論企業(yè)稅收籌劃中的風險防控

1、學術論壇穩(wěn)強糕觶鹱辮二=：=二=：：：===二=：=：：===冀=：z==：=二==：===二：=二=：：二：二===：=====：=：：==：1二==二^二：二：：二：：：二=二=：：=：=：======：二：==：=：：==。論企業(yè)稅收籌劃中的風險防控四川大學經(jīng)濟學院張瑾摘要：企業(yè)稅收風險是企業(yè)由于稅收和業(yè)務變動而存在稅收上的不確定性而可能導致的財務后果。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃被越來約多的企業(yè)重視，并成為企業(yè)降低成本增加收益的

2、重要舉措。但各種稅收籌劃風險的存在，在很大程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。本文具體分析了企業(yè)稅收籌劃中的主要風險點，并提出了做好企業(yè)稅收籌劃風險防控的對策建議。關鍵詞：稅收籌劃風險；企業(yè)稅收籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。稅收籌劃的預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產生風險的主要原因。企業(yè)的財務活動主要包括以下內容：籌資、投資、資金營運以及利潤分配活動。在以上的每一個環(huán)節(jié)中，都會產生相應的納稅義務，也都存在著稅收籌劃的

3、空間，都有可能給企業(yè)帶來“節(jié)稅”方面的好處，但風險與收益往往是并存的，所以也分別存在著一定的風險。稅收籌劃風險可以歸納為以下i種。1政策風險。稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。由于稅收籌劃是在國家稅收法律的約束邊界內進行活動，即稅收籌劃是以一定的國家政策為前提的那么政策條件的變化也可能導致計劃中的籌劃利益消失。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產生主要是籌劃人對政策

4、精神認識不足、理解不透、把握不準所致。即籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際上不符合國家的法律法規(guī)。例如某化肥廠為客戶代墊運費，但由于承運部門未按要求將運費發(fā)票開具給購貨方，那這一筆運費則應算作化肥廠銷售化肥的價外費用一并計征增值稅。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產業(yè)政策。及時調整經(jīng)濟結構，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、

5、法規(guī)進行及時地補充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時推出新規(guī)章，特別是在我國稅收制度還不甚完善的情況下，政策變動的可能性就更大。jtn08年實施的新的企業(yè)所得稅，就將稅前扣除項目中的廣告費和業(yè)務宣傳費合并為一個項目，由于原來二者的扣除標準不同，廣告費和宣傳費兩項費用具有可替代性，同時由于廣告宣傳費有無限期結轉的優(yōu)惠，給企業(yè)留下了籌劃的空間，兩個項目合并之后，相應的籌劃空間也消失了。且對化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒精類)發(fā)生的廣

6、告費和業(yè)務宣傳費在當年銷售收入的30％以內扣除，但是這一規(guī)定僅在2008年1月1日至lJ2010年12月31日之間有效，也就是說過了這一時間段，就將不再享受30％的扣除標準了，這就可能會影響這些特殊行業(yè)的利潤，應該事先作好企業(yè)廣告宣傳方面的時間籌劃，盡量將宣傳活動放在享受優(yōu)惠的年限進行。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，特別是關稅、出口退稅的政策變動更為頻繁。在全球化背景下，進出口政策的調整甚至已經(jīng)成為了一

7、國處理國際經(jīng)濟關系的重要手段，不僅如此，它還會受到國際政治形勢的影響，這對于我國的出口型企業(yè)的生產經(jīng)營活動的影響是非常大的。為了保護我國的稀土資源，在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實踐中看，這項政策一旦實施，那些依賴出1：3退稅生存的企業(yè)將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。因此，政策的這種不定期性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長期稅收籌劃)產生較大的風險。2操作風險。我國稅收立法體制層次多，立法技術不高，且法規(guī)內容存

8、在著很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時也難以準確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風險。從實踐中看，操作風險包含兩個方面的內容：一是對有關稅收優(yōu)惠政策運用154商品與質量201106期和執(zhí)行不到位的風險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是不依法納稅的風險。由于稅收籌劃很大程度上存在打稅法漏洞“擦邊球”的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅i者的邊界上活動是很容易滑向偷

9、稅的領域的。從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進行操作，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰。3執(zhí)法偏差風險。由于我國稅收的立法意識總體來說更傾向于政府利益，稅務機關處于主動地位，并具有較大的自由裁量權，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致稅收籌劃方案或者在實務中根本行不通從而使方

10、案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產生稅收籌劃失敗的風險。例如，我國增值稅法規(guī)定，個人銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元，提供應稅勞務的起征點為月銷售額1500—3000元，按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元，各地根據(jù)實際情況。在上述幅度內可以確定具體的起征點。因此企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到一些來自基層稅務行政執(zhí)法機關的觀念沖突與行為障礙。這樣的實例

11、媒體上披露的不少，實踐中也是屢見不鮮。此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，導致籌劃成本大于籌劃成果；籌劃方向與企業(yè)總體目標不一致的風險，從表面上看有成果，而實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風險，也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應當加以研究和重視的因素。為了有效的控制和防范稅收籌劃風險，必須在稅收籌劃的一些關鍵環(huán)節(jié)上做好風險管理工作，包括：信息收集、籌劃

12、人員的素質、備選方案的風險處置、實施過程中的控制以及事后的評估。首先，在稅收籌劃中應堅持合法性原則1、注意區(qū)分稅收籌劃、偷稅、避稅i者的關系。稅收籌劃、偷稅和避稅都可以減輕納稅人的稅收負擔，而且稅收籌劃在實際操作中極易“滑向”偷稅或者避稅，但這=三種減輕稅負的方法給納稅人帶來的收益和風險大相徑庭。2、在合法的前提下，也應該注意揣摩國家的立法意圖，評估國家對自己的這種行為的厭惡程度。如果意識到國家在未來會立法堵塞漏洞，那么，對于某些籌劃方

13、案即使當前不違法但由于未來風險太大也應該放棄。其次提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務素質成正比關系如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，那么其成功的可能性也就越高；相反，則失敗的可能性越高。第三，加強與主管稅務機關的聯(lián)系，主動配合稅務機關的日常稅務檢查，減少執(zhí)法偏差帶來的稅收籌劃風險。最后，要有長遠的眼光，做好稅收籌劃的事后評估工作，分析不同籌劃方案給企業(yè)帶來的

14、不同好處，選取最優(yōu)方案，為以后的稅收籌劃打下基礎。稅收籌劃要有長遠的眼光，注意分析國家的政策走向以防當政策走向對自己不利時而應對無方，竊不可僅看見眼前的稅款節(jié)約的好處，還應為企業(yè)的長遠發(fā)展作好打算。、一鼴靜端罐轉罐■一繇罐●■馘；一■讎墩■豫凝辯譬萬方數(shù)據(jù)壇論術學醺跚跚罐罐費城??罐罐??蹦4???晦M敏.翻翻翻.鍾防工工工工工工工t二口:二τ工工工工工工工二乙二工工工工工工工工立了工之二二亡之二工工工工工二:士、二、工士立平:工工工工

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16、業(yè)的發(fā)展.本文具體分析了企業(yè)稅收籌劃中的主要風險點，并提出了做好企業(yè)稅收籌劃風險防控的對策建議.關鍵詞:稅收籌劃風險企業(yè)稅收籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。稅收籌劃的預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產生風險的主要原因。企業(yè)的財務活動主要包括以下內容:籌資、投資、資金營運以及利潤分配活動。在以上的每一個環(huán)節(jié)中，都會產生相應的納稅義務，也都存在著稅收籌劃的空間，都有可能給企業(yè)帶來“節(jié)稅“方面的好處，但風險與收益往

17、往是并存的，所以也分別存在著一定的風險。稅收籌劃風險可以歸納為以下芝種。1.政策風險。稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。由于稅收籌劃是在國家稅收法律的約束邊界內進行活動，即稅收籌劃是以一定的國家政策為前提的，那么政策條件的變化也可能導致計劃中的籌劃利益消失。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。即籌劃人自認為采

18、取的行為符合國家的政策精神，但實際上不符合國家的法律法規(guī)。例如某化肥廣為客戶代墊運費，但由于承運部門未按要求將運費發(fā)票開具給購貨方，那這一筆運費則應算作化肥廠銷售化肥的價外費用一并計征增值稅。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產業(yè)政策，及時調整經(jīng)濟結構，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進行及時地補充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時推

19、出新規(guī)章，特別是在我國稅收制度還不甚完善的情況下，政策變動的可能性就更大。如08年實施的新的企業(yè)所得稅，就將稅前扣除項目中的廣告費和業(yè)務宣傳費合并為一個項目，由于原來二者的扣除標準不同，廣告費和宣傳費兩項費用具有可替代性，同時由于廣告宣傳費有無限期結轉的優(yōu)惠.給企業(yè)留下了籌劃的空間，兩個項目合并之后，相應的籌劃空間也消失了。且對化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒精類)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費在當年銷售收入的30%以內扣除，但是這一規(guī)

20、定僅在2∞8年1月1日到2010年12月31日之間有效，也就是說過了這一時間段，就將不再享受30%的扣除標準了，這就可能會影響這些特殊行業(yè)的利潤，應該事先作好企業(yè)廣告宣傳方面的時間籌劃，盡量將宣傳活動放在享受優(yōu)惠的年限進行。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，特別是關稅、出口退稅的政策變動更為頻繁。在全球化背景下，進出口政策的調整甚至已經(jīng)成為了一國處理同際經(jīng)濟關系的重耍手段，不僅如此，它還會受到國際政治形勢的

21、影響，這對于我國的出口理企業(yè)的生產經(jīng)營活動的影響是非常大的。為了保護我國的稀土資源.在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實踐中看，這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅生存的企業(yè)將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。因此，政策的這種不定期性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長期稅收籌劃)產生較大的風險。2操作風險。我國稅收立法體制層次多.立法技術不高，且法規(guī)內容存在著很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時也難以準確把握，這就給納稅人的稅

22、收籌劃帶來了很大的操作風險。從實踐中看，操作風險包含兩個方面的內容:一是對有關稅收優(yōu)惠政策運用154商品與質量2011.06期和執(zhí)行不到位的風險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是不依法納稅的風險c由于稅收籌劃很大程度上仔在打稅法漏洞“擦邊球“的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅士氣者的邊界上活動.是很容易滑向偷稅的領域的。從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進行操

23、作，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰。3執(zhí)法偏差風險。由于我國稅收的立法意識總體來說更傾向于政府利益，稅務機關處于主動地位，并具有較大的自由裁量權，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致稅收籌劃方案或者在實務中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處.不但得不到

24、節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產生稅收籌劃失敗的風險。例如，我國增值稅法規(guī)定，個人銷售貨物的起征點為月銷售額20∞5α】0元，提供應稅勞務的起征點為月銷售額15∞3∞0元，按次納稅的起征點為每次(日)銷售額1502∞元，各地根據(jù)實際情況，在上述幅度內可以確定具體的起征點。因此，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到一些來自基層稅務行政執(zhí)法機關的觀念沖突與行為障礙，這樣的實例媒體上披露的不少，實踐中也是屢見不鮮。此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃

25、成本得不償失的風險，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，導致籌劃成本大于籌劃成果籌劃方向與企業(yè)總體目標不一致的風險，從表面上看有成果，而實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風險，也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應當加以研究和重視的因素。為了有效的控制和防范稅收籌劃風險，必須在稅收籌劃的一些關鍵環(huán)節(jié)上做好風險管理工作，包括:信息收集、籌劃人員的素質、備選方案的風險處置、實施過程中的控制以及事后的評估。首先，在稅收

26、籌劃中應堅持合法性原則.1、注意區(qū)分稅收籌劃、偷稅、避稅=氣者的關系。稅收籌劃、偷稅和避稅都可以減輕納稅人的稅收負擔，而且稅收籌劃在實際操作中極易“滑向“偷稅或者避稅，但這氣種減輕稅負的方法給納稅人帶來的收益和風險大相徑庭。2、在合法的前提下，也應該注意揣摩罔家的立法意圖，評估同家對自己的這種行為的厭惡程度。如果意識到國家在未來會立法堵塞漏洞，那么，對于某些籌劃方案即使當前不違法但由于未來風險太大也應該放棄。其次，提升稅收籌劃人員的專業(yè)

27、水平。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務素質成正比關系.如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，那么其成功的可能性也就越高相反，則失敗的可能性越高。第蘭，加強與主管稅務機關的聯(lián)系，主動配合稅務機關的日常稅務檢查，減少執(zhí)法偏差帶來的稅收籌劃風險。最后，要有長遠的眼光，做好稅收籌劃的事后評估工作，分析不同籌劃方案給企業(yè)帶來的不同好處，選取最優(yōu)方案，為以后的稅收籌劃打下基礎。稅收籌劃要有長遠的眼光

28、，注意分析國家的政策走向.以防當政策走向對自己不利時而應對無方，竊不可僅看見眼前的稅款節(jié)約的好處，還應為企業(yè)的長遠發(fā)展作好打算。飛學術論壇穩(wěn)強糕觶鹱辮二=：=二=：：：===二=：=：：===冀=：z==：=二==：===二：=二=：：二：二===：=====：=：：==：1二==二^二：二：：二：：：二=二=：：=：=：======：二：==：=：：==。論企業(yè)稅收籌劃中的風險防控四川大學經(jīng)濟學院張瑾摘要：企業(yè)稅收風險是企業(yè)由于稅收和

29、業(yè)務變動而存在稅收上的不確定性而可能導致的財務后果。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃被越來約多的企業(yè)重視，并成為企業(yè)降低成本增加收益的重要舉措。但各種稅收籌劃風險的存在，在很大程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。本文具體分析了企業(yè)稅收籌劃中的主要風險點，并提出了做好企業(yè)稅收籌劃風險防控的對策建議。關鍵詞：稅收籌劃風險；企業(yè)稅收籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。稅收籌劃的預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產生風險的主要原因。企業(yè)的

30、財務活動主要包括以下內容：籌資、投資、資金營運以及利潤分配活動。在以上的每一個環(huán)節(jié)中，都會產生相應的納稅義務，也都存在著稅收籌劃的空間，都有可能給企業(yè)帶來“節(jié)稅”方面的好處，但風險與收益往往是并存的，所以也分別存在著一定的風險。稅收籌劃風險可以歸納為以下i種。1政策風險。稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。由于稅收籌劃是在國家稅收法律的約束邊界內進行活動，即稅收籌劃是以一定的國家政策為前提的那么政策條件的變化也可能導致計劃中的

31、籌劃利益消失。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。即籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際上不符合國家的法律法規(guī)。例如某化肥廠為客戶代墊運費，但由于承運部門未按要求將運費發(fā)票開具給購貨方，那這一筆運費則應算作化肥廠銷售化肥的價外費用一并計征增值稅。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)

32、國家的產業(yè)政策。及時調整經(jīng)濟結構，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進行及時地補充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時推出新規(guī)章，特別是在我國稅收制度還不甚完善的情況下，政策變動的可能性就更大。jtn08年實施的新的企業(yè)所得稅，就將稅前扣除項目中的廣告費和業(yè)務宣傳費合并為一個項目，由于原來二者的扣除標準不同，廣告費和宣傳費兩項費用具有可替代性，同時由于廣告宣傳費有無限期結轉

33、的優(yōu)惠，給企業(yè)留下了籌劃的空間，兩個項目合并之后，相應的籌劃空間也消失了。且對化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒精類)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費在當年銷售收入的30％以內扣除，但是這一規(guī)定僅在2008年1月1日至lJ2010年12月31日之間有效，也就是說過了這一時間段，就將不再享受30％的扣除標準了，這就可能會影響這些特殊行業(yè)的利潤，應該事先作好企業(yè)廣告宣傳方面的時間籌劃，盡量將宣傳活動放在享受優(yōu)惠的年限進行。從這個意義上講，政府的

34、稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，特別是關稅、出口退稅的政策變動更為頻繁。在全球化背景下，進出口政策的調整甚至已經(jīng)成為了一國處理國際經(jīng)濟關系的重要手段，不僅如此，它還會受到國際政治形勢的影響，這對于我國的出口型企業(yè)的生產經(jīng)營活動的影響是非常大的。為了保護我國的稀土資源，在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實踐中看，這項政策一旦實施，那些依賴出1：3退稅生存的企業(yè)將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。因此，政策的這種不定期性

35、或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長期稅收籌劃)產生較大的風險。2操作風險。我國稅收立法體制層次多，立法技術不高，且法規(guī)內容存在著很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時也難以準確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風險。從實踐中看，操作風險包含兩個方面的內容：一是對有關稅收優(yōu)惠政策運用154商品與質量201106期和執(zhí)行不到位的風險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等

36、。二是不依法納稅的風險。由于稅收籌劃很大程度上存在打稅法漏洞“擦邊球”的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅i者的邊界上活動是很容易滑向偷稅的領域的。從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進行操作，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰。3執(zhí)法偏差風險。由于我國稅收的立法意識總體來說更傾向于政府利益，稅務機關處于主動地位，并具有較大的自由裁量權，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質又參差不齊，這些都客觀上為稅

37、收政策執(zhí)行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致稅收籌劃方案或者在實務中根本行不通從而使方案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產生稅收籌劃失敗的風險。例如，我國增值稅法規(guī)定，個人銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元，提供應稅勞務的起征點為月銷售額1500—3000元，按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元，各地根據(jù)實際

38、情況。在上述幅度內可以確定具體的起征點。因此企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到一些來自基層稅務行政執(zhí)法機關的觀念沖突與行為障礙。這樣的實例媒體上披露的不少，實踐中也是屢見不鮮。此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，導致籌劃成本大于籌劃成果；籌劃方向與企業(yè)總體目標不一致的風險，從表面上看有成果，而實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風險，也是企業(yè)在稅收籌劃過程

39、中應當加以研究和重視的因素。為了有效的控制和防范稅收籌劃風險，必須在稅收籌劃的一些關鍵環(huán)節(jié)上做好風險管理工作，包括：信息收集、籌劃人員的素質、備選方案的風險處置、實施過程中的控制以及事后的評估。首先，在稅收籌劃中應堅持合法性原則1、注意區(qū)分稅收籌劃、偷稅、避稅i者的關系。稅收籌劃、偷稅和避稅都可以減輕納稅人的稅收負擔，而且稅收籌劃在實際操作中極易“滑向”偷稅或者避稅，但這=三種減輕稅負的方法給納稅人帶來的收益和風險大相徑庭。2、在合法的

40、前提下，也應該注意揣摩國家的立法意圖，評估國家對自己的這種行為的厭惡程度。如果意識到國家在未來會立法堵塞漏洞，那么，對于某些籌劃方案即使當前不違法但由于未來風險太大也應該放棄。其次提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務素質成正比關系如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，那么其成功的可能性也就越高；相反，則失敗的可能性越高。第三，加強與主管稅務機關的聯(lián)系，主動配合稅務

41、機關的日常稅務檢查，減少執(zhí)法偏差帶來的稅收籌劃風險。最后，要有長遠的眼光，做好稅收籌劃的事后評估工作，分析不同籌劃方案給企業(yè)帶來的不同好處，選取最優(yōu)方案，為以后的稅收籌劃打下基礎。稅收籌劃要有長遠的眼光，注意分析國家的政策走向以防當政策走向對自己不利時而應對無方，竊不可僅看見眼前的稅款節(jié)約的好處，還應為企業(yè)的長遠發(fā)展作好打算。、一鼴靜端罐轉罐■一繇罐●■馘；一■讎墩■豫凝辯譬萬方數(shù)據(jù)壇論術學醺跚跚罐罐費城??罐罐??蹦4???晦M敏.翻

42、翻翻.鍾防工工工工工工工t二口:二τ工工工工工工工二乙二工工工工工工工工立了工之二二亡之二工工工工工二:士、二、工士立平:工工工工二、工工11螺作士二三二trMtJ:3王三三三三三二三三三五三工飛J立工之士工工工t工之二二二::王三三五三三三二三三三二三三三二丁二三:二二工工二_......“~二二毛黯論企業(yè)稅收籌劃中的鳳險防控四川大學經(jīng)濟學院張瑾摘要:企業(yè)稅收風險是企業(yè)由于稅收和業(yè)務變動而存在稅收上的不確定性而可能導致的財務后果.隨著

43、市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃被越來約多的企業(yè)重視，并成為企業(yè)降低成本增加收益的重要舉措，但各種稅收籌劃風險的存在，在很大程度土制約著企業(yè)的發(fā)展.本文具體分析了企業(yè)稅收籌劃中的主要風險點，并提出了做好企業(yè)稅收籌劃風險防控的對策建議.關鍵詞:稅收籌劃風險企業(yè)稅收籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。稅收籌劃的預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產生風險的主要原因。企業(yè)的財務活動主要包括以下內容:籌資、投資、資金營運以及利潤分配

44、活動。在以上的每一個環(huán)節(jié)中，都會產生相應的納稅義務，也都存在著稅收籌劃的空間，都有可能給企業(yè)帶來“節(jié)稅“方面的好處，但風險與收益往往是并存的，所以也分別存在著一定的風險。稅收籌劃風險可以歸納為以下芝種。1.政策風險。稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。由于稅收籌劃是在國家稅收法律的約束邊界內進行活動，即稅收籌劃是以一定的國家政策為前提的，那么政策條件的變化也可能導致計劃中的籌劃利益消失。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。

45、政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。即籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際上不符合國家的法律法規(guī)。例如某化肥廣為客戶代墊運費，但由于承運部門未按要求將運費發(fā)票開具給購貨方，那這一筆運費則應算作化肥廠銷售化肥的價外費用一并計征增值稅。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產業(yè)政策，及時調整經(jīng)濟結構，一個國家的稅收政策不

46、可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進行及時地補充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時推出新規(guī)章，特別是在我國稅收制度還不甚完善的情況下，政策變動的可能性就更大。如08年實施的新的企業(yè)所得稅，就將稅前扣除項目中的廣告費和業(yè)務宣傳費合并為一個項目，由于原來二者的扣除標準不同，廣告費和宣傳費兩項費用具有可替代性，同時由于廣告宣傳費有無限期結轉的優(yōu)惠.給企業(yè)留下了籌劃的空間，兩個項目合并之后，相應的籌

47、劃空間也消失了。且對化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒精類)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費在當年銷售收入的30%以內扣除，但是這一規(guī)定僅在2∞8年1月1日到2010年12月31日之間有效，也就是說過了這一時間段，就將不再享受30%的扣除標準了，這就可能會影響這些特殊行業(yè)的利潤，應該事先作好企業(yè)廣告宣傳方面的時間籌劃，盡量將宣傳活動放在享受優(yōu)惠的年限進行。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，特別是關稅、出口退稅的

48、政策變動更為頻繁。在全球化背景下，進出口政策的調整甚至已經(jīng)成為了一國處理同際經(jīng)濟關系的重耍手段，不僅如此，它還會受到國際政治形勢的影響，這對于我國的出口理企業(yè)的生產經(jīng)營活動的影響是非常大的。為了保護我國的稀土資源.在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實踐中看，這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅生存的企業(yè)將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。因此，政策的這種不定期性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長期稅收籌劃)產生較大的風險。

49、2操作風險。我國稅收立法體制層次多.立法技術不高，且法規(guī)內容存在著很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時也難以準確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風險。從實踐中看，操作風險包含兩個方面的內容:一是對有關稅收優(yōu)惠政策運用154商品與質量2011.06期和執(zhí)行不到位的風險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是不依法納稅的風險c由于稅收籌劃很大程度上仔在打稅法漏洞“擦邊

50、球“的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅士氣者的邊界上活動.是很容易滑向偷稅的領域的。從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進行操作，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰。3執(zhí)法偏差風險。由于我國稅收的立法意識總體來說更傾向于政府利益，稅務機關處于主動地位，并具有較大的自由裁量權，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結果也可

51、能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致稅收籌劃方案或者在實務中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處.不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產生稅收籌劃失敗的風險。例如，我國增值稅法規(guī)定，個人銷售貨物的起征點為月銷售額20∞5α】0元，提供應稅勞務的起征點為月銷售額15∞3∞0元，按次納稅的起征點為每次(日)銷售額1502∞元，各地根據(jù)實際情況，在上述幅度內可以確定具體的起征點。因此，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到一些

52、來自基層稅務行政執(zhí)法機關的觀念沖突與行為障礙，這樣的實例媒體上披露的不少，實踐中也是屢見不鮮。此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，導致籌劃成本大于籌劃成果籌劃方向與企業(yè)總體目標不一致的風險，從表面上看有成果，而實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風險，也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應當加以研究和重視的因素。為了有效的控制和防范稅收籌劃風險，必須在稅收籌劃

53、的一些關鍵環(huán)節(jié)上做好風險管理工作，包括:信息收集、籌劃人員的素質、備選方案的風險處置、實施過程中的控制以及事后的評估。首先，在稅收籌劃中應堅持合法性原則.1、注意區(qū)分稅收籌劃、偷稅、避稅=氣者的關系。稅收籌劃、偷稅和避稅都可以減輕納稅人的稅收負擔，而且稅收籌劃在實際操作中極易“滑向“偷稅或者避稅，但這氣種減輕稅負的方法給納稅人帶來的收益和風險大相徑庭。2、在合法的前提下，也應該注意揣摩罔家的立法意圖，評估同家對自己的這種行為的厭惡程度。

54、如果意識到國家在未來會立法堵塞漏洞，那么，對于某些籌劃方案即使當前不違法但由于未來風險太大也應該放棄。其次，提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務素質成正比關系.如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，那么其成功的可能性也就越高相反，則失敗的可能性越高。第蘭，加強與主管稅務機關的聯(lián)系，主動配合稅務機關的日常稅務檢查，減少執(zhí)法偏差帶來的稅收籌劃風險。最后，要有長遠的眼光