淺議企業(yè)稅收籌劃

1、商’界fA船ANsH^Hc丑E體現(xiàn)在對經(jīng)濟要素的認知和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟思想重視實物和設(shè)備，而不重視知識以及知識的擁有者。會計的計量和企業(yè)的管理都是圍繞著設(shè)備、存貨和資金等實體資本展開的。而在知識經(jīng)濟時代，知識及其擁有者已經(jīng)成為而且理應(yīng)成為當(dāng)今社會最核心的資源，知識已不可逆轉(zhuǎn)地代替實物資本和能源成為經(jīng)濟的主導(dǎo)因素。因此作為反映經(jīng)濟信息工具的會計應(yīng)該跟上時代發(fā)展的步伐，在思想上牢固樹立“知識第一”的經(jīng)濟觀念，在將會計等式“資產(chǎn)=負債所有者

2、權(quán)益”修正為“實物資產(chǎn)知識資產(chǎn)；負債實物資本權(quán)益知識資本權(quán)益”的基礎(chǔ)上。設(shè)法將知識資產(chǎn)和知識資本從表外納入表內(nèi)。(二)加強會計計量手段的研究由于知識經(jīng)濟時代會計計量重心要從實體資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中最大的困難就是會計計量問題。在傳統(tǒng)計量手段已不能適應(yīng)知識經(jīng)濟要求的條件下，會計計量手段必須適時作出恰當(dāng)?shù)淖兓Ｔ跁嬒到y(tǒng)中引^多重計量手段，針對不同屬性的會計事項選擇不同的計量手段，應(yīng)當(dāng)是一個理性的選擇。在多元化經(jīng)濟活動的背景下，如再墨守陳規(guī)

3、強調(diào)獨一無二的計量手段，無疑是不可取的。(三)促進會計人才知識結(jié)構(gòu)的多元化在經(jīng)濟運行的過程中會計擋負著分類、記錄計量、計算和報告經(jīng)濟要素的責(zé)任。會計系統(tǒng)的運行過程必須與經(jīng)濟主體運行的全過程相適應(yīng)，只有如此才能提供相關(guān)、可靠的經(jīng)濟信息。園此。會計人員要提供有救充分的信息，就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)程序和工藝流程。而知識經(jīng)濟形態(tài)中知識型產(chǎn)品的生產(chǎn)程序和工藝流程，與傳統(tǒng)工藝相比更加復(fù)雜。會計人員如果僅具備財務(wù)會計知識，顯然無法適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的

4、需要。要成為一名合格的會計人才，就不僅要懂得專業(yè)知識和技能，而且還要懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件設(shè)計、軟件操作等一系列新的技術(shù)與知識。這在很大程度上對會計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。豳(作者單位：中史第二公路工程局有限膺司)淺議企業(yè)稅收籌劃口張國拄隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建稅收籌劃的范疇。立企業(yè)之間為了實現(xiàn)各自的經(jīng)濟利二企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可能性益展開激烈競爭。如何面對競爭，迎接(一)現(xiàn)行的稅收法律制度為企業(yè)挑戰(zhàn)是每個企業(yè)急需解決的關(guān)鍵問

5、稅收籌劃提供了廣闊的空問題。由于在經(jīng)營能力和外界環(huán)境既定稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟利益保護的情況下稅收與企業(yè)可支配利益是措施是完全必要的，但籌劃的實施必～個此消彼漲的關(guān)系，越來越多的企須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為業(yè)開始關(guān)心并希望通過合法手段降低前提?，F(xiàn)代經(jīng)濟條件下由于稅法除了企業(yè)的稅收成本。為此，有必要對企業(yè)組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還具有稅收籌劃的相關(guān)問題進行探討。宏觀調(diào)控等效應(yīng)各國政府無不把實一、稅收籌劃與偷稅、漏稅的關(guān)系施稅收差別政

6、策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收籌劃是企業(yè)在法律所許可的擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、理財活動的巧妙重要手段加以利用制定了不同類型安排來降低稅負，它不僅符合納稅人的稅收政策使得無論多么健全嚴密的利益，而且也體現(xiàn)了政府的立法意的稅制、稅負在不同納稅人、不同納稅圈是受法律保護的。對于偷稅，世界期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存各國的看法基本一致，我國現(xiàn)行的《稅在差別。由于我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡收征管法》第六十三條規(guī)定：偷稅是稅性和

7、復(fù)雜性，國家在已頒布實施的相法所禁止的行為對偷稅者要追究法關(guān)的稅收法律和法規(guī)中規(guī)定了對不同律責(zé)任。漏稅則是指納稅人未依照稅經(jīng)濟行為的稅收差別待遇即規(guī)定了法規(guī)定繳納或少繳納稅款的行為。偷不同經(jīng)濟行為的稅種差別，稅率差別稅與漏稅的主要區(qū)別在于，偷稅是納和優(yōu)惠政策差別又在稅收程序法中稅人的一種有意識的活動是明知違對企業(yè)進行稅收籌劃給予了肯定。因法而為之；漏稅不是納稅人的有意識此企業(yè)進行稅收籌劃的空間已經(jīng)形的活動，納稅人并不是故意要隱瞞應(yīng)成。稅

8、收人，逃避稅收負擔(dān)，而是一種過失(二)對稅收觀念理解的改變?yōu)槠笮袨?。漏稅雖然沒有欺詐性。但是也與業(yè)稅收籌劃排除了思想障礙國家的稅收法律、法規(guī)相沖突，雖然是計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作過失或疏忽，但也是違法的，同樣會造是企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從征成國家財政收人的損失。由于偷稅與稅主體的角度來研究稅收問題片面漏稅行為在理論上可以區(qū)分，在實際強調(diào)稅收的強制性、固定性和無償性，中卻很難界定。所以，國際上對這兩個強調(diào)國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，

9、忽概念一般不作嚴格的區(qū)別，習(xí)慣上把視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅它們統(tǒng)稱為“偷漏稅”。偷漏稅不屬于過程中享有的合法權(quán)益。隨著市場經(jīng)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)fAZHANsHANGjiE商界濟的發(fā)展，理論界開始從納稅主體的角度研究稅收企業(yè)決策者開始意識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用。另外，稅收征管法和刑法也對偷漏稅的內(nèi)涵和外延做出了明確的界定，可以說研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本排除。(三)稅收法律、法規(guī)的完善為企業(yè)進行稅收籌劃提供了制度保障綜

10、觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善而且相對穩(wěn)定的稅收制度因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往隨著稅收制度的變動而變化，甚至使一個最優(yōu)的方案變成一個最差的方案。目前，我國的稅收制度朝著系統(tǒng)化和法制化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這就為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行稅收籌劃提供了制度保障。三、稅收籌劃的形式和方法廣義的稅收籌劃，由于其所依據(jù)

11、的原理不同采用的方法和手段也不同，主要分為三種形式。(一)節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是一種合法方式，即納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達副少繳或者不繳稅的目的。與節(jié)稅籌戈Ⅱ相聯(lián)系的一個重要概念就是稅收優(yōu)惠政策，它反映了政府的行為是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)和消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。在已頒布實施的現(xiàn)行稅制中，稅收優(yōu)惠的重點和方法都存在

12、很大的差別。對企業(yè)『1ii言，可以選擇低稅環(huán)境進行稅收籌劃。低稅環(huán)境不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件。而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如，我國稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15％的稅率征收所得稅等；另外，通過延期納稅或稅收遞延同樣可獲得節(jié)稅收益，即允許符合條件的企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延給企業(yè)帶來的好處是不言而喻的。節(jié)稅籌劃有助于提高納稅人

13、的法律意識，抑制偷漏稅等違法行為，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。從宏觀七看節(jié)稅籌劃也有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和資源的合理配置。(二)避稅籌劃這是一種非違法方式即納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法掌握相關(guān)會計知識的基礎(chǔ)上。在不違背稅法的前提下，對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營等活動做出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。避稅改變了國民收人的再分配，它使得國家財政收入減少，而納稅人的可支配收入增加。由于避稅能給納稅人帶來

14、稅收利益且能坦然面對政府的各項稅收檢查，順利實現(xiàn)規(guī)避納稅或少納稅而又未觸犯法律。這樣就促進了納稅人知法、懂法，自覺研究國家的稅制結(jié)構(gòu)體系、相關(guān)的稅收法規(guī)及條例，從而一方面可以利用稅法本身的漏洞，達到避稅目的；另一方面又提高了納稅人的稅法意識。并促進了整個社會稅法意識的增強。實際運用過程中可在符合現(xiàn)行稅收法律制度，會計準則，會計制度相關(guān)規(guī)定的前提下對成本(費用)進行臺理的列支f調(diào)整)來達到降低稅負的目的。可以說避稅是企業(yè)在國家稅法不健全、

15、不完善的情況下所采取的降低稅負的行為。正因為如此，政府在反避稅的過程中，不能借助強制手段來反對、削弱避稅。而只能通過對納稅人避稅方式、方法、途徑的歸納總結(jié)，不斷地發(fā)現(xiàn)稅收法律、法規(guī)、規(guī)定等的缺陷或不足之處，并通過重新立法或修改、補充舊法等方式，加快稅收法律制度的建設(shè)，使稅收法律法規(guī)不斷地得以完善，使之更具完整性、統(tǒng)一性、規(guī)范性和剛性，從而推動了整個社會的法制化，并且更有利于實現(xiàn)經(jīng)濟公平。從這方面來說避稅是一種有益的社會現(xiàn)象和經(jīng)濟行為，有

16、助于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。(三)稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃即納稅人為了達到減輕稅負的目的，采用純經(jīng)濟的手段利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。納稅人在商品流通過程中提高銷售價格或壓低購進價格，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)商的做法就是照型的稅負轉(zhuǎn)嫁。稅收負押能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁取決于產(chǎn)品的需求彈性、供給彈性，市場結(jié)構(gòu)，課稅制度等多種制約因素的影響。稅負轉(zhuǎn)嫁并沒有違反國家的稅法，不侵害國家的利益，只是改變了稅款在不同經(jīng)濟主體的重

17、新負擔(dān)狀況，沒有減少國家應(yīng)收稅款的總量，所以稅負轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進行稅收籌劃，獲得稅收收益的特殊而叉重要的形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品的實際情況來制定符合自身產(chǎn)品的稅貞轉(zhuǎn)嫁籌劃方案。避稅、節(jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁，這三種稅收籌劃形式的動機基本上是一致的都是立足于減少納稅人的稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。避稅是利用政府稅收法規(guī)的漏洞、不完善而采取的一種稅收籌劃形式，隨著國家稅制的完善及征管漏洞的減少，避稅的空間將會越來越小。相反，由于節(jié)稅是利用國家的稅收

18、優(yōu)惠政策而采取的一種稅收籌劃形式，它有利于增強政府利用稅收的經(jīng)濟杠桿作用進行宏觀調(diào)控的能力，是國家鼓勵和提倡的行為，因此，節(jié)稅的空間將日益擴大。稅負轉(zhuǎn)嫁的適應(yīng)范圍較窄。它實現(xiàn)的前提是價格自由浮動，轉(zhuǎn)嫁對價格產(chǎn)生直接影響，產(chǎn)生相對價格的變化和可支配收入結(jié)構(gòu)分布上的變化，但不導(dǎo)致國家財政收人的減少。而避稅、節(jié)稅的適應(yīng)范圍相對廣泛，他們不完全依賴價格對價格也不會產(chǎn)生直接影響?？傊愂栈I劃是一項兼具綜合性和復(fù)雜性的工作，企業(yè)在進行稅收籌劃時要認