會計信息質(zhì)量特征

1、【摘要】信息質(zhì)量特征是會計理論體系中的重要組成部分，與會計目標(biāo)間存在著較為密切的內(nèi)在邏輯關(guān)系。構(gòu)建一套系統(tǒng)完善的會計信息質(zhì)量特征體系不僅有利于會計理論的進(jìn)一步完善，而且對于全面有效地提高會計信息質(zhì)量水準(zhǔn)、遏制日益嚴(yán)重的會計信息失真具有重要意義。本文擬借鑒國內(nèi)外這方面的研究成果，結(jié)合我國的會計環(huán)境以及已有的原則性規(guī)定，提出會計信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建問題上的一些設(shè)想?！娟P(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性財務(wù)報告信息質(zhì)量特征是聯(lián)系財務(wù)會計目標(biāo)

2、與財務(wù)報告的橋梁。它為財務(wù)報告目標(biāo)服務(wù)，對財務(wù)報告所提供的信息起著約束作用，同時也是衡量財務(wù)報告質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。FASB提出，“會計信息的首要質(zhì)量是相關(guān)性與可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質(zhì)量，才能對報表使用者的決策具有有用性”。因此，這里主要探討相關(guān)性與可靠性。一、相關(guān)性與可靠性1.相關(guān)性相關(guān)性就是指會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)。滿足相關(guān)性要求在會計信息的處理過程中，要考慮財務(wù)報表的使用者不同的信息需求，但這并不

3、是說會計信息必須滿足所有會計信息使用者的需求。實際上，企業(yè)提供的會計信息從根本上講，只能夠是一種通用的會計信息，是在考慮各個會計信息使用者共同需要的基礎(chǔ)上提供的，而不同的使用者在進(jìn)行決策時，還需要對企業(yè)提供的通用的會計信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治?、整理和理解。會計信息使相關(guān)的，必須滿足具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個基本的質(zhì)量特征。預(yù)測價值是指，因為投資者的決策是面向未來的所以會計信息能夠幫助投資者預(yù)測企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況；反

4、饋價值就是指投資者在獲得會計信息后，能夠修正以前認(rèn)識；會計信息的及時性要求及時收集會計信息、及時對會計信息進(jìn)行加工和處理以便及時傳遞會計信息，不及時地會計信息是無用的信息。2.可靠性可靠性是指會計信息不受錯誤或偏向性的影響，能夠真實的反映它意欲反映的內(nèi)容?？煽啃园ü逝丁⒅辛⑿?、完整性和謹(jǐn)慎性。所謂的公允披露即客觀性，是指會計信息應(yīng)該以實際發(fā)生的活動為依據(jù)，能夠客觀地表述企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況；所謂的中立性是要求會計

5、人員在處理會計信息時，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度；所謂的完整性是指要求反映在企業(yè)財務(wù)報表上的會計信息能夠全面反映企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況，數(shù)字準(zhǔn)確；所謂的謹(jǐn)慎性或穩(wěn)健型，是指存在若干種備選方案時，企業(yè)在處理會計信息應(yīng)從中選擇一種不高估企業(yè)的收入和資產(chǎn)、不低估企業(yè)負(fù)債和費用的方法，最終確保不高估企業(yè)的凈資產(chǎn)，也不導(dǎo)致利潤虛盈。3.相關(guān)性與可靠性的關(guān)系(1)兩種具有代表性的觀點①美國的SFAC將相關(guān)性與

6、可靠性并提，但是，透析美國一系列關(guān)于財務(wù)報告改革的系列后不難發(fā)現(xiàn)其更傾向于“相關(guān)性”。②英國的《財務(wù)報告原則表述》，認(rèn)為在滿足基本可靠性之前，會計信息的可靠性優(yōu)先于相關(guān)性，會計信息披露應(yīng)該從可靠的信息集合中選擇最相關(guān)的信息。③葛家澍(1999)也認(rèn)為可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。在會計信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，即使在公允價值得到日益應(yīng)用的情況下也是如此。(2)相關(guān)性、可靠性——兩難的選擇相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)

7、系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。二、信息質(zhì)量實現(xiàn)的限制和約束條件1.成本效益原則成本效益原則是指企業(yè)提供一項會計信息時所帶來的效益，應(yīng)該對比提供會計信息所花費的成本，只有在確保效益大于成本時，提供會計信息才是值得的。造成會計信息不能充分、真實的反映企業(yè)的業(yè)績，如歷史成本計量、貨幣計量等固有的局限性，將會在一定程度上影響會計信息的有效性、真實性。會計信息報告失真主

8、要體現(xiàn)在：由于為追求經(jīng)濟指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成，在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報告蒙混過關(guān)；只用對政績有用的統(tǒng)計數(shù)字，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。內(nèi)部自我約束功能不強。在會計、統(tǒng)計管理上隨意性較強，在有重大政策和業(yè)務(wù)出臺時，鉆政策的空子，采取“上有政策，下有對策”的方法，對會計統(tǒng)計采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，進(jìn)行隨意改動。對統(tǒng)計數(shù)字沒有必要的監(jiān)督和檢查手段，即使是審計部門也只能是對一個部門或單位進(jìn)行數(shù)據(jù)真實的檢查，而對合并統(tǒng)計數(shù)字

9、卻無法進(jìn)行全面的檢查。會計信息披露不充分以企業(yè)年度定期報告為例，多數(shù)存在母公司對子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報存在疏漏、對或有事項及其他重大事項未做說明、對利潤總額主要由非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成不詳細(xì)披露、對其主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等主要財務(wù)指標(biāo)的重大變化未做必要的分析說明等種種現(xiàn)象。有的雖已嚴(yán)格按照規(guī)定內(nèi)容作出披露，但若未能依據(jù)環(huán)境之變更或公司面臨之特殊情況自愿增加對外披露內(nèi)容，則其披露充分性存在不足。如近幾年來物價變動較為劇烈，但在各公司會計信息披

10、露中很難見到公司愿意說明或充分注意到此對其財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果所可能造成的影響。有的企業(yè)存在大量資產(chǎn)未能得到確認(rèn)，更談不上計量和報告?，F(xiàn)有財務(wù)報告模式僅把重點放在實物資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn)卻沒能反映，而恰恰是這些無形資產(chǎn)才是企業(yè)利潤增值最快并最為重要的因素，正是這些因素在知識經(jīng)濟時代決定著企業(yè)的價值。在知識經(jīng)濟中，知識資源成為經(jīng)濟發(fā)展的首位資源，若按歷史成本計量，則許多知識資源的價值無法得以實現(xiàn)。知識資源反映的是

11、企業(yè)未來價值，而以歷史成本反映的則是企業(yè)過去的財務(wù)狀況。會計信息數(shù)據(jù)反映單一化現(xiàn)有的企業(yè)報告反映的主要是企業(yè)財務(wù)信息，其揭示的范圍也局限于對財務(wù)會計確認(rèn)與計量的交易和事項，而忽略非財務(wù)信息的重要性。由于企業(yè)環(huán)境以及企業(yè)自身還在發(fā)生變化，要對企業(yè)的未來發(fā)展作出預(yù)測，僅依靠過去的財務(wù)數(shù)據(jù)是不夠的。而且某些非財務(wù)信息往往比財務(wù)數(shù)據(jù)更能提示企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。隨著我國加入WTO，跨國間貿(mào)易往來的增多，這些非財務(wù)信息有助于提高貿(mào)易往來的可能性。加