稅收成本的成因及對(duì)策

1、稅收成本的成因及對(duì)策。譚旋摘要任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有成本問(wèn)題，稅收活動(dòng)也不另外。本文在假定稅務(wù)機(jī)關(guān)以最高效率運(yùn)行的前提下，從八個(gè)方面闡述稅收成本的成因，探討降低稅收成本的治本措施。關(guān)鍵詞稅收稅收成本1、需要量度納稅能力每一個(gè)成年人交納同等稅金的人頭稅(p011tax)是最簡(jiǎn)單、成本最低的稅，它不會(huì)改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為，因而經(jīng)濟(jì)上持中性，不會(huì)產(chǎn)生扭曲成本，征管上甚至可由街道委員會(huì)代收，納稅人也無(wú)需計(jì)算其應(yīng)納稅額。然而，人頭稅與稅制設(shè)計(jì)中的平等和公

2、平原則不相符。謀取“縱向”和“橫向”公平的目標(biāo)給稅制設(shè)計(jì)提出了要求。縱向平等要求在不同收入的家庭中合理分配稅負(fù)，稅負(fù)需與納稅能力掛鉤?！皺M向”平等則要求同等納稅能力支付同樣稅負(fù)。一旦政府需要計(jì)量收入、財(cái)富或消費(fèi)以量度納稅能力時(shí)，事情就變得復(fù)雜起來(lái)，稅收成本立即上升。量度納稅能力的成本與稅基的選取有關(guān)。量度勞動(dòng)所得一般相對(duì)簡(jiǎn)單，盡管在量度福利或以資本收入出現(xiàn)的工資收入時(shí)會(huì)遇到一些困難。量度資本所得則通常復(fù)雜得多，在企業(yè)層次上，需要計(jì)算資產(chǎn)

3、的折舊，這是一件不可能精確做到的事情，而且折舊扣除還需要復(fù)雜的記錄保存和計(jì)算工作；在個(gè)人層次上，將累計(jì)資本所得計(jì)入稅基復(fù)雜到幾乎不可能，即使計(jì)入已實(shí)現(xiàn)的資本所得也非易事。全面量度資本收入的要求，如自用房屋的租金價(jià)值和通貨膨脹調(diào)整，復(fù)雜到無(wú)法實(shí)現(xiàn)。如果使用財(cái)富作為稅基，計(jì)量將變得更為復(fù)雜，因?yàn)樵S多類(lèi)型的財(cái)富，如房地產(chǎn)、家庭產(chǎn)業(yè)等，只有在出售之時(shí)，才能知道其真正價(jià)值。即使以消費(fèi)為稅基，若在個(gè)人層次上征收，保持所有消費(fèi)記錄將是一項(xiàng)極大的負(fù)擔(dān)。

4、如果在商業(yè)層次上征收消費(fèi)稅，例如銷(xiāo)售稅和增值稅，則比所得稅簡(jiǎn)單得多，但這會(huì)限制按納稅能力調(diào)節(jié)稅負(fù)的程度。同等能力支付同樣稅負(fù)的“橫向”平等同樣也增加了稅制的復(fù)雜程度。若以某種收入或消費(fèi)來(lái)測(cè)量富裕程度，不可避免地會(huì)遇到如何考慮納稅作者簡(jiǎn)介：譚旋，同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院博士研究生人之間的差異問(wèn)題。兩個(gè)同等收入的家庭，一家支付了高額的醫(yī)療費(fèi)用，而另一家則沒(méi)有，顯然兩家的富裕程度不一樣。如果要將這類(lèi)差異反映在稅負(fù)的計(jì)算之中，就要求稅務(wù)政策在是否

5、考慮家庭特殊情況和由此而增加的復(fù)雜性(稅收成本)之間做出取舍。因而，稅制設(shè)計(jì)只能以取得大致公平為目標(biāo)，不可能考慮每一個(gè)納稅人的特定情況，2在個(gè)人層次而非企業(yè)層次上征稅盡管稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的理論研究證明實(shí)際稅負(fù)與由哪一方向稅務(wù)部門(mén)交稅無(wú)關(guān)，但稅制的簡(jiǎn)單性與可執(zhí)行性的確取決于征稅機(jī)制?？傮w而言，在企業(yè)水平上征收所得稅和消費(fèi)稅比在個(gè)人層次上征稅簡(jiǎn)單。例如，由零售商代征消費(fèi)稅比由個(gè)人保持記錄以向稅務(wù)部門(mén)報(bào)稅的機(jī)制簡(jiǎn)單得多。在所得稅征收中，要求雇主報(bào)告雇

6、員收入并代扣個(gè)人所得稅，比雇員自己做要簡(jiǎn)單多。顯然，由企業(yè)保存雇員、股東和消費(fèi)者的收入和消費(fèi)記錄比個(gè)人做要有效率，況且在許多情況下，公司自身也需要保存這些記錄。因此，要求雇主保存并報(bào)告雇員收入雖會(huì)給雇主增加一點(diǎn)額外的負(fù)擔(dān)，但使整個(gè)所得稅征收過(guò)程大大簡(jiǎn)化。因?yàn)轭A(yù)扣稅很精確，日本和英國(guó)的多數(shù)納稅人無(wú)需申報(bào)個(gè)人所得稅。3采用累進(jìn)稅率而非單一稅率累進(jìn)稅率本身并未直接給納稅過(guò)程增加太多的復(fù)雜性，因?yàn)橐坏┘{稅收入計(jì)算出來(lái)，計(jì)算納稅額是一件輕而易舉的

7、事情。但是，累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的確增加了稅制的復(fù)雜性，如果每個(gè)人面對(duì)同一稅率，那么大多數(shù)所得稅可從收入源企業(yè)征收，而不需要從收入接受者一個(gè)人參與，也無(wú)需個(gè)人調(diào)整。但當(dāng)使用多重稅率時(shí)，這就變得十分困難，為了得到正確的稅負(fù)，雇主、銀行及金融機(jī)構(gòu)需要知道每個(gè)人所有的收入來(lái)源及稅負(fù)，必須將個(gè)人納入征稅過(guò)程。英國(guó)稅制能夠精確預(yù)扣稅而無(wú)需40《上海管理科學(xué)》2003年第6期萬(wàn)方數(shù)據(jù)|金融與財(cái)就I稅收成本的成因及對(duì)策O譚旋摘要任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有成本問(wèn)題，稅收

8、活動(dòng)也不另外。本文在假定稅務(wù)機(jī)關(guān)以最高效率運(yùn)行的前提下，從八個(gè)方面闡述稅收成本的成因，探討降低稅收成本的治本措施。關(guān)鍵詞稅收稅收成本1、需要量度納稅能力每一個(gè)成年人交納同等稅金的人頭稅(polltax)是最簡(jiǎn)單、成本最低的稅，它不會(huì)改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為，因而經(jīng)濟(jì)上持中性，不會(huì)產(chǎn)生扭曲成本，征管上甚至可由街道委員會(huì)代收，納稅人也無(wú)需計(jì)算其應(yīng)納稅額。然而，人頭稅與稅制設(shè)計(jì)中的平等和公平原則不相符。謀取“縱向“和“橫向“公平的目標(biāo)給稅制設(shè)計(jì)提出

9、了要求。縱向平等要求在不同收入的家庭中合理分配稅負(fù)，稅負(fù)需與納稅能力掛鉤?！皺M向“平等則要求同等納稅能力支付同樣稅負(fù)。一旦政府需要計(jì)量收入、財(cái)富或消費(fèi)以量度納稅能力時(shí)，事情就變得復(fù)雜起來(lái)，稅收成本立即上升。量度納稅能力的成本與稅基的選取有關(guān)。量度勞動(dòng)所得一般相對(duì)簡(jiǎn)單，盡管在量度福利或以資本收入出現(xiàn)的工資收入時(shí)會(huì)遇到一些困難。量度資本所得則通常復(fù)雜得多，在企業(yè)層次上，需要計(jì)算資產(chǎn)的折舊，這是一件不可能精確做到的事情，而且折舊扣除還需要復(fù)雜

10、的記錄保存和計(jì)算工作在個(gè)人層次上，將累計(jì)資本所得計(jì)入稅基復(fù)雜到幾乎不可能，即使計(jì)入已實(shí)現(xiàn)的資本所得也非易事。全面量度資本收入的要求，如自用房屋的租金價(jià)值和通貨膨脹調(diào)整，復(fù)雜到無(wú)法實(shí)現(xiàn).如果使用財(cái)富作為稅基，計(jì)量將變得更為復(fù)雜，因?yàn)樵S多類(lèi)型的財(cái)富，如房地產(chǎn)、家庭產(chǎn)業(yè)等，只有在出售之時(shí)，才能知道其真正價(jià)值。即使以消費(fèi)為稅基，若在個(gè)人層次上征收，保持所有消費(fèi)記錄將是一項(xiàng)極大的負(fù)擔(dān)。如果在商業(yè)層次上征收消費(fèi)稅，例如銷(xiāo)售稅和增值稅，則比所得稅簡(jiǎn)單

11、得多，但這會(huì)限制按納稅能力調(diào)節(jié)稅負(fù)的程度。同等能力支付同樣稅負(fù)的“橫向“平等同樣也增加了稅制的復(fù)雜程度。若以某種收入或消費(fèi)來(lái)測(cè)量富裕程度，不可避免地會(huì)遇到如何考慮納稅作者簡(jiǎn)介:譚旋，同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院博士研究生?40?人之間的差異問(wèn)題。兩個(gè)同等收入的家庭，一家支付了高額的醫(yī)療費(fèi)用，而另一家則沒(méi)有，顯然兩家的富裕程度不一樣。如果要將這類(lèi)差異反映在稅負(fù)的計(jì)算之中，就要求稅務(wù)政策在是否考慮家庭特殊情況和由此而增加的復(fù)雜性〈稅收成本〉之間做

12、出取舍。因而，稅制設(shè)計(jì)只能以取得大致公平為目標(biāo)，不可能考慮每一個(gè)納稅人的特定情況，2.在個(gè)人層次而非企業(yè)層次上征稅盡管稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的理論研究證明實(shí)際稅負(fù)與由哪一方向稅務(wù)部門(mén)交稅元關(guān)，但稅制的簡(jiǎn)單性與可執(zhí)行性的確取決于征稅機(jī)制?？傮w而言，在企業(yè)水平上征收所得稅和消費(fèi)稅比在個(gè)人層次上征稅簡(jiǎn)單。例如，由零售商代征消費(fèi)稅比由個(gè)人保持記錄以向稅務(wù)部門(mén)報(bào)稅的機(jī)制簡(jiǎn)單得多。在所得稅征收中，要求雇主報(bào)告雇員收入并代扣個(gè)人所得稅，比雇員自己做要簡(jiǎn)單多。顯然，

13、由企業(yè)保存雇員、股東和消費(fèi)者的收入和消費(fèi)記錄比個(gè)人做要有效率，況且在許多情況下，公司自身也需要保存這些記錄。因此，要求雇主保存并報(bào)告雇員收人雖會(huì)給雇主增加一點(diǎn)額外的負(fù)擔(dān)，但使整個(gè)所得稅征收過(guò)程大大簡(jiǎn)化。因?yàn)轭A(yù)扣稅很精確，日本和英國(guó)的多數(shù)納稅人無(wú)需申報(bào)個(gè)人所得稅。3.采用累進(jìn)稅率而非單一稅率累進(jìn)稅率本身并未直接給納稅過(guò)程增加太多的復(fù)雜性，因?yàn)橐坏┘{稅收人計(jì)算出來(lái)，計(jì)算納稅額是一件輕而易舉的事情。但是，累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的確增加了稅制的復(fù)雜性，如

14、果每個(gè)人面對(duì)同一稅率，那么大多數(shù)所得稅可從收入源一企業(yè)征收，而不需要從收入接受者一個(gè)人參與，也無(wú)需個(gè)人調(diào)整。但當(dāng)使用多重稅率時(shí)，這就變得十分困難，為了得到正確的稅負(fù)，雇主、銀行及金融機(jī)構(gòu)需要知道每個(gè)人所有的收入來(lái)源及稅負(fù)，必須將個(gè)人納入征稅過(guò)程。英國(guó)稅制能夠精確預(yù)扣稅而無(wú)需《上海管理科學(xué))2003年第6期萬(wàn)方數(shù)據(jù)多數(shù)納稅人報(bào)稅的原因之一就是除了那些高收入者外，其它人都面臨同一稅率。因此，為了實(shí)現(xiàn)在企業(yè)層次上征稅，必須簡(jiǎn)化稅率檔次，如香港

15、所采用的單一稅率制。同樣的原理也適用于消費(fèi)稅，如果采用單一稅率且沒(méi)有減免項(xiàng)目，總消費(fèi)能夠在商業(yè)層次上得以計(jì)量和征收，絲毫不需要個(gè)人的參與。累進(jìn)稅率還通過(guò)另一種方式間接增加了稅制的復(fù)雜性。高邊際稅率增加了避稅激勵(lì)因素，鼓勵(lì)納稅人投入大量的能量和資金設(shè)計(jì)避稅方法，因?yàn)闇p少每一元應(yīng)納稅收入的回報(bào)率就是邊際稅率，邊際稅率愈高，回報(bào)率也愈高。4.減免項(xiàng)目過(guò)多某些以公平為目的的減免項(xiàng)目不僅使稅基收縮，而且使稅制更加復(fù)雜。抵減稅條款、特別的折舊條款和

16、其它優(yōu)惠，都要求記錄保持和復(fù)雜的計(jì)算。而且，每一扣除項(xiàng)目和抵減稅額均涉及到哪類(lèi)活動(dòng)符合條件的模糊性。例如，如果某人不時(shí)將自己的房子或汽車(chē)商用，他能夠得到多少扣除金額為了避免這些模糊不清的事項(xiàng)，稅務(wù)部門(mén)需要頒布和執(zhí)行條例，而納稅人又會(huì)設(shè)計(jì)新的方法繞過(guò)這些條例規(guī)定，使稅收成本進(jìn)入惡性循環(huán)。有些減免項(xiàng)目是為了鼓勵(lì)某些社會(huì)期望的行為，因?yàn)閹缀跛械慕?jīng)濟(jì)問(wèn)題都涉及稅務(wù)，任何時(shí)候，一項(xiàng)政府應(yīng)如何鼓勵(lì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或抑制另一些活動(dòng)的建議出臺(tái)時(shí)，幾乎都會(huì)

17、對(duì)稅收提出相應(yīng)的要求。結(jié)果是稅制成了征稅系統(tǒng)和激勵(lì)項(xiàng)目的海和物，稅務(wù)部門(mén)的功能變得更加復(fù)雜。5.存在稅務(wù)套利機(jī)會(huì)當(dāng)同樣的交易因包裝不同而稅負(fù)不同時(shí)，納稅人會(huì)企圖重新包裝交易以便少交稅，稅務(wù)部門(mén)則會(huì)盡力阻止，額外稅務(wù)成本因而得以產(chǎn)生。例如，我國(guó)工資和薪金收入的最高稅額為45%，紅利稅為20%，資本所得稅尚未開(kāi)征，這提供了將一般收入(工資〉轉(zhuǎn)為紅利和資本所得的動(dòng)力，如高級(jí)主管除工資以外的股本收入。同樣的道理也可用于公司與個(gè)人所得稅之間的差異

18、，當(dāng)公司稅明顯低于個(gè)人所得稅時(shí)，就會(huì)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)將收入設(shè)法留在公司或以其它稅務(wù)優(yōu)惠方式發(fā)給個(gè)人。6.預(yù)防避稅、逃稅措施不當(dāng)只要存在降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)，就會(huì)有人不斷地發(fā)展新的、精明的“避稅“或“逃稅“方法，政府則力圖控制這些活動(dòng)，不斷頒布新的規(guī)定，使稅制變得更加復(fù)雜和繁瑣。結(jié)果是因部分納稅人或企業(yè)企圖鉆空子，使所有納稅人和公司的納稅負(fù)擔(dān)增加，金融與財(cái)稅!稅務(wù)部門(mén)的任務(wù)也更加繁重。在這一領(lǐng)域的改進(jìn)方法是盡量減少?gòu)氖卤芏悺⑻佣惢顒?dòng)所能得到的回報(bào)，

19、使這類(lèi)活動(dòng)無(wú)利可圖采取有針對(duì)性的反避稅、逃稅措施，避免因少數(shù)人的不良行為而殃及池魚(yú)z同時(shí)，還需消除政府官員以預(yù)防避逃稅活動(dòng)為借口有意編制復(fù)雜規(guī)定以日后從中獲利的動(dòng)機(jī)。7.地方稅不統(tǒng)一由于地區(qū)間政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的不平衡，地方稅在稅種選擇、稅基定義、稅率選取上不可避免地存在差異，給必須應(yīng)付不同地方稅務(wù)部門(mén)的跨地區(qū)企業(yè)造成極大的納稅負(fù)擔(dān)。解決這一問(wèn)題的出路是協(xié)調(diào)各地的稅收政策，減少地區(qū)間的差異。8稅則的不可操作性稅則過(guò)于復(fù)雜固然會(huì)增加稅務(wù)

20、成本，但過(guò)于粗略，則缺乏可操作性，使稅務(wù)部門(mén)的自由裁量權(quán)過(guò)大，納稅者則常無(wú)所適從，納稅者與稅務(wù)部門(mén)間的溝通發(fā)生困難，自覺(jué)納稅的意愿下降。這種情況下，納稅者必將花費(fèi)大量人力物力計(jì)算稅負(fù)、與稅務(wù)部門(mén)周旋。在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部，基層將不得不經(jīng)常向上級(jí)部門(mén)請(qǐng)示，使整個(gè)稅務(wù)部門(mén)工作效率下降，執(zhí)法力度降低，進(jìn)一步助長(zhǎng)了偷稅漏稅活動(dòng)，導(dǎo)致稅收流失，稅收的單位成本上升。參考文獻(xiàn)BlumenthalMarsha.JoelSlemrod.1992.“TheCom

21、plianceCostoftheU.S.IndividualIncomeTaxSystem:ASecondLookafterTaxRefm.“NationalTaxJournalVol.45.No.2(June):185:2022Herman.Tom.1995d.“TaxComplexityWeighsIncreasinglyHeavilyontheEconomy.“TheWallStreetJourna!June7:Al3傅道鵬，“稅

22、收成本之我見(jiàn)“，(財(cái)政研究t997年6月.p52544王志瑞也談稅收成本“，(財(cái)政研究1997年6月.p55565JosephA.Pechman.“FederalTaxPolicy“.1987.NtonPublicatlOnCausationStrategyonRevenueCostTanXuanAbstract:RevenueCostisaubiquitouseconomicphenomenonreducingrevenuecosti