財務預算管理體系構建的思路

1、92現(xiàn)代經(jīng)濟信息21世紀是全球經(jīng)濟國際化的時代，也是企業(yè)整合資源，進行擴張的時代。在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的時代中，優(yōu)秀的企業(yè)總是居安思危、不斷進取、不斷創(chuàng)新。如何實現(xiàn)對企業(yè)集團進行有效的管理和控制，以實現(xiàn)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略和預期經(jīng)營目標，成為了企業(yè)管理的核心，也對進一步提升財務管理水平提出了更高的要求。全面預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具，已經(jīng)在國內多數(shù)成長起來的企業(yè)內形成共識。但是，很多企業(yè)雖然建立了全面

2、預算管理的制度，但在體系建設和執(zhí)行方面卻存在著很多問題，大大影響了全面預算管理的效果。如何把握實施財務預算管理與提升企業(yè)管理之間的關系，降低企業(yè)推進預算管理的難度，成為很多財務管理者關注的問題。筆者通過多年工作實踐，通過以下幾個方面來論述現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理體系構建過程中的思路。一、通過預算管理帶動企業(yè)基礎管理工作財務預算無論采用何種編制方法，在編制預算之前，不僅需要搜集企業(yè)各部門與編制財務預算相關的各項資料，還要充分搜集企業(yè)外部的相關

3、資料，并對這些資料進行準確的系統(tǒng)分析，萃取出真實、準確、有用的企業(yè)生產經(jīng)營數(shù)據(jù)。在此基礎上，對這些數(shù)據(jù)進行采用數(shù)學函數(shù)分析及邏輯關系分析的方法，發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)存在的內在聯(lián)系和未來發(fā)展趨勢性規(guī)律，測算出可能實現(xiàn)的預算值。對于首次開展預算管理的企業(yè)來說，企業(yè)管理水平正處于提升期，過去的很多數(shù)據(jù)資源整理和保存的不夠完善，這就為預算函數(shù)關系和邏輯關系的確定造成了障礙。因此，在企業(yè)首次推動預算管理時，不可操之過急，更不能只停留表面，而是要通過預算管

4、理的方式，將企業(yè)的各個環(huán)節(jié)的管理問題暴露出來，并通過梳理關鍵節(jié)點來推動預算管理的最終實現(xiàn)。這也就需要企業(yè)在搜集、整理企業(yè)歷史資料同時，對企業(yè)生產經(jīng)營相關環(huán)節(jié)的漏洞和管理缺失，針對性的擬定出相應內控措施，達到避免將來再次發(fā)生的目的。這不僅是預算的需要，也是企業(yè)基礎管理工作的要求，通過預算管理帶動企業(yè)基礎工作管理，是實現(xiàn)企業(yè)管理水平提升的有益嘗試。二、重點實施與全面體驗相結合財務預算的編制過程如果被視為對企業(yè)經(jīng)營管理行為的梳理，那么就需要有

5、一個循序漸進的捋順和提高過程。同時，我們也應該意識到，企業(yè)各級部門的預算管理能力和參與能力的提升也需要一個不繼的培養(yǎng)和接受過程，在預算管理中扮演的角色也有主次之分、先后之別，這就使得首次實施預算管理的企業(yè)采用全面實施、重點體驗的操作方式變?yōu)榭尚?。銷售、生產、原材料儲備、采購，構成了企業(yè)生產經(jīng)營的短期循環(huán)，銷售預期、生產規(guī)模預算、建設規(guī)劃，又構成了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略長期循環(huán)過程。雖然企業(yè)的這些業(yè)務看似一個整體，相互依托，然而還是可以分解成各個組

6、成部分，并找出關鍵節(jié)點。例如，我們不難看出，無論是企業(yè)生產經(jīng)營的短期循環(huán)還是長期循環(huán)第一個起始性的關鍵節(jié)點是企業(yè)預算年度和中長期的銷售情況預測，應作為企業(yè)首次財務預算工作的重點把脈和提升對象。與生產經(jīng)營循環(huán)相對獨立的費用預算也可先行規(guī)模。其他業(yè)務環(huán)節(jié)做為預算管理的體驗部門，被視為預算管理的啟蒙對象和理順基礎管理工作的階段。因此，在實施預算初級階段，要體現(xiàn)不同管理思路與關注的重點，把預算工作與企業(yè)的業(yè)務特點和管理需求有機結合起來，區(qū)別對待

7、、對癥下藥，才能真正減少預算管理的難度和阻力。三、財務預算與經(jīng)營計劃相結合計劃是對未來行為的規(guī)劃，預算是用貨幣表示的計劃。經(jīng)營計劃是關于企業(yè)在一定時期內經(jīng)營、資本、投資等各方面的總體計劃，涵蓋了計劃期內企業(yè)的全部經(jīng)濟活動及其相關財務結果。綜合了公司一段時期的使命、經(jīng)營理念、公司價值、遠景、方針、目標、策略、方案。財務預算管理將企業(yè)全部經(jīng)濟活動用貨幣的形式表示出來，最終反映是一整套預計的財務報表和其他附表，用來規(guī)劃計劃期內企業(yè)的全部經(jīng)濟活

8、動及其相關財務結果。因此，以經(jīng)營計劃為先導，以財務預算為指標，脫離了企業(yè)的經(jīng)營計劃，財務預算管理將成了無矢之的，脫離了財務預算，經(jīng)營目標和責任也就無法量化。四、選用滾動預算編制方法作為總體編制方法除首次編制預算經(jīng)驗不足及基礎工作薄弱外，預算編制工作量集中、審核周期長、審核層級多也是造成預算編制工作拖拉的另一主要原因。采用滾動預算編制方法，能有效避免即時性的問題。所謂滾動預算，是指預算期始終保持一個固定的期間、連續(xù)進行預算編制的方法。這種

9、預算方法是針對定期預算的不足設計的，其預算期通常采用一年為長度，每過去一個月或一個季度，便補充一個月份或一個季度的編制預算數(shù)據(jù)，永續(xù)向前滾動。滾動預算的理論依據(jù)是：企業(yè)的生產經(jīng)營活動是永續(xù)不斷地開展的，預算管理作為控制生產經(jīng)營的手段，也應該是永續(xù)不斷的。而且，生產經(jīng)營活動是復雜多變的，人們認識它也需要經(jīng)歷一個由粗到細、由模糊到具體的過程，若能做到長計劃與短安排，就能最大限制的克服預算的盲目性。滾動預算法的優(yōu)點在于，預算編制工作分散在平時

10、各月份或季度，避免一次性集中在年末，特別是對首次編制預算的企業(yè)來說，可以漸進的發(fā)現(xiàn)并解決預算編制過程中存在的問題，避免預算編制工作的停滯不前，最終實現(xiàn)預算編制的科學性與即時性的相融。五、注重預算執(zhí)行情況的定期檢查和獎懲財務預算管理事實上是一種企業(yè)責、權、利分級統(tǒng)一的一種體現(xiàn)。通過建立嚴密的預算管理組織機構，強化對各部門預算執(zhí)行過程和結果的監(jiān)督、控制、管理和考評，這樣就可以避免由于內部管理不善、控制薄弱而造成的經(jīng)濟損失。首先，將企業(yè)所有的

11、經(jīng)濟活動都納入到預算管理的環(huán)節(jié)中，通過自上而下、自下而上的指標細致分解、層層落實，使各個部門的方向明確、責權利清晰。其次，通過預算管理，強化企業(yè)內部管理，發(fā)展內部控制，做到事前、事中控制。再次，為了實現(xiàn)目標，企業(yè)必須定期對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，分析存在的差異。另外，還要做到事后分析，對年度財務預算的執(zhí)行情況，要結合年終財務結算的編審情況，搞好綜合分析。對每項預算的執(zhí)行情況都要作出詳細分析說明及評價，是按照經(jīng)濟責任制落實獎罰財務預算管

12、理體系構建的思路李海兵溫曉晨黑龍江省完達山乳業(yè)股份有限公司黑龍江哈爾濱150090摘要：很多企業(yè)雖然建立了全面預算管理制度，但在體系建設和執(zhí)行過程中卻存在著很多問題，大大影響了全面預算管理的效果。如何把握實施財務預算管理與提升企業(yè)管理之間的關系，降低企業(yè)推進預算管理的難度，成為很多財務管理者關注的問題，這要求企業(yè)管理者對財務預算管理體系構建過程有一個高度明晰的思路。關鍵詞：財務預算；管理體系；構建；思路中圖分類號：F275文獻標識碼：A

13、文章編號：1001828X（2010）06009201（下轉第97頁）97財經(jīng)縱橫信息市場和價格市場尚不完善，資產市價難以獲得，在一定程度上阻礙了資產減值準則的深入實施。因此，第一，必須發(fā)展和完善我國的證券市場、期貨市場、生產資料市場和金融市場等，定期公布各種資產、商品價格等信息資料，提高資產減值會計的可操作性和信息的公允性。第二，強化我國互聯(lián)網(wǎng)技術，加快市場信息化建設，保證獲得公允價值及其相關信息的快捷性和公允性。(二)加強外部監(jiān)督加

14、強注冊會計師專業(yè)勝任能力和獨立性。由于可變現(xiàn)凈值、可收回金額的計量通常是被審計單位管理當局依據(jù)有關因素做出的估計，發(fā)生錯報的風險較大，而上市公司對于資產減值的信息披露又是非常有限的。另外，建議我國規(guī)定明確、具體的各項資產減值準備的審計程序，進一步規(guī)范和強化上市公司資產減值的審計監(jiān)督，同時還應該進一步完善注冊會計師的聘用和輪換制度，為注冊會計師的獨立性提供制度上的保證，以通過降低審計風險、防止審計失敗與提高審計質量等，來遏制上市公司的資產

15、減值準備濫用行為。證券監(jiān)管部門加大對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度。我國的會計準則和會計制度賦予了企業(yè)較多的資產減值處理的選擇權，主要表現(xiàn)在資產減值跡象的判斷，以及可收回金額，資產組和未來現(xiàn)金流量的確定上。證券監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度，強制上市公司披露資產減值等會計政策選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。(三)完善公司治理結構要完善公司治理結構。首先，應在保證國家對國有企業(yè)實施控制的前提下，逐步讓國家股、法人股

16、上市流通，改變國有股持有者缺位的狀況，完善所有者控制權。其次，確立董事會在內部控制構建中的核心地位，加強對上市公司董事會的監(jiān)控力度，充分發(fā)揮董事會的職能和作用，可以對高層管理人員起到一定的監(jiān)督作用。再次，建立合理的經(jīng)理層激勵機制。健全有效的經(jīng)理層激勵機制，將經(jīng)理層的個人利益與企業(yè)的長期利益掛鉤，可以有效防止經(jīng)理人的短期行為。應建立合理的激勵機制，結合財務指標和非財務指標評價管理層的經(jīng)營業(yè)績。(四)建立健全財務預算制度企業(yè)健全的財務預算制

17、度是其正確估量未來資產現(xiàn)金流量的前提。目前我國許多企業(yè)的財務預算制度不健全，甚至有些企業(yè)根本就沒有財務預算制度，其主要原因是管理者出于短期利益考慮，缺乏長遠打算。因此，為了促進我國資產減值會計的發(fā)展，必須要求企業(yè)建立健全財務預算制度。(五)加強會計人員職業(yè)判斷能力資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。所以，應加大對會計人員職業(yè)判斷能力的

18、培養(yǎng)力度：在會計環(huán)境方面，一是要加快具體會計準則建設。二是要進一步完善資產市場、證券市場等，為資產減值計量標準的選擇提供可靠的保障。三是要加快會計人才市場的培育和完善，規(guī)范會計職業(yè)體系，為會計職業(yè)判斷提供良好的外圍環(huán)境。加強會計人員的崗位繼續(xù)教育。對會計人員的繼續(xù)教育必須做到兩方面，一方面使其盡快熟悉新準則的相關規(guī)定，領會新準則的精神實質，提高分析和判斷的能力，培養(yǎng)其具有高瞻遠矚、預測前景的素質；另一方面提高會計人員自身修養(yǎng)和素質。合理

19、計提資產減值，對于企業(yè)規(guī)避風險、提高會計信息質量有著重要作用。資產減值準則有助于企業(yè)真實反映資產獲取未來經(jīng)濟利益的能力，將長期積累的資產泡沫予以消化，降低企業(yè)經(jīng)營風險，提高上市公司會計信息質量，使會計信息失真問題得到有效遏制，使我國市場經(jīng)濟體制更加完善，資本市場更加健康發(fā)展，更好地維護社會公眾利益。措施的關鍵。最后，在激勵機制的設置上，將考核的目標定位在對費用以及成本的控制上，把預算指標的完成情況作為考核預算指標責任人工作業(yè)績的硬性指標

20、，因為財務預算最主要的目的就是為企業(yè)最有效的節(jié)省資金，或者說使企業(yè)資金得到效用最大化，要細致分解各項指標，科學確定財務預算管理的責任單元。六、建立科學合理的預算管理制度體系科學合理的制度和規(guī)則是每一項博弈活動取得理想效果的基本條件。合理有效的預算管理制度，是硬化預算執(zhí)行的保障。預算管理制度主要包括：預算編制和審批制度、預算的監(jiān)控制度、預算的考核制度等。其中尤為重要的是切實可行的獎懲制度。針對不同層次責任人的需求采用相應的激勵方式，分別給

21、予物質獎勵和精神鼓勵，如崗位工資、獎金、股票期權、職務升遷等，營造出實現(xiàn)自我價值的環(huán)境。使組織目標和個人目標最佳協(xié)調統(tǒng)一。企業(yè)通過這些制度對財務預算工作的各個環(huán)節(jié)加以規(guī)范，使預算的制定者和執(zhí)行者明確各自的權力和義務，努力的目標和必須履行的程序，以及對預算結果應承擔的相應責任。這樣就可以從制度層面減少預算執(zhí)行單位故意制造虛假信息或虛報、隨意報送預算的情況，使預算執(zhí)行單位從自身利益的角度來權衡報送虛假信息的經(jīng)濟損失或者被撤職、降職等方面的處

22、罰，與由此獲得的收益之間的利弊，從而做出利益最大化選擇。這樣，一方面使預算執(zhí)行單位產生更大的經(jīng)營管理效果，另一方面，每個預算執(zhí)行單位經(jīng)營效果的最大化會形成企業(yè)整體效益的最大化，也就實現(xiàn)了企業(yè)預算編制效用的最大化。參考文獻：[1]陳霞.企業(yè)財務預算管理與控制問題的探討.金融經(jīng)濟?學術版2008(7):152153.[2]魯曉靜.全面預算與方針管理相結合的企業(yè)管理創(chuàng)新模式設計.經(jīng)濟論壇2008(10):5960.[3]郎永建.論企業(yè)財務預算