企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理

1、無錫太湖會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司王戌青企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理摘要：在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收是企業(yè)財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容，本文在介紹稅收籌劃意義和原則的基礎(chǔ)上，闡述了企業(yè)如何合理利用稅收政策，對企業(yè)中籌資、投資、運營和分配等經(jīng)濟活動的納稅事項進行籌劃，從而有利于提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。關(guān)鍵詞：稅收籌劃財務(wù)管理策略▲▲一、稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的意義稅收籌劃是企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價值最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理

2、財?shù)然顒拥氖孪群戏ǖ幕I劃與安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲取最大的稅收利益的一種財務(wù)管理方式。稅收籌劃對企業(yè)的財務(wù)管理具有重要的意義。1、有助于實現(xiàn)財務(wù)管理的目標企業(yè)財務(wù)管理的基本目標就是實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標的實現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時，財務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案

3、來降低稅收負擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑。其次，企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，促進企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。2、有助于財務(wù)管理水平的提高財務(wù)管理水平的高低取決于財務(wù)決策?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分

4、配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容?！⒍愂栈I劃的原則1、合法性原則合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止；企業(yè)稅收籌劃不能違

5、背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè)，在進行稅收籌劃時，如果提供虛假的財務(wù)會計信息或做出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，都必將受到法律的制裁；企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。2、服從于財務(wù)管理總體目標的原則稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，但稅收負擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負

6、債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。3、服務(wù)于財務(wù)決策過程的原

7、則企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。4、成本與

8、效益原則一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔(dān)上，因為各個稅種之問是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較?！?/p>

9、、稅收籌劃的策略選擇稅收籌劃貫穿于企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和分配活動的全過程，不同階段有相應(yīng)的一些籌劃策略。1、籌資活動中的稅收籌劃（1）債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，負債的利息費用作為期間費用，可以在稅前扣除，這樣，負債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時，必須考慮對債務(wù)資本的利用。當然，還要考慮負債的杠桿效應(yīng)，只有當息稅前利潤率大于負

10、債成本率時，采用負債籌資渠道進行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負，又能體現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。（2）企業(yè)自我積累籌資與負債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負擔(dān)；同時，其資金成本是所占用資金的機會成本。而向金融機構(gòu)的貸款，其利息記人當期損益，可以抵扣當期利潤，其稅收收益特別明顯。（3）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時，視為自有資產(chǎn)，計提折舊。這樣企業(yè)

11、不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（下轉(zhuǎn)第132頁）稅務(wù)籌劃165財經(jīng)界200972、投資活動中的稅收籌劃（1）固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，于資產(chǎn)使用期內(nèi)可分期計提折舊，從而使所得稅減少。在投資回收期內(nèi)，如果稅收制度發(fā)生變化，也會影響前期的投資收益的實現(xiàn)。因此，投資者在進行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度的影響，還要考慮到稅收制度改革趨勢對投資的影響。在

12、進行固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃時，必須結(jié)合稅收制度改革的趨勢，以使固定資產(chǎn)投資額于稅基中得以最大限度的扣除。（2）通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)納稅籌劃。在投資總額中壓縮注冊資本比例，通過增加貸款來投資。由于企業(yè)所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，從而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。（3）投資地和投資行業(yè)的選擇。企業(yè)在選擇投資地時，必須充分考慮投資地的稅收環(huán)境。因為國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定

13、時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資時，應(yīng)適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時，也必須考慮投資行業(yè)的稅收環(huán)境。3、經(jīng)營活動中的稅收籌劃（1）銷售的籌劃。在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)對銷售方式有自由選擇權(quán)，這

14、就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應(yīng)遵循下列一些基本的原則，盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付

15、稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。為了提高企業(yè)收益，實現(xiàn)最終財務(wù)管理目標，在選擇折舊方法時，必須充分考慮不同的稅制因素、折

16、舊年限因素和資金時間價值因素。參考文獻:[1]方衛(wèi)平，稅收籌劃[M]上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001[2]崔茹秋，《論財務(wù)管理中的稅收籌劃與企業(yè)價值提升》，現(xiàn)代，2007年第7期[3]張紅，《芻議稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》，商業(yè)時代，2007年第23期[4]楊煥玲，《企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析》，中國管理信息化，2009.Vol.12[5]周曉林，《稅收籌劃與財務(wù)管理相關(guān)問題的研究》[D]大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2005為購貨企業(yè)預(yù)

17、先支付的購貨款，從而增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因此，在進行財務(wù)指標動態(tài)分析的同時，還要注重財務(wù)活動的過程控制。▲▲二、財務(wù)制度管理以及動態(tài)控制財務(wù)管理的過程控制，主要是要在日常工作中，將財務(wù)管理與會計管理之間的關(guān)系理順；同時，在建立較為科學(xué)的財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，在過程中加以合理控制。（一）理順財務(wù)管理與會計管理的關(guān)系企業(yè)財務(wù)管理和會計管理既相互聯(lián)系又有各自不同的職能：會計管理是依據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)所規(guī)定相應(yīng)的方法和規(guī)則，對企業(yè)經(jīng)濟活動

18、進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，通過對交易或事項確認、計量、記錄、報告，并提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息資料的一種經(jīng)濟管理活動；財務(wù)管理主要是從資金角度進行管理，關(guān)于資產(chǎn)的購置、投資、融資和管理的決策體系，它強調(diào)的是在資金良性循環(huán)的條件下資金的增值。會計管理側(cè)重基于既定的核算原則的全面反映，財務(wù)管理側(cè)重企業(yè)資金運轉(zhuǎn)狀況。所以，財務(wù)管理是從會計管理中分離出來的，是在會計核算的基礎(chǔ)上進行，卻比會計管理要深入和專注。例如，某

19、電器行業(yè)上市公司為了占有市場，大量在全國鋪貨，導(dǎo)致大額應(yīng)收帳款，結(jié)果是：一方面企業(yè)實現(xiàn)賬面利潤額巨大；而另一方面，因此銷售行為產(chǎn)生了將近9億元的稅金，賬上并無資金可交，更不要說投資者無實質(zhì)分紅，債權(quán)人到期債務(wù)收不回，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)困難。所以，企業(yè)財務(wù)管理的目標是在賬面利潤最大化的基礎(chǔ)上，企業(yè)價值的最大化，其實質(zhì)是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長期穩(wěn)定的利潤基礎(chǔ)時，并且能同時帶來現(xiàn)金凈流量的穩(wěn)定或增長。（二）財務(wù)制度的建立和過程控制財務(wù)管理的工作重點包

20、括資金流入管理和資金流出管理，對于內(nèi)部控制而言主要工作之一是成本管理。成本效益管理，是要節(jié)約效率不高的成本，控制管理不善的費用；對能夠增強企業(yè)核心競爭力、提高產(chǎn)品質(zhì)量、擴大市場份額和增加經(jīng)濟效益，以及增加短期負擔(dān)、長遠卻能使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的現(xiàn)金流出，合理分配。因此，成本管理，是即減少經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流出，又兼顧從戰(zhàn)略上夯實企業(yè)的生存基礎(chǔ)，要完成成本管理，需要通過相關(guān)的財務(wù)制度的制定和執(zhí)行，并在工作過程中進行控制。1.戰(zhàn)略性財務(wù)制度的

21、建立企業(yè)要在市場競爭中生存、發(fā)展，制定各種政策時，不光只在個體內(nèi)進行信息收集和分析，在內(nèi)部資金流程管理的基礎(chǔ)上，還要考慮外部信息和資源，進行財務(wù)管理，從更高、更遠的角度來進行企業(yè)的財務(wù)管理活動、制定相應(yīng)的財務(wù)制度。從戰(zhàn)略角度來考慮企業(yè)的財務(wù)管理活動，制定財務(wù)管理發(fā)展的長遠目標，要緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，制定科學(xué)合理、操作性強、覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的財務(wù)指標計劃，并實行動態(tài)管理、充分發(fā)揮財務(wù)管理的資源配置和預(yù)警功能，以增強企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境

22、中的應(yīng)變能力，不斷提高企業(yè)的持續(xù)競爭能力。2.執(zhí)行過程的細致控制財務(wù)管理的目標實現(xiàn)，在于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實行的控制和監(jiān)督，動態(tài)控制落到工作點上就是對于制度的執(zhí)行。當前，加強財務(wù)管理的關(guān)鍵，是加強制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，以保證制度的貫徹執(zhí)行。相關(guān)的細致工作主要體現(xiàn)在：資金的營運效率方面，確定合理的資金結(jié)構(gòu)、負債比例，使資金應(yīng)用得到最佳的效果，如回避短期借款來購買固定資產(chǎn)的決策；加強應(yīng)收賬款的管理方面，