會計信息質量與會計信息披露質量的區(qū)分

1、會計信息質量與會計信息披露質量的區(qū)分馬桂云(黑龍江龍煤礦業(yè)集團股份有限公司鶴崗分公司南山煤礦154100)高質量的會計信息是公司治理的基石，是對公司進行監(jiān)督的有力保證也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具，在有效的資本市場中起著關鍵的作用。根據(jù)FAsB和IAsB等概念框架的論述，滿足可靠性和相關性的高質量會計信息是會計使用者需要的決策有用性信息。一、會計信息質量的界定會計是以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計信息是會計系統(tǒng)中提

2、供的信息的反饋。企業(yè)會計人員將企業(yè)經(jīng)濟活動以會甘憑證形式輸入會計信息系統(tǒng)，把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息系統(tǒng)、全面、準確、及時的匯集加工后，揭示出經(jīng)濟活動真實情況。會計信息主要包含三類：第一是財務會計信息，它用來表述價值的運動狀態(tài)、特征及其變化的信息，能夠用貨幣計量、表現(xiàn)，并以財務報表的形式表現(xiàn)出來。財務信息通過報告企業(yè)的盈利能力、財務狀況及其變動之類的信息來滿足企業(yè)外部利益集團的需要。這些信息包括了長期和短期的決策信息、預算信息等。本文文中

3、所提到的“會計信息”一般是指財務會計信息，具有以下的特征：(1)會計信息是一種經(jīng)濟信息，企業(yè)向會計信息使用者提供信息，使其了解企業(yè)的經(jīng)營活動。(2)會計信息是關于價值運動的信息，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然伴隨著價值運動，因此會計信息是關于價值運動的狀態(tài)、特征及其變化的信息。(3)會計信息可以用貨幣單位進行計量。貨幣是會計信息的主要計量單位，但不是惟一的計量單位，以貨幣來表現(xiàn)價值是價值形式發(fā)展的最終結果，但貨幣不是會計信息的惟一計量單位。(4

4、)會計信息本身是一種有價值的資源，其價值主要體現(xiàn)在：投資者據(jù)以做出是否繼續(xù)投資的決策潛在投資者據(jù)以做出是否進行投資的決策，債權人據(jù)以做出是否提供借款的決策，企業(yè)職工據(jù)以做出是否繼續(xù)工作的決策，政府、社會公眾據(jù)以做出公共評價和社會責任履行情況方面的評價。即各利益相關者可以利用會計信息進行決策，從而降低決策中面臨的不確定性，提高決策效率和效果。由此看出會計信息是資本市場信息的核心部分，它不僅影響投資者個人決策，也影響資本市場的運作。因此會計

5、信息質量的高低對資本市場具有重要影響。此外會計信息還具有規(guī)范性、傳遞性和可計量性的本質屬性，這三個本質屬性決定會計信息的質量特征。會計信息質量是指會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，是企業(yè)為了實現(xiàn)會計目標，在會計信息的生成和披露中要求具備的質的規(guī)定。是會計系統(tǒng)為了達到會計目標而對會計信息收集、整理、加工及輸出過程的基本約束，它包括會計信息生成質量和會計信息披露質量。用以判斷會計信息質量高低的標準統(tǒng)稱為會計信息質量特征，對會計信息生成

6、質量的特征描述主要是從決策有用性的角度出發(fā)，以FA踮概念公告第2號為主要代表，包括隊SC的《編制和提供財務報表的框架》和AIc隊的J∞比委員會；而對會計信息披露質量的研究認為會計信息質量主要取決于是否向投資者提供了充分而透明的會計信息。而且進行了公允的披露，以SEC為主要代表。二、會計信息質量與會計信息披露質量的區(qū)分會計信息產(chǎn)生的基本程序是確認、記錄、計量和報告，其中報告包含表內(nèi)確認和表外披露。披露是財務會計發(fā)展到通過財務報告而非財務報

7、表，在報表附注和其他財務報告中表述會計信息的一種形式。披露不需要經(jīng)過一系列步驟，披露的信息可以是財務的，也可以是非財務的，但必須同財務有關。在對會計信息質量的界定中，葛家澎教授闡述會計信息質量包括會計信息內(nèi)容質量和會計信息披露質量兩個方面。任何事物都有本質內(nèi)容和形式兩個方面。財務信息的質量也是如此有一些質量是財務信息作為信息最基本的特征，即減少人們決策的不確定性，對決策有用所不可缺少的，例如相關性和可靠性。否則會計信息就失去信息的性質和

8、基本作用。這些基本的質量可稱為財務信息內(nèi)容的質量。這些質量不僅存在于信息的集合中，而且存在于單個信息中，是本質上的質量。但是財務信息還需要表述，特別是通過財務報表和其他財務報告相互聯(lián)系地加以表述，這里也有一個質量問題。比如單個信息的內(nèi)容是正確的，但表述不清晰。不充分，也會影響信息的作用，甚至引起誤解，這個就是披露的質量的問題。財務信息的內(nèi)容及其各組成部分的質量，均服從于決策有用性。財務信息與非財務信息，構成財務報告的全部，其表述和披露的

9、質量，則以保護投資人為宗旨，這是信息不對稱所決定的，是資本市場監(jiān)管機構的任務。總體來說，評價財務報告質量的標準應包括：財務信息內(nèi)容的質量和財務報表表述的質量兩個部分，第一部分可主要根據(jù)FA∞的模式，后一部分則主要依據(jù)sEc模式。一般用相關性與可靠性兩個主要質量以及重要性與可比性兩個次要質量來衡量財務會計內(nèi)容的質量；用透明度來衡量會計信息披露質量。透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實質重于形式以及可比性構成；透明度是建立在決策有

10、用性的各項質量特征的基礎上的，但它同會計信息質量特征的側重點不同。透明度主要從會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質量標準、信息披露與監(jiān)管等方面考察會計信息質量。而研究會計信息質量，是研究受會計規(guī)范約束，通過財務報表提供的會計信息系統(tǒng)的最終輸出“物”，研究對投資者而言是相對可靠和易得的財務會計信息，更注重分析各種因素對特定指標的影響，關注已經(jīng)按要求披露報表中的會計信息是否滿足投資者的需要，投資者面對高質量的會計信息會做出什么決策，帶來什么樣的

11、經(jīng)濟后果。關注會計信息內(nèi)容的質量，主要集中在可靠性與相關性兩個方面。另外有部分研究關注會計信息及時性與市場的表現(xiàn)。無論是會計信息質量還是會計信息披露質量的研究，最終目的都是要確定會計信息是否對投資者有用。投資者是否會通過對公司的會計信息分析，了解公司的真實運營情況，以做出對自己最有力的決策。三、會計盈余信息質量在所有的會計信息中，盈余信息一直占據(jù)著比較重要的位置，是會計信息質量關注的重點，提高會計信息質量的首要任務就是要提高盈余信息的質

12、量水平。會計信息特別是會計盈余信息，在具有多個投資者的資本市場上是有用的，可有助于投資者的決策和市場資源調配。投資者在做投資決策時通常要考慮企業(yè)的盈余，政府、中介等在對上市公司的評價時也都會用到每股收益、凈資產(chǎn)收益率等與盈余有關的指標，2005年新《證券法》出臺以前。盈余更是關系到公司的上市與否。因此，會計信息質量的首要任務就是要強調盈余的質量水平。上述所提到的會計信息質量要求大多都適用于會計盈余。其中，最重要的質量特征是盈余的預測價值

13、，即盈余信息的投資者決策相關性。因此，盈余質量也可表示為盈余信息的投資者決策相關性，即當期或歷史盈余預測未來現(xiàn)金流的能力。由于盈余質量在會計信息質量中扮演著極其重要的角色，依據(jù)我國上市公司會計信息質量的現(xiàn)狀，上市公司盈余管理，包括財務報告舞弊行為是影響會計信息質量的主要因素。盈余質量，包括盈余信息含量依然是會計信息質量經(jīng)驗研究中介入最多、程度也最深的一個側面。因此本文鑒于研究方法的限制和盈余的重要性，所研究的會計信息質量就特指會計盈余質

14、量。一43—萬方數(shù)據(jù)會計信息質量與會計信息披露質量的區(qū)分馬桂云(黑龍江龍煤礦業(yè)集團股份有限公司鶴崗分公司南山煤礦154100)高質量的會計信息是公司治理的基石，是對公司進行監(jiān)督的有力保證也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具，在有效的資本市場中起著關鍵的作用。根據(jù)FAsB和IAsB等概念框架的論述，滿足可靠性和相關性的高質量會計信息是會計使用者需要的決策有用性信息。一、會計信息質量的界定會計是以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會

15、計信息是會計系統(tǒng)中提供的信息的反饋。企業(yè)會計人員將企業(yè)經(jīng)濟活動以會甘憑證形式輸入會計信息系統(tǒng)，把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息系統(tǒng)、全面、準確、及時的匯集加工后，揭示出經(jīng)濟活動真實情況。會計信息主要包含三類：第一是財務會計信息，它用來表述價值的運動狀態(tài)、特征及其變化的信息，能夠用貨幣計量、表現(xiàn)，并以財務報表的形式表現(xiàn)出來。財務信息通過報告企業(yè)的盈利能力、財務狀況及其變動之類的信息來滿足企業(yè)外部利益集團的需要。這些信息包括了長期和短期的決策信息、

16、預算信息等。本文文中所提到的“會計信息”一般是指財務會計信息，具有以下的特征：(1)會計信息是一種經(jīng)濟信息，企業(yè)向會計信息使用者提供信息，使其了解企業(yè)的經(jīng)營活動。(2)會計信息是關于價值運動的信息，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然伴隨著價值運動，因此會計信息是關于價值運動的狀態(tài)、特征及其變化的信息。(3)會計信息可以用貨幣單位進行計量。貨幣是會計信息的主要計量單位，但不是惟一的計量單位，以貨幣來表現(xiàn)價值是價值形式發(fā)展的最終結果，但貨幣不是會計信息

17、的惟一計量單位。(4)會計信息本身是一種有價值的資源，其價值主要體現(xiàn)在：投資者據(jù)以做出是否繼續(xù)投資的決策潛在投資者據(jù)以做出是否進行投資的決策，債權人據(jù)以做出是否提供借款的決策，企業(yè)職工據(jù)以做出是否繼續(xù)工作的決策，政府、社會公眾據(jù)以做出公共評價和社會責任履行情況方面的評價。即各利益相關者可以利用會計信息進行決策，從而降低決策中面臨的不確定性，提高決策效率和效果。由此看出會計信息是資本市場信息的核心部分，它不僅影響投資者個人決策，也影響資本

18、市場的運作。因此會計信息質量的高低對資本市場具有重要影響。此外會計信息還具有規(guī)范性、傳遞性和可計量性的本質屬性，這三個本質屬性決定會計信息的質量特征。會計信息質量是指會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，是企業(yè)為了實現(xiàn)會計目標，在會計信息的生成和披露中要求具備的質的規(guī)定。是會計系統(tǒng)為了達到會計目標而對會計信息收集、整理、加工及輸出過程的基本約束，它包括會計信息生成質量和會計信息披露質量。用以判斷會計信息質量高低的標準統(tǒng)稱為會計信息質量

19、特征，對會計信息生成質量的特征描述主要是從決策有用性的角度出發(fā)，以FA踮概念公告第2號為主要代表，包括隊SC的《編制和提供財務報表的框架》和AIc隊的J∞比委員會；而對會計信息披露質量的研究認為會計信息質量主要取決于是否向投資者提供了充分而透明的會計信息。而且進行了公允的披露，以SEC為主要代表。二、會計信息質量與會計信息披露質量的區(qū)分會計信息產(chǎn)生的基本程序是確認、記錄、計量和報告，其中報告包含表內(nèi)確認和表外披露。披露是財務會計發(fā)展到通

20、過財務報告而非財務報表，在報表附注和其他財務報告中表述會計信息的一種形式。披露不需要經(jīng)過一系列步驟，披露的信息可以是財務的，也可以是非財務的，但必須同財務有關。在對會計信息質量的界定中，葛家澎教授闡述會計信息質量包括會計信息內(nèi)容質量和會計信息披露質量兩個方面。任何事物都有本質內(nèi)容和形式兩個方面。財務信息的質量也是如此有一些質量是財務信息作為信息最基本的特征，即減少人們決策的不確定性，對決策有用所不可缺少的，例如相關性和可靠性。否則會計信

21、息就失去信息的性質和基本作用。這些基本的質量可稱為財務信息內(nèi)容的質量。這些質量不僅存在于信息的集合中，而且存在于單個信息中，是本質上的質量。但是財務信息還需要表述，特別是通過財務報表和其他財務報告相互聯(lián)系地加以表述，這里也有一個質量問題。比如單個信息的內(nèi)容是正確的，但表述不清晰。不充分，也會影響信息的作用，甚至引起誤解，這個就是披露的質量的問題。財務信息的內(nèi)容及其各組成部分的質量，均服從于決策有用性。財務信息與非財務信息，構成財務報告的

22、全部，其表述和披露的質量，則以保護投資人為宗旨，這是信息不對稱所決定的，是資本市場監(jiān)管機構的任務?？傮w來說，評價財務報告質量的標準應包括：財務信息內(nèi)容的質量和財務報表表述的質量兩個部分，第一部分可主要根據(jù)FA∞的模式，后一部分則主要依據(jù)sEc模式。一般用相關性與可靠性兩個主要質量以及重要性與可比性兩個次要質量來衡量財務會計內(nèi)容的質量；用透明度來衡量會計信息披露質量。透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實質重于形式以及可比性構成；

23、透明度是建立在決策有用性的各項質量特征的基礎上的，但它同會計信息質量特征的側重點不同。透明度主要從會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質量標準、信息披露與監(jiān)管等方面考察會計信息質量。而研究會計信息質量，是研究受會計規(guī)范約束，通過財務報表提供的會計信息系統(tǒng)的最終輸出“物”，研究對投資者而言是相對可靠和易得的財務會計信息，更注重分析各種因素對特定指標的影響，關注已經(jīng)按要求披露報表中的會計信息是否滿足投資者的需要，投資者面對高質量的會計信息會做出什

24、么決策，帶來什么樣的經(jīng)濟后果。關注會計信息內(nèi)容的質量，主要集中在可靠性與相關性兩個方面。另外有部分研究關注會計信息及時性與市場的表現(xiàn)。無論是會計信息質量還是會計信息披露質量的研究，最終目的都是要確定會計信息是否對投資者有用。投資者是否會通過對公司的會計信息分析，了解公司的真實運營情況，以做出對自己最有力的決策。三、會計盈余信息質量在所有的會計信息中，盈余信息一直占據(jù)著比較重要的位置，是會計信息質量關注的重點，提高會計信息質量的首要任務就

25、是要提高盈余信息的質量水平。會計信息特別是會計盈余信息，在具有多個投資者的資本市場上是有用的，可有助于投資者的決策和市場資源調配。投資者在做投資決策時通常要考慮企業(yè)的盈余，政府、中介等在對上市公司的評價時也都會用到每股收益、凈資產(chǎn)收益率等與盈余有關的指標，2005年新《證券法》出臺以前。盈余更是關系到公司的上市與否。因此，會計信息質量的首要任務就是要強調盈余的質量水平。上述所提到的會計信息質量要求大多都適用于會計盈余。其中，最重要的質量

26、特征是盈余的預測價值，即盈余信息的投資者決策相關性。因此，盈余質量也可表示為盈余信息的投資者決策相關性，即當期或歷史盈余預測未來現(xiàn)金流的能力。由于盈余質量在會計信息質量中扮演著極其重要的角色，依據(jù)我國上市公司會計信息質量的現(xiàn)狀，上市公司盈余管理，包括財務報告舞弊行為是影響會計信息質量的主要因素。盈余質量，包括盈余信息含量依然是會計信息質量經(jīng)驗研究中介入最多、程度也最深的一個側面。因此本文鑒于研究方法的限制和盈余的重要性，所研究的會計信息