果有定價(jià)權(quán)的環(huán)節(jié)壓低價(jià)格，則制造業(yè)的利潤(rùn)是會(huì)進(jìn)一步降低的，成本降低到一定程度上就會(huì)是剛性的。因此，成本管理并不能單一的追求越低越好，關(guān)鍵是在于通過(guò)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的整合，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)，使企業(yè)乃至整個(gè)產(chǎn)業(yè)由低端走向高端，從而爭(zhēng)取產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)，這