論會計信息的質(zhì)量特征

1、《經(jīng)濟師》2001年第10期●財稅經(jīng)濟論會計信息的質(zhì)量特征摘要：會計的目標(biāo)在于提供有用的會計信息，以幫助使用者作出合理的決策，因此會計信息要符合一定的質(zhì)量特征。決策有用性是會計信息最基本的、最重要的質(zhì)量特征，可比性(包括一貫性)是次要的質(zhì)量特征。我國應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒國外的研究成果，特別是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(F√螂)的研究成果。建立一個以決策有用為核心、具有內(nèi)在聯(lián)系的、多層次的會計信息質(zhì)量特征體系。關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)會計信息質(zhì)量特征體系完善

2、一、會計信息質(zhì)量特征的性質(zhì)和作用會計的目標(biāo)是為了滿足企業(yè)內(nèi)外會計信息使用者的需要，提供對經(jīng)營管理和經(jīng)濟決策有用的會計信息。因此，企業(yè)所提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)具有一定的質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征是由會計目標(biāo)決定的。會計目標(biāo)主要在于明確和滿足各類使用者對會計信息的需求，即要求會計提供有用的信息。而質(zhì)量特征則是明確和滿足各類使用者所需要利用的是一種什么樣(標(biāo)準(zhǔn))的信息。顯然會計目標(biāo)中已包含了對會計信息有用的質(zhì)量特征的要求，會計信息質(zhì)量特征是對會

3、計目標(biāo)要求的具體化和深刻化，因此只有通過會計信息質(zhì)量特征，會計目標(biāo)才能貫穿于整個會計工作過程之中，才能促使會計目標(biāo)的實現(xiàn)。會計信息質(zhì)量特征與會計準(zhǔn)則也有密切關(guān)系。會計準(zhǔn)則是處理會計業(yè)務(wù)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容主要就是對會計對象要素的確認、計量、記錄和報告所作出的規(guī)定，從而確保整個會計工作包括會計信息的輸入、加工和輸出在數(shù)量和質(zhì)量上的完成。而質(zhì)量特征則只是對會計對象要素所應(yīng)具備的質(zhì)量方面的要求(即較為具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定)。會計準(zhǔn)則中已包含了

4、對會計信息質(zhì)量方面的一些最基本的要求，如真實性、及時性、可比性、明晰性、重要性等原則，而會計信息質(zhì)量特征則是對這些體現(xiàn)質(zhì)量要求的會計原則的集中化和系統(tǒng)化。因此只有通過財務(wù)會計概念、會計信息質(zhì)量特征的先期研究和描述，會計準(zhǔn)則的制定才能有一個基本的尺度；也只有通過會計準(zhǔn)則對會計對象要素的確認、計量、記錄、報告四個程序的規(guī)范，才能確保為各方面使用所提供的會計信息的質(zhì)量。會計信息質(zhì)量特征的作用主要有：制定與會計目標(biāo)相一致的會計準(zhǔn)則的依據(jù)，為會計

5、準(zhǔn)則的制定提供指南；選擇會計程序和方法的依據(jù)，為會計信息提供者選擇適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ㄒ赃_成會計目標(biāo)，提供指南；有助于會計信息使用者對會計信息的有用性和局限性的理解以幫助他們作出更好的決策。二、會計信息的質(zhì)量特征體系最早對會計信息的質(zhì)量特征問題進行研究的是美國會計學(xué)會(A氣A)，他們在1966年發(fā)表的《基本會計理論說明》中，提出了相關(guān)性、可檢驗性、公正不偏性和可定量性等四項作為評估會計信息的標(biāo)準(zhǔn)。美國會計準(zhǔn)則委員會(舢)B)在其1970年發(fā)

6、布的第4號公告《適用于工商企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》中，更明確地研究了會計信息的質(zhì)量特征，并將其作為●黃花會計目標(biāo)的一部分，提出了相關(guān)性、可理解性、可驗證性、及時性、可比性和完整性等七個財務(wù)會計的質(zhì)量目標(biāo)。隨后美國注冊會計師協(xié)會(趟CPA)特魯伯羅德委員會也研究了質(zhì)量目標(biāo)特性，對財務(wù)會計信息的質(zhì)量提出了相關(guān)性和重要性、實質(zhì)重于形式、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性等七項要求。在吸取這些研究成果的基礎(chǔ)上，美國財務(wù)會計準(zhǔn)

7、則委員會(腳)對會計信息的質(zhì)量特征進行了專題研究，1980年5月，它發(fā)布財務(wù)會計概念公告第2號《會計信息的質(zhì)量特征》，將會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告的目標(biāo)進行了區(qū)分，并提出了以“決策有用性”為核心的會計信息質(zhì)量分級體系，從而使會計信息質(zhì)量特征的研究提高到一個新的高度。由此可見，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)所描述的會計信息質(zhì)量特征是一個具有嚴密邏輯關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系的多層次的體系。其內(nèi)容可以歸納如下：1、會計信息能否對決策者的決策有用，取

8、決于決策者是否能理解信息。故“可理解性”是決策者和決策有用性的連結(jié)點。信息是否能被使用者所理解，取決于信息本身是否易懂和決策者的能力。因此“可理解性”不僅是信息的一項質(zhì)量，而且是一個與使用者有關(guān)的質(zhì)量。會計人員應(yīng)盡可能使會計信息易于被人理解，而使用者應(yīng)努力提高理解信息的能力，會計信息才能發(fā)揮最大的功能。2、決策有用性是會計信息最重要的質(zhì)量特征。信息要有用，必須要具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是主要的質(zhì)量特征。如果會計信息完全不具備這

9、兩種質(zhì)量特征中的任何一種，那么這樣的會計信息是沒有。凡屬相關(guān)的信息必須具有及時性、預(yù)測價值和反饋價值；凡屬可靠的信息必須具有一定的可核實性、中立性和真實反映。3、可比性(包括一貫性)是次要的質(zhì)量特征，它與相關(guān)性、可靠性互相作用，為信息的有用性作出貢獻。眾所周知，會計信息只有在遵循一貫使用的會計程序和方法的情況下，才會有可比性；可比性和一貫性是互為因果的，要可比必須前后期使用的方法一致，要一致才能可比。此外，財務(wù)報表所提供的信息還要受效益

10、大于成本和重要性兩個條件的約束。三、會計信息質(zhì)量特征要素的內(nèi)涵及其相互關(guān)系(一)會計信息質(zhì)量特征要素的內(nèi)涵l、會計信息要具備決策有用最重要的質(zhì)量特征，就必須同時具備兩項主要質(zhì)量，即相關(guān)性、可靠性。(1)相關(guān)性，它指會計信息有助于其使用者把過去、現(xiàn)在和將來的變化結(jié)合起來預(yù)測其結(jié)局，或者去證實或糾正以往的預(yù)期，從而影響其決策。一項信息是否具備相關(guān)性，取決于三個因素，即及時性、預(yù)測價值和反饋價值。及時性是指會計信息能在決策者作出決策時及時取得

11、。及時性本身并不能使會計信息達到相關(guān)，但若信息不及時，則會汁信息便與決策無關(guān)了；預(yù)測價值是指相關(guān)的會計信息應(yīng)能夠幫助決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在和未來事項的結(jié)局，從而影響其一195—萬方數(shù)據(jù)●財稅經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2001年第10期決策。決策者根據(jù)預(yù)測的可能結(jié)果，作出最優(yōu)決策；反饋價值是指會計信息能把過去決策所產(chǎn)生的實際結(jié)果反饋給決策者，使之與當(dāng)初作決策時所預(yù)期的結(jié)果相比較，判斷過去的預(yù)期是否有誤，待將來再作同樣決策時，可將其作為參考，從而影響決策

12、。(2)可靠性，它是指會計信息真實地反映了所要反映的實際情況，而且這種反映是無誤和沒有偏差的，即會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一項信息是否可靠，應(yīng)從反映真實性、可核性和中立性三方面衡量。反映真實性是指一項會計信息真實地反映了客觀存在的現(xiàn)象或狀況，即會計信息與該信息所要揭示的資源或事項是一致或吻合的。從經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認與計量，到會計記錄以至?xí)媹蟾娴娜^程，都必須如實反映；可核性又稱可驗證性，是指

13、提供會計信息必須能經(jīng)受得住其他會計人員用相同的計量方法獨立操作得出相同或相似結(jié)論的檢驗；中立性又稱不偏不倚性，是指正制定和實施各種會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)主要地關(guān)心所得到的會計信息是否具有相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響。會計人員不能為了達到想要取得的結(jié)果或誘導(dǎo)特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t。2、可比性和一貫性也是會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，但這種質(zhì)量特征是指兩項信息(如兩個企業(yè)的財務(wù)會計報告或同一企業(yè)的

14、兩個時期的財務(wù)會計報告)之間的關(guān)系所應(yīng)具備的質(zhì)量，而不是信息本身的質(zhì)量特征，因此是次要質(zhì)量特征?？杀刃灾竿粫r期不同企業(yè)所提供的信息應(yīng)該能夠相互比較。這要求企業(yè)能采用基本相同的會計報表形式和結(jié)構(gòu)，以及相同或相近的確認、計量的方法等。當(dāng)然，可比性要求是有范圍限定的，即應(yīng)用于那些處于同一行業(yè)或生產(chǎn)特性相近的企業(yè)。如果兩個行業(yè)特性完全不同的企業(yè)，就難以做到信息可比；而一貫性是針對同一企業(yè)前后不同會計期間的會計報表，要求選用相同的會計方法或會計

15、政策，便于對前后不同會計期間的會計報表進行對比。3、效益大于成本和重要性是會計信息提供過程中必須遵循的普遍性制約條件。前者是指會計信息既要有用又要值得提供，即從會計信息中獲得的效益應(yīng)該超過它的成本；否則，盡管會計信息可能對決策是有用的，如果所費成本大于效益，就不值得提供。后者是指會計信息對決策的影響程度。對那些相對比較重要的項目予以全面和盡可能詳細的披露；相反，不重要或與決策無關(guān)的項目則可以用簡要的方式披露，甚至不予披露。一項信息是否重

16、要，應(yīng)視其本身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定。當(dāng)然重要性界限的大小通常是相對的，而不是絕對的。(二)會計信息質(zhì)量特征要素相互關(guān)系在一般情況下，會計信息的相關(guān)性和可靠性是相互統(tǒng)一的，相關(guān)性越大，可靠性越高，越是具備決策有用性，兩項質(zhì)量特征中任何一項完全不存在，信息就不具備任何決策有用性。按照理想，人們希望所有的會計信息，既具有可靠性又能具備相關(guān)性，但有時，提高可靠性可能會降低相關(guān)性，或者相反，這時需在兩者之間視決策者的需要權(quán)衡各自的重要性，作出取舍

17、。事實上，相關(guān)性必須以可靠性為前提。如果某些會計信息具有相關(guān)性，但在性質(zhì)上或反映上是不可靠、不真實的，那么這些信息就可能使人們誤入歧途。沒有可靠性的相關(guān)性是危險的，沒有相關(guān)性的可靠性是毫無作用的。另外，會計信息的可比性，無疑在客觀上要求不同企業(yè)會計處理程序和方法的一致性，從企業(yè)橫向比較會計信息；而一一196一貫性強調(diào)一個企業(yè)前后各期會計處理程序和方法的連貫性，從企業(yè)縱向比較會計信息，二者相互補充，共同保證會計信息的質(zhì)量。在復(fù)雜的社會經(jīng)濟

18、環(huán)境下，會計信息的可靠性與相關(guān)性卻又要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)營組織類型及經(jīng)營環(huán)境變化，靈活采用適合本企業(yè)適用的會計方法進行處理，使會計核算更切合實際，提供的會計信息更真實、可靠。因而為了提高會計信息的真實性、客觀性，有時可能導(dǎo)致會計方法的變化和會計方法執(zhí)行的變更，這樣就降低會計信息的可比性，從而導(dǎo)致可比性與相關(guān)性、可靠性相背離。因此，在通常情況下，會計信息的質(zhì)量在具有相關(guān)性、可靠性的同時，還應(yīng)具有可比性。但在社會經(jīng)濟與

19、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境變化劇烈復(fù)雜的情況下，會計信息的可比性應(yīng)服從和讓位于相關(guān)性與可靠性，這正是可比性相對于相關(guān)性、可靠性是一個會計信息次要質(zhì)量特征的原因所在。四、對完善我國會計信息質(zhì)量特征的建議我國于1992年11月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，雖然沒有專門提出會計信息質(zhì)量特征，但實際上在“第二章一般原則”中論及了真實性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、重要性七個質(zhì)量特征。將其具體內(nèi)容同美國F—氣SB確定的會計信息質(zhì)量特征相比較分析，可以

20、看出：1、美國的會計信息質(zhì)量特征是一個嚴密完整的體系，它與會計目標(biāo)，會計要素及會計要素的確認的計量一起構(gòu)成一個完整而嚴密的理論結(jié)構(gòu)；而我國的信息質(zhì)量特征是彼此孤立，沒有形成一個內(nèi)在聯(lián)系的整體，而且其內(nèi)容論述過于簡單，缺少相關(guān)性的預(yù)測價值、反饋價值和可靠性的可核實性、中立性以及效益大于成本等質(zhì)量特征。2、美國的會計信息質(zhì)量特征是《財務(wù)會計概念框架》的內(nèi)容之一。“框架”是一套會計準(zhǔn)則研究和制定的理論依據(jù)，不是會計準(zhǔn)則本身；而我國的會計信息質(zhì)

21、量特征是從會計準(zhǔn)則的角度來論述的，是企業(yè)會計核算必須遵守的基本要求。它的地位、作用，它與會計目標(biāo)、會計要素和會計準(zhǔn)則的關(guān)系在會計上尚未作理論上的闡明，甚至連“會計信息質(zhì)量特征”這一術(shù)語在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都找不到。這恰恰表明我國還沒有把會計信息質(zhì)量特征擺在應(yīng)有的地位，對其作用還認識不夠。針對我國會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀，筆者認為，我們應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒國外的研究成果，特別是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(L攬)的研究成果，

22、進一步發(fā)展和我國的會計信息質(zhì)量特征理論。具體建議如下：1、建立“財務(wù)會計理論框架”來取代我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。在概念框架中，應(yīng)把會計信息質(zhì)量特征作為一項重要的內(nèi)容單獨論述，并明確說明它在概念框架中的地位，它與會計目標(biāo)、會計要素等的關(guān)系；應(yīng)把會計信息質(zhì)量特征和會計要素確認和計量的原則區(qū)別開來，不能籠統(tǒng)地概括在“一般原則”之中。2、在現(xiàn)有七個質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，考慮增加相關(guān)性的預(yù)測價值、反饋價值和可靠性的可核性、中立性、以及效益大于成本