高校人力資源會計研究

1、●財會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2006年第6期高校人力資源會計研究摘要：人力資源套計是當(dāng)前研究的一個熱點(diǎn)問題，它是將人力骨源作為一項資產(chǎn)來植算和管理。高等院校擁有豐富的人力赍源，在高枝中實(shí)行人力資源毒計具有重要意義。文章主要討論人力資源會計在高棱建立的必要性，并且揮討一種適夸高校的人力資源計量模式廈高校人力資源核算方法。美鍵詞：人力責(zé)源會計高校計量核算中瞳分類號：G647文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2006)06一188—0l^力

2、資源會計自20世紀(jì)60年代在美甚誕生以米，已在學(xué)術(shù)界引起廣泛的研究和討論。20世紀(jì)80年代，美國電話和電報公司等、加拿大航空工業(yè)公司等開始運(yùn)用人力資源會計。在我國，人力資源會計是當(dāng)前研究的一個熱點(diǎn)問題不少學(xué)者紛紛著書立說，提出自己的人力資謳會計模式，而對高校卻涉及的很少。但是高等院校是人力資源的聚集地，有必要在高校實(shí)行人力資源會計核算。～、高校進(jìn)行人力資源會計核算的必要性1建立高技人力資源會計是國家宏觀管理的需要。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，在

3、教育經(jīng)濟(jì)規(guī)模化、全球化的背景下，提高人力資源素質(zhì)、發(fā)揮人力資源優(yōu)勢，已成為我國教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的寶貴財富，人力資源管理制度與人力資源會計可以為國家提供相關(guān)性很強(qiáng)的有用信息，有助于優(yōu)化人力資源配置、促進(jìn)人力資源開發(fā)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2建立高校人力資源會計是高校人事制度改革的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過程中，“激勵——約束”機(jī)制的作用不可小視，此機(jī)制在高校中同樣適用。人力資源價值在不同管理方式下。會產(chǎn)生不同的效應(yīng)，人力

4、資源會計及其對人力資源價值的確認(rèn)、計量、報告，將為人力資源科學(xué)管理提供理論依據(jù)，而后者正是高?，F(xiàn)行人事制度改革的目標(biāo)。3建立高校人力資源會計是提高高校人力資源使用效益、促進(jìn)人力資源優(yōu)先投資的需要。在現(xiàn)行高校管理體制中存在著人才短缺和人才浪費(fèi)并存的現(xiàn)象，這直接影響高等教育水平的提高。建立高校人力資源會計可以激發(fā)教職工的創(chuàng)新活力和奉獻(xiàn)熱情，增強(qiáng)高校教學(xué)、科研潛力；還可以使高校形成愛才、惜才、“唯才是舉”的氟圍，提高人力資源使用效益避免人才浪

5、費(fèi)。4建立高校人力資源會計是高校事業(yè)發(fā)展的需要。人力資源臺計作為會計學(xué)的一個分支，以其相關(guān)性為財務(wù)信息使用者提供人力資源占用、變動情況有利于投資者、債權(quán)人全面了解高校的綜合實(shí)力與辦學(xué)能力。^力資源會計在高校的建立，正是教育體制改革、高校事業(yè)發(fā)展的～項重要內(nèi)容。綜上所述，有必要在高校施行人力資源會計。=、高校人力資源的會計計量1人力資源成本的計量。為了遵循”歷史成本“原則，人力資源成本采用歷史成本計量。其成本項耳主要包括取得成本開發(fā)成本和

6、使用成奉。(1)人力資源的取得成本。人_j：『J資源的取得成本是指高校在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。(2)人力資源的開發(fā)成本。開發(fā)成本是高棱為了使新招聘的人員熟悉高校、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)『|1i開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)成本主要包括在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。(3)人力資源的使用成本。人力資源使用成奉是指高校在運(yùn)用人力

7、資源從事教學(xué)和管理等工作的過程中，為補(bǔ)償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而宣接或間接地向職工支付的費(fèi)用。人力資源的使用成本主要包括●常小梅維持成本、獎勵成本和調(diào)劑成本。2人力資源價值的計量。人力資源價值足作為人力資源裁體的人所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動能力，這種能力的外在表現(xiàn)就是人在勞動中新創(chuàng)造出的價值。由于高校員工的工資具有相對穩(wěn)定性而員工的收入基本是工資收^所以高校人力資源的價值計量可以采用未來工資報酬折現(xiàn)法。這種計量方法認(rèn)為，人力資源的價值應(yīng)

8、該等于他未來提供的服務(wù)將得的工資總額，那么該人力資源目前的價值就是他未來提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。計算期按該人力資源未來提供服務(wù)的期限確定即從計量年度開始到該人力資源因某種原因離開高校為止的整個時期。在選一方法下，人力資源價值的計算公式為：v=∑[gt／(1r)t]，其中：v表示人力資源的價值；gt表示第t年的工資；r為折現(xiàn)率；t為員工為高校服務(wù)的年限。這種計量模型有其自身的不足之處，但是高校的特點(diǎn)決定了在眾多模型中，此種模型最

9、為合適。三、高校人力資源會計核算1高校人力資源賬戶設(shè)置。高校作為一個具有詿人資格的事業(yè)單位，其會計核算是遵照我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度以貨幣為主要計量單位，對單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算、反映和監(jiān)督。其會計要素由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出構(gòu)成。要開展人力資源會計核算，就必須在對原有的會計核算科目中，增設(shè)：(1)“人力資源成本”一級科目：該科目屬于成本費(fèi)用類，用以單獨(dú)核算對于人力資源的取得、開

10、發(fā)和使用的實(shí)際成本其借方登記實(shí)際支出數(shù)，貸方登記人力資源調(diào)離時返還給學(xué)校的各種款項，期末一般無余額。(2)“人力資源”一級科目：該科目屬于資產(chǎn)類，棱算高校所擁有的人力資源的價值。(3)“人力資源基盤”一級科目：該科日屬于凈資產(chǎn)類，用來棱算高校人力資源占用的基金。同時上述一級科目還可按職務(wù)、學(xué)歷設(shè)立明細(xì)科目，例如按職務(wù)崗位可設(shè)立教師(教授、副教授、講師、助教)、管理人員(正廳、副廳、正處、副處、正科、副科、一般)、教學(xué)輔助人員(高級實(shí)驗師

11、、實(shí)驗師、實(shí)驗員、其他)和其他人員。各高?？勺孕羞x擇。2人力資源的賬務(wù)處理。由于高校的會計核算比較簡單，對人力資源的核算也不必太復(fù)雜，主要分為兩部分：(1)幾力資源成本的賬務(wù)處理。在核算人力資源取得、開發(fā)和使用過程中發(fā)生的各項支出時(包括支付的招聘費(fèi)、差旅費(fèi)、安家費(fèi)、選送人員進(jìn)修、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用、發(fā)放工資、津貼、福利等)。(2)人力資源價值朐雕務(wù)處理。在人力資源進(jìn)_人高校時按照未來工資報酬折現(xiàn)法所確認(rèn)的該人力資源的價值計人資產(chǎn)類賬戶和

12、凈資產(chǎn)類賬戶。經(jīng)過會計核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“人力資源”、“人力資源基臺”兩個項目并未打破原有的舍計核算平衡，在損益表中增設(shè)“人力資源成本”科目用以代替原來的成本費(fèi)用類科目不影響其損益的計算方法和結(jié)果。同時還能總括地反映高校在人力資源方面的支出總額，以及高校所擁有的人力資源的價值，從而改變?nèi)涨皪u校資產(chǎn)負(fù)債表和損盞表中未把這砦價值和支出單獨(dú)列示的弊端，清楚地反映高校在人力資源方面的實(shí)際支出數(shù)顴和所擁有的人力資源的價值滿足高校對人力資源的

13、預(yù)測、決策、計劃和考核的需要，有利于上級主管部門對預(yù)算資金的監(jiān)督。高等院校屬于事業(yè)單位，而且人力資源是高校的靈魂，人力資源會計在高校的施行是大勢所趨，但是其理論還有待完善。于是筆者根據(jù)自己在高校從事多年的會計工作的經(jīng)驗提出了上述觀點(diǎn)。[本課題為安徽理工太學(xué)青年基金資助項目]參考文獻(xiàn)：l王文彬，林鐘高高等會計學(xué)上海：立信會計出版社，19962弗蘭霍末蓮人力費(fèi)瓣管理套計上海翻譯出版套司，19s63劉仲文人力資源合計[M]北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出

14、版社19昕(作者單位：安徽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系安徽淮南232001)(責(zé)鳊：賈偉)萬方數(shù)據(jù)●財會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2006年第6期高校人力資源會計研究摘要：人力資源套計是當(dāng)前研究的一個熱點(diǎn)問題，它是將人力骨源作為一項資產(chǎn)來植算和管理。高等院校擁有豐富的人力赍源，在高枝中實(shí)行人力資源毒計具有重要意義。文章主要討論人力資源會計在高棱建立的必要性，并且揮討一種適夸高校的人力資源計量模式廈高校人力資源核算方法。美鍵詞：人力責(zé)源會計高校計量核算中瞳分類

15、號：G647文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2006)06一188—0l^力資源會計自20世紀(jì)60年代在美甚誕生以米，已在學(xué)術(shù)界引起廣泛的研究和討論。20世紀(jì)80年代，美國電話和電報公司等、加拿大航空工業(yè)公司等開始運(yùn)用人力資源會計。在我國，人力資源會計是當(dāng)前研究的一個熱點(diǎn)問題不少學(xué)者紛紛著書立說，提出自己的人力資謳會計模式，而對高校卻涉及的很少。但是高等院校是人力資源的聚集地，有必要在高校實(shí)行人力資源會計核算?！⒏咝＿M(jìn)行人

16、力資源會計核算的必要性1建立高技人力資源會計是國家宏觀管理的需要。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，在教育經(jīng)濟(jì)規(guī)?；?、全球化的背景下，提高人力資源素質(zhì)、發(fā)揮人力資源優(yōu)勢，已成為我國教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的寶貴財富，人力資源管理制度與人力資源會計可以為國家提供相關(guān)性很強(qiáng)的有用信息，有助于優(yōu)化人力資源配置、促進(jìn)人力資源開發(fā)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2建立高校人力資源會計是高校人事制度改革的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過程中，“激勵——約束”機(jī)制的作

17、用不可小視，此機(jī)制在高校中同樣適用。人力資源價值在不同管理方式下。會產(chǎn)生不同的效應(yīng)，人力資源會計及其對人力資源價值的確認(rèn)、計量、報告，將為人力資源科學(xué)管理提供理論依據(jù)，而后者正是高?，F(xiàn)行人事制度改革的目標(biāo)。3建立高校人力資源會計是提高高校人力資源使用效益、促進(jìn)人力資源優(yōu)先投資的需要。在現(xiàn)行高校管理體制中存在著人才短缺和人才浪費(fèi)并存的現(xiàn)象，這直接影響高等教育水平的提高。建立高校人力資源會計可以激發(fā)教職工的創(chuàng)新活力和奉獻(xiàn)熱情，增強(qiáng)高校教學(xué)、

18、科研潛力；還可以使高校形成愛才、惜才、“唯才是舉”的氟圍，提高人力資源使用效益避免人才浪費(fèi)。4建立高校人力資源會計是高校事業(yè)發(fā)展的需要。人力資源臺計作為會計學(xué)的一個分支，以其相關(guān)性為財務(wù)信息使用者提供人力資源占用、變動情況有利于投資者、債權(quán)人全面了解高校的綜合實(shí)力與辦學(xué)能力。^力資源會計在高校的建立，正是教育體制改革、高校事業(yè)發(fā)展的～項重要內(nèi)容。綜上所述，有必要在高校施行人力資源會計。=、高校人力資源的會計計量1人力資源成本的計量。為了

19、遵循”歷史成本“原則，人力資源成本采用歷史成本計量。其成本項耳主要包括取得成本開發(fā)成本和使用成奉。(1)人力資源的取得成本。人_j：『J資源的取得成本是指高校在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。(2)人力資源的開發(fā)成本。開發(fā)成本是高棱為了使新招聘的人員熟悉高校、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)『|1i開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)成本主要包括

20、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。(3)人力資源的使用成本。人力資源使用成奉是指高校在運(yùn)用人力資源從事教學(xué)和管理等工作的過程中，為補(bǔ)償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而宣接或間接地向職工支付的費(fèi)用。人力資源的使用成本主要包括●常小梅維持成本、獎勵成本和調(diào)劑成本。2人力資源價值的計量。人力資源價值足作為人力資源裁體的人所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動能力，這種能力的外在表現(xiàn)就是人在勞動中新創(chuàng)造出的價值。由于高校員工的工資具有相對穩(wěn)定性而員工的收入基本是工資收^

21、所以高校人力資源的價值計量可以采用未來工資報酬折現(xiàn)法。這種計量方法認(rèn)為，人力資源的價值應(yīng)該等于他未來提供的服務(wù)將得的工資總額，那么該人力資源目前的價值就是他未來提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。計算期按該人力資源未來提供服務(wù)的期限確定即從計量年度開始到該人力資源因某種原因離開高校為止的整個時期。在選一方法下，人力資源價值的計算公式為：v=∑[gt／(1r)t]，其中：v表示人力資源的價值；gt表示第t年的工資；r為折現(xiàn)率；t為員工為高校

22、服務(wù)的年限。這種計量模型有其自身的不足之處，但是高校的特點(diǎn)決定了在眾多模型中，此種模型最為合適。三、高校人力資源會計核算1高校人力資源賬戶設(shè)置。高校作為一個具有詿人資格的事業(yè)單位，其會計核算是遵照我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度以貨幣為主要計量單位，對單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算、反映和監(jiān)督。其會計要素由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出構(gòu)成。要開展人力資源會計核算，就必須在對原有的會計核算科目中，增設(shè)：

23、(1)“人力資源成本”一級科目：該科目屬于成本費(fèi)用類，用以單獨(dú)核算對于人力資源的取得、開發(fā)和使用的實(shí)際成本其借方登記實(shí)際支出數(shù)，貸方登記人力資源調(diào)離時返還給學(xué)校的各種款項，期末一般無余額。(2)“人力資源”一級科目：該科目屬于資產(chǎn)類，棱算高校所擁有的人力資源的價值。(3)“人力資源基盤”一級科目：該科日屬于凈資產(chǎn)類，用來棱算高校人力資源占用的基金。同時上述一級科目還可按職務(wù)、學(xué)歷設(shè)立明細(xì)科目，例如按職務(wù)崗位可設(shè)立教師(教授、副教授、講師

24、、助教)、管理人員(正廳、副廳、正處、副處、正科、副科、一般)、教學(xué)輔助人員(高級實(shí)驗師、實(shí)驗師、實(shí)驗員、其他)和其他人員。各高?？勺孕羞x擇。2人力資源的賬務(wù)處理。由于高校的會計核算比較簡單，對人力資源的核算也不必太復(fù)雜，主要分為兩部分：(1)幾力資源成本的賬務(wù)處理。在核算人力資源取得、開發(fā)和使用過程中發(fā)生的各項支出時(包括支付的招聘費(fèi)、差旅費(fèi)、安家費(fèi)、選送人員進(jìn)修、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用、發(fā)放工資、津貼、福利等)。(2)人力資源價值朐雕務(wù)處

25、理。在人力資源進(jìn)_人高校時按照未來工資報酬折現(xiàn)法所確認(rèn)的該人力資源的價值計人資產(chǎn)類賬戶和凈資產(chǎn)類賬戶。經(jīng)過會計核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“人力資源”、“人力資源基臺”兩個項目并未打破原有的舍計核算平衡，在損益表中增設(shè)“人力資源成本”科目用以代替原來的成本費(fèi)用類科目不影響其損益的計算方法和結(jié)果。同時還能總括地反映高校在人力資源方面的支出總額，以及高校所擁有的人力資源的價值，從而改變?nèi)涨皪u校資產(chǎn)負(fù)債表和損盞表中未把這砦價值和支出單獨(dú)列示的弊端

26、，清楚地反映高校在人力資源方面的實(shí)際支出數(shù)顴和所擁有的人力資源的價值滿足高校對人力資源的預(yù)測、決策、計劃和考核的需要，有利于上級主管部門對預(yù)算資金的監(jiān)督。高等院校屬于事業(yè)單位，而且人力資源是高校的靈魂，人力資源會計在高校的施行是大勢所趨，但是其理論還有待完善。于是筆者根據(jù)自己在高校從事多年的會計工作的經(jīng)驗提出了上述觀點(diǎn)。[本課題為安徽理工太學(xué)青年基金資助項目]參考文獻(xiàn)：l王文彬，林鐘高高等會計學(xué)上海：立信會計出版社，19962弗蘭霍末蓮