稅收籌劃案例分析五

1、稅收籌劃ii：=焱翌ii豢謦豢≥『；；；滲滋瀵囊i榮綢麓囊藏參鬟蠢i膊褥稅是瓣企業(yè)凈收藏黲鼙救的稅收，企業(yè)艇得稅的稅轂篝劃涉敷企蝗生意綴j0jii_一。I西i：謦穗糕唆籌劃蠢法都熊纛所得稅稅收籌劃|：車】褥到應(yīng)Iflo壘業(yè)可以利用扣除=謄蠢j蔓ji董譬一董鬻i：蹦；一lj。l疆瓤除減鬻應(yīng)納稅縻鑷額I，較孵德稅受援；套轂可19利用充分稅收優(yōu)惠政策i舞；“ijl囊法滕援遁愚裁霉罐藏鬢瘦納檬凝萋鑫壤濯一麟潺潼稅額扣除增加抵免稅額以ji蕁j『i

2、i謄蔓v囂x：：一iji；ij；繳納驥No!iiijji|iii=ii；；；lii“；ijiiiijii；iiijiiji|“iiii；j：ijjiji；||稅收籌劃案例分析(五)四、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析[案例一]恒生藥業(yè)股份有限公司為開發(fā)一種新藥2003年投入研究開發(fā)費(fèi)420萬元2004年1至10月投入研究開發(fā)費(fèi)418萬元，估計11月和12月份發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬元。11月中旬，開發(fā)部提出中試計劃計劃于2004年1月份購入中試關(guān)鍵

3、設(shè)備五臺價值分別為9萬元、9萬元、8萬元、6萬元和4萬元。預(yù)計當(dāng)年公司盈利為1600萬元左右所得稅稅率為33％。財務(wù)顧問余某在審核該計劃后提出將購置計劃提前到本年度11月份或12月份，目的是減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。[案例二]名揚(yáng)鞋業(yè)公司為一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主要生產(chǎn)“名揚(yáng)”牌各種款式的布鞋，規(guī)模不是很大，但效益還不錯2003年實現(xiàn)利潤30萬元。2004年6月宣布分立，將原有的三個生產(chǎn)車間和一個銷售科分立成揚(yáng)時、揚(yáng)代、揚(yáng)名、揚(yáng)聲四個企業(yè)。獨(dú)立法人都是

4、徐某。前三個企業(yè)分別生產(chǎn)“名揚(yáng)”牌不同款式布鞋。揚(yáng)聲公司為專業(yè)銷售公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)“名揚(yáng)”牌布鞋的對外銷售。旁人都覺得難以理解為什么把一個企業(yè)分成四個企業(yè)徐某總是笑而不答，一日酒醉后說出了實話，這是稅務(wù)顧問余某提供的稅收籌劃方案目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)。[案例三]天恒公司1998年、1999年兩年發(fā)生虧損虧損額達(dá)800萬元和600萬元2000年扭虧損為盈，實現(xiàn)利潤60萬元，2001年盈利120萬2002年預(yù)計盈利200萬元預(yù)計從2003年開始

5、每年盈利可穩(wěn)定在300萬左右。2002年年中企業(yè)研究上一個新項目預(yù)計每年可盈利350萬元，建設(shè)期為15年。但是企業(yè)資金比較緊張在研究決策時有人建議推遲投資推遲到2003年年余采楊李中，這樣資金壓力會小一些，稅務(wù)顧問余某提出如果資金問題可以通過貸款等方式解決則應(yīng)立即建設(shè)。最后公司采納了余某的意見。企業(yè)所得稅是對企業(yè)凈收益所征收的稅收，而凈收益是企業(yè)收入減去費(fèi)用后的余額企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面都會對企業(yè)的收入和費(fèi)用發(fā)生影響因此企業(yè)所得稅的稅收

6、籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面各種稅收籌劃方法都能在所得稅稅收籌劃中得到應(yīng)用。案例一涉及的是減少計稅依據(jù)的方法其中最常用的是扣除法。企業(yè)所得稅稅收籌劃的一個重要方面就是采用稅項扣除方法減少應(yīng)納稅所得額以減輕所得稅負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目是企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與取得收入有關(guān)的所有必要的萬方數(shù)據(jù)a圈圈圈耀自企業(yè)所得就是對企業(yè)凈收益所征收的稅收，企業(yè)所得稅的稅收籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)級營各個方酶，各種稅收籌

7、劃方法都能在所得聯(lián)稅收籌劃中得到應(yīng)用。企業(yè)可以利用扣除法通過稅嘀扣除減少應(yīng)納稅所得額以藏輯所得稅負(fù):@企業(yè)可以利用充分稅收優(yōu)惠政策果期各種方法降低適用稅寐以減少應(yīng)納稅額企業(yè)還可以通過稅額扣除增加抵免稅轍以減少實際轍納稅款α稅收籌劃稅收籌劃案例分析(五)李榻采余中，這樣資金壓力會小一些，稅務(wù)成揚(yáng)時、揚(yáng)代、揚(yáng)名、揚(yáng)聲四個企四、企業(yè)所得稅納稅籌劃囂例顧問余某提出，如果資金問題可以業(yè)，獨(dú)立法人都是徐某，前三個企分析通過貸款等方式解決，則應(yīng)立即建

8、業(yè)分別生產(chǎn)“名揚(yáng)“牌不同款式布[案例一]恒生藥業(yè)股份有限設(shè)。最后公司采納了余某的意見。鞋，揚(yáng)聲公司為專業(yè)銷售公司，統(tǒng)負(fù)責(zé)“名揚(yáng)“牌布鞋的對外銷售。公司為開發(fā)一種新藥，2003年投入研究開發(fā)費(fèi)420萬兒，2004年1至10月投入研究開發(fā)費(fèi)418萬元，估計11月和12月份發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬企業(yè)所得稅是對企業(yè)凈收益所征收的稅收，而凈收益是企業(yè)收入減去費(fèi)用后的余額，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面都會對企業(yè)的收入旁人都覺得難以理解，為什么把一個企業(yè)分成四

9、個企業(yè)，徐某總是笑而不答，一日酒醉后說出了實話，這是稅務(wù)顧問余某提供的稅收簿元。11月中句，開發(fā)部提出中試計劃，計劃于2004年1月份購入中試和費(fèi)用發(fā)生影響，因此企業(yè)所得稅目的是為了減輕稅收負(fù)為l方案，關(guān)鍵設(shè)備五臺，價值分別為9萬元、的稅收籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面，各種稅收籌劃方法都能在所得稅稅收籌劃中得到應(yīng)用。[案例三]夭恒公司1998年、拉O9萬元、8萬元、6萬元和4萬元O預(yù)計當(dāng)年公司盈利為1600萬元左右，所得稅稅且非為33%

10、。財務(wù)顧問余某在1999年兩年發(fā)生虧損，虧損額達(dá)800萬元和600萬元，2000年扭虧損為盈，實現(xiàn)利潤60萬元，2001年盈案例一攢及的是減少計稅依審核該計劃后，提出將購置計劃提掘的方法，其中最常用的是扣除前到本年度11月份或12月份，闊的陽。OKH年第4∞期法。企業(yè)所得稅稅收籌劃的一個重利120萬，2002年預(yù)計盈利200萬元，是減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。用稅項扣除方法減要方回就預(yù)計從2003年開始每年盈利可穩(wěn)[黯例二)名揚(yáng)鞋業(yè)公司為一少應(yīng)

11、納稅所得額以減輕所得稅負(fù)定在300萬左右。2002年年中企業(yè)個鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，主要生產(chǎn)“名揚(yáng)“牌各扭O按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，企業(yè)的與取得收入有關(guān)的所有必要的在計算應(yīng)納稅所得翻時準(zhǔn)予扣除的項目，是企業(yè)每一納稅研究上一個新項目，預(yù)計每年可盈利350萬元，建設(shè)期為1.5年。但是企3k.資金比較緊張，在研究決策時有人建議推遲投資，推遲到2003年年種款式的布鞋，規(guī)模不是很大，但效益還不錯，2003年實現(xiàn)利潤30萬元o2004年6月宣布分立，將原有的三

12、個生產(chǎn)車間和一個銷售科分立i繁黑簿鞋囂一控制和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。為規(guī)范費(fèi)用支出扣除稅法對相關(guān)費(fèi)用支出項目。如工資薪金支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、借款費(fèi)用、租金支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、公益救濟(jì)性捐贈、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)和其他費(fèi)用等規(guī)定了相應(yīng)的扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)和方法。企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)深入研究稅法規(guī)定的各種費(fèi)用支出的扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)和方法，按照前述完全、充分的原則將按規(guī)定能夠扣除的項目都予以扣

13、除而且按最高標(biāo)準(zhǔn)扣除減少應(yīng)納稅所得額從而減少應(yīng)納稅額。在案例一中余某之所以提出提前購買中試關(guān)鍵設(shè)備，是因為按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備，單臺價值在10萬元以下的，可以一次或分次攤?cè)斯芾碣M(fèi)用：盈利企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用比上年實際發(fā)生額增長10％以上(含10％)，其當(dāng)年實際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實列支外年終由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可按實際發(fā)生額的50％直接抵扣應(yīng)納稅所得額。恒

14、生公司2003年投入研究開發(fā)費(fèi)420萬元2004年1至10月投入研究開發(fā)費(fèi)418萬元。估計11月和12月份發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬元，合計438萬元，為去年發(fā)生額的1043％。若于本年內(nèi)購人中試關(guān)鍵設(shè)備，并直接計人研究開發(fā)費(fèi)則當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)為475萬元，為去年的11309％。這樣在實際計算繳納企業(yè)所得稅時企業(yè)可以多抵扣研究開發(fā)費(fèi)2375萬元企業(yè)為此可以少繳納企業(yè)所得稅78375萬元。案例二涉及的是通過利用優(yōu)惠稅率降低適用稅率的方法。按照現(xiàn)行稅

15、法規(guī)定對于年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；對于年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下(含10萬元)的企業(yè)，減按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。名揚(yáng)鞋業(yè)公司2003年利潤總額為30萬元。假如沒有納稅調(diào)整因素，按33％稅率征收企業(yè)所得稅則應(yīng)納稅額為99萬元。公司分立后，假如所獲利潤仍為30萬元，且四個公司利潤都沒有超過10萬元則均按27％稅率征收企業(yè)所得稅則其應(yīng)納稅額為81萬元，企業(yè)可以節(jié)省所得稅1

16、8萬元。利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)適用稅率是稅收籌劃的基本方法。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中這種方法應(yīng)用得十分普遍。比如企業(yè)可以利用國家規(guī)定的減免稅優(yōu)惠政策，采用身份選擇特別是積極的身份選擇，享受國家規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，從而降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如將企業(yè)辦在民族自治地區(qū)、老少邊窮地區(qū)，將企業(yè)辦成高新技術(shù)企業(yè)并辦在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，招收殘疾人、下崗職工、轉(zhuǎn)業(yè)軍人從而享受減免稅優(yōu)惠，實行綜合利用以享受相應(yīng)減免稅優(yōu)惠等。案例三涉及利用稅額扣除采用

17、扣除法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期不得超過5年。余某提出立即建設(shè)，是因為從2002年年中開始建設(shè)2003年底即可投產(chǎn)2004年獲礙的利潤可以抵銷1999年虧損，不必納稅為此就可給企業(yè)節(jié)省近100萬的利潤。如果推遲到2003年建設(shè)，2004年建成，2005年獲得的利潤就不能再彌補(bǔ)1999年虧損因為已經(jīng)超過五年彌補(bǔ)期。[案例四]東方

18、電子有限公司去年擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模準(zhǔn)備投資興建兩個新工廠是組建二個分支機(jī)構(gòu)還是設(shè)立兩個獨(dú)立核算的子公司，請稅務(wù)顧問余某發(fā)表意見。經(jīng)過對公司目前盈利狀況和兩個工廠可行性研究報告的分析余某提出：撇開其他因素不說，僅就稅收而言，分支機(jī)構(gòu)需要與總公司合并納稅雖然東方公司近兩年虧損但虧損并不多且經(jīng)過努力可望在一兩年內(nèi)扭虧為盈新辦工廠預(yù)期收益會很可觀且技術(shù)很先進(jìn)如果能申報作為高新技術(shù)企業(yè)并辦在中關(guān)村可享受“三減兩免”優(yōu)惠政策，即免稅兩年，三年減半征收，而

19、且即使正常納稅。中關(guān)村科技園區(qū)的適用稅率本身只有15％。因此通過合并納稅取得的優(yōu)惠并不會很多，而作為子公司單獨(dú)納稅，可以充分享受減免稅優(yōu)惠從而保證整個企業(yè)總體稅負(fù)最小化。同樣在企業(yè)跨國經(jīng)營中，是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、合資企業(yè)還是組建獨(dú)資企業(yè)在許多國家中實際稅負(fù)往往存在很大差異，就需要根據(jù)所在國的稅收制度和預(yù)期的收入、利潤情況進(jìn)行分析，從而作出抉擇。纛一HJ萬方數(shù)據(jù)控制和正常的戚本、費(fèi)用、稅金和損失O為規(guī)范費(fèi)用支出扣除，稅法對相關(guān)費(fèi)用支出項目，如

20、工資薪金支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、借款費(fèi)用、租金支州、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、公益救濟(jì)性捐贈、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)和其他費(fèi)用等規(guī)定了相應(yīng)的扣除f陽、標(biāo)準(zhǔn)和方法O企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)深入研究稅法規(guī)定的各種費(fèi)用支出的扣除f罔、標(biāo)準(zhǔn)和方法，按照前述完全、充分的原則.將按規(guī)定能夠扣除的項目都F以扣除，而且按最高標(biāo)準(zhǔn)扣除，減少應(yīng)納稅所得額從而減少應(yīng)納稅額。在案例a巾，余某之所以提出提前購買中試關(guān)鍵設(shè)備，是因為按照現(xiàn)

21、行稅法規(guī)定:企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備，單白價值在10萬元以下的，可以~j或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用盈利企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用，比上年實際發(fā)生翻增長10%以上(含10%)，其吁年實際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終歸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后叮按實際發(fā)生額的50%直接抵扣庇納稅所得額O恒生公司2003年投入研究開發(fā)費(fèi)420萬元，2004年l!10月投入研究開發(fā)費(fèi)418萬元，估計11月和12月份發(fā)

22、生相關(guān)費(fèi)用20萬元，合計438萬元，為去年發(fā)生額的104.3%。若于本年內(nèi)購入中試關(guān)鍵設(shè)備，并直接計入研究開發(fā)費(fèi)，則當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)為475萬元，為去年的113.09%。這樣在實際計算繳納企業(yè)所得稅時，企業(yè)可以多抵扣研究，企業(yè)為此可以少繳納企業(yè)所得稅78.375萬元。案例二i步及的是通過利用優(yōu)惠稅率降低適用稅率的方怯。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于年m納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅對于年m納稅所得鎖在3萬

23、元以上10萬元以下(含10萬元)的企業(yè)，v戒指27%的稅率低收企業(yè)所得稅o1揚(yáng)鞋~公司2003年利潤總額為30萬元，假如沒有納稅調(diào)黯因索，按33%稅率征收企業(yè)所得稅，則應(yīng)納稅額為9.9萬元υ公司分立后，假如所獲利潤仍為30萬元，且四個公司利潤都沒有超過10萬元，則均按279毛稅率征收企業(yè)所得悅，則其應(yīng)納稅額為8.1萬元，企業(yè)可以節(jié)省所得稅1.8萬元O利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)適用稅率是稅收籌劃的慕本方法。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，這種方浩應(yīng)

24、用得十分普遍。比如企業(yè)可以利用國家規(guī)定的減免稅優(yōu)惠政策，采用身份選擇，特別是職極的身份選擇，事受罔家規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，從而降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如將企業(yè)辦在民族自治地區(qū)、老少邊窮地區(qū)，將企業(yè)辦成高新技術(shù)企業(yè)并辦在高新技術(shù)開發(fā)眩，招收殘疾人、下崗職匯、轉(zhuǎn)業(yè)軍人從而享受減免稅優(yōu)惠，實行綜合利用以享受相應(yīng)減免稅優(yōu)惠等案例三涉及利用稅額扣除采用扣|珠峰降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，T以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下

25、一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年班續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期不得跑過5年O余某提出立即建設(shè)，是因為從2002年年巾開始建設(shè)，2003年底即可投產(chǎn)，2004年獲得的利潤可以抵銷1999年虧損，不必納稅，為此就可給企業(yè)節(jié)省近100萬的利潤O如果推遲到2003年建設(shè)，2004年建成，2005年獲得的利潤就不能再彌補(bǔ)1999年虧損，因為已經(jīng)超過五年彌補(bǔ)期。[黑例四]東方電子有限公司去年擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)備投資興建兩個新工廠，是組建二個分支機(jī)構(gòu)，還是設(shè)

26、立兩個獨(dú)立核算的子公司，請稅務(wù)顧問余某發(fā)表意見c經(jīng)過對公司目前盈利狀況和兩個工廠可行性研究報告的分析，余某提出:撇開其他因素不說，僅就稅收而言，分支機(jī)構(gòu)需要與總公司令并納稅，雖然東方公司近兩年虧損但虧損并不多，且經(jīng)過努力可望在一兩年內(nèi)扭虧為盈，新辦工廠預(yù)期收益會很可觀，且技術(shù)很先進(jìn)，如采能申報作為高新技術(shù)企業(yè)，并辦在中關(guān)村，可享受“三減兩免“優(yōu)惠政策，即免稅兩年，三年減半征收，而且即使正常納稅，中關(guān)村科技園區(qū)的適用稅率本身只有15%。因