淺談國家財政審計與稅收籌劃

1、淺談國家財政審計與稅收籌劃稅囂徽篙’妻萎妻簍有者財富或企業(yè)價值最大化為目的通過對經(jīng)營、籌資、投資、收入分配、組織形式等活動進行籌劃和安排盡可能取得節(jié)約稅收成本的利益的行為。其主要特點是合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性。從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃與國家財政收入和國家財稅政策密切相關(guān)，如果籌劃得當且得到稅務機關(guān)的認可，則順應國家稅收政策。納稅人節(jié)約稅款支出而國家減少財政收入；如果籌劃得當?shù)荒艿玫蕉悇諜C關(guān)的認可，則國家的稅收政策可能落

2、實不到位，影響國家財政收入的真實性和納稅人稅收籌劃的積極性；如果籌劃脫離“合法性”特點，則會造成國家稅款流失。并形成企業(yè)間不平等競爭。稅收籌劃與國家財政收入的相關(guān)性，使稅收籌劃與承擔對國家財政收入的真實、合法和效益進行監(jiān)督的國家財政審計聯(lián)系緊密。根據(jù)國家財政審計的職責與目的，與稅務機關(guān)、代理機構(gòu)等企業(yè)外部機構(gòu)相比。國家財政審計主要從對國家財政收入的影響、對國家稅收政策的完善和落實的角度理解稅收籌劃，并依照《憲法》和《審計法》賦予的權(quán)限，

3、從稅收征納關(guān)系的兩個方面：即稅務機關(guān)和納稅人，對稅收籌劃的適當性進行監(jiān)督。在我國，肖振東審計署駐濟南特派員辦事處稅收籌劃屬新生事物，納稅人對它的認識尚處于初級階段，急需各個方面對稅收籌劃進行扶持，從國家財政審計的職能分析，可從以下幾個方面對稅收籌劃進行引導和支持。一、針對國家稅收政策中的不完善之處。提出合理化建議。為企業(yè)進行合法稅收籌劃提供政策空間。國家財政審計作為國家審計機關(guān)永恒的主題，其職能隨著國家財稅政策的調(diào)整而變動，并服務于政策

4、的完善和落實。當前國家財政審計的基本職能可概括為：揭露問題、規(guī)范管理、促進改革。稅收籌劃需要在稅收政策許可的范圍內(nèi)實施。但如果政策本身不完善，則企業(yè)的籌劃可能走樣。而國家財政審計通過履行審計監(jiān)督職責，能夠發(fā)現(xiàn)稅務機關(guān)和企業(yè)在執(zhí)行國家稅收政策中存在的問題，并在揭露問題的基礎上，分析問題產(chǎn)生的政策方面的原因，提出完善政策的合理化建議。為企業(yè)進行稅收籌劃創(chuàng)造平等的政策空間。如針對不同類型企業(yè)增值稅稅負的差異，結(jié)合納稅人采取的籌劃方案和稅務機關(guān)

5、的征管措施，可從增值稅進項稅抵扣方面或稅率方面進行分析，了解國家對不同行業(yè)的具體稅收規(guī)定，提出支持高附加值企業(yè)發(fā)展的建議。二、督促稅務機關(guān)依法行政。促進企業(yè)稅收籌劃方案的落實。當前。稅收籌劃主要體現(xiàn)為企業(yè)個體的行為，不同的企業(yè)根據(jù)各自的生產(chǎn)經(jīng)營情況，采取相應的籌劃方式，但不同地區(qū)的稅務機關(guān)對稅收政策的掌握不盡相同，致使同一籌劃方案在甲地得到稅務部門的認可而在乙地卻被稅務部門認定為違規(guī)行為。國家財政審計在促進征納稅行為的統(tǒng)一、稅收籌劃方案

6、的落實等方面可發(fā)揮積極作用。根據(jù)《審計法》規(guī)定，國家財政審計具有對稅務機關(guān)征收稅款和查補稅款的行政行為進行監(jiān)督的職能。通過對稅務機關(guān)稅收征管情況進行監(jiān)督，可對其執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策情況、對不同經(jīng)營方式的稅款征收情況合法性和合規(guī)性作出評價，以促使稅務機關(guān)依法行政，嚴格按稅收政策的規(guī)定征收稅款，督促稅務機關(guān)及時落實國家優(yōu)惠政策，保護納稅人進行稅收籌劃的積極性。如稅務機關(guān)對符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)不能及時辦理退稅或給予批復國家財政審計均可以要求稅務

7、機關(guān)按規(guī)定及時執(zhí)行。三、把握稅收籌劃“合法性”特征。制止納稅人以稅收籌劃名義進行偷稅、避稅活動。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點也是偷稅和避稅的差異所在。企業(yè)進行稅收籌劃時必須遵守國家的法律、法規(guī)，在稅收法律許可的范圍內(nèi)依法對各種納稅方案進行選擇。國家財政審萬方數(shù)據(jù)淺談國家財政審計與稅收籌劃審計署駐濟南特派員辦事處肖掘東前，稅收籌劃主要體現(xiàn)為企業(yè)個體的行為，不同的企業(yè)根據(jù)各自的生產(chǎn)經(jīng)營情況，采取相應的簿劃方式，但不同地區(qū)的稅務機關(guān)對稅收政策

8、的掌握不盡相間，致使同…籌劃方案在E掃地得到稅務部門的認稅收籌劃屬新生事物，納稅人對它的認識尚處于初級階段，急需各個方面對稅收籌劃進行扶持，從國家財政審計的職能分析，可從以下幾個方面對稅收籌劃進行引導和支c注4收籌劃是由納稅人在法律規(guī)I.u定許可的酒圍內(nèi)，以實現(xiàn)所有者財富或企業(yè)價值最大化為自的，通過對經(jīng)營、籌資、投資、收入分配、組織形式等措動進行籌劃和可，而在乙地卻被稅務部門認定為施規(guī)行為o國家財政審計在促進征納稅行為的統(tǒng)一、稅收籌劃方

9、案的落實等方面可發(fā)揮積極作用。根據(jù)《審計法》規(guī)定，國家財政審計具有對稅務機關(guān)征收稅款和查補稅款持。一、針對國家稅收政策中的不憲善之處，提出合理化建議，為企業(yè)進行合法稅收籌劃提供政策空安排，盡可能取得節(jié)約稅收戚本的利益的行為。其主要特點是合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性。從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃與國家財政收入和國家的行政行為進行監(jiān)督的職能。通過對稅務機關(guān)稅收征管情況進行監(jiān)間?；丶邑斦徲嬜鳛閲覍徲嫏C關(guān)永髓的主題，其職能隨著國家財

10、稅政策的調(diào)藉而變動，井服務于政策的完善和路實。當前國家財政審計的基本職能可概括為:揭露問督，可對其執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策情況、對不同經(jīng)營方式的稅款征收情況合法性和合規(guī)性作出評價，以促使稅務機關(guān)依法行政，嚴格按稅收政策的規(guī)定征收稅款，督促稅務機關(guān)及時幫實國家優(yōu)惠政策，保護納稅人進行稅收籌劃的積極性。如稅務機關(guān)對符合稅收優(yōu)惠條件的企是自、規(guī)隨管理、促進改革。稅收籌劃需要在稅收政策許可的部圍內(nèi)實施，但如果政策本身不完番，則企業(yè)的籌劃可能走樣。而國家

11、財政審財稅政策密切相關(guān)，如果籌劃得當且得到稅務機關(guān)的認可，則順應國家稅收政策，納稅人節(jié)約稅款支出而國家減少財政收入如果籌劃得當?shù)荒艿玫蕉悇諜C關(guān)的認可，則國家的稅收政策可能落實不到位影響閣家財政收入的真實性和納計通過履行審計監(jiān)督職責，能夠發(fā)現(xiàn)稅務機關(guān)和企業(yè)在執(zhí)行國家稅稅人稅收籌劃的積極性如果籌劃脫離“合法性“特點，則會浩成國家稅款流失，并形成企業(yè)間不平等競爭。稅收籌劃均國家財政收入的相業(yè)不能及時辦理退稅成給予批復，回家財政審計均町以要求

12、稅務機NOOKF仲幣，笛mMM制用關(guān)按規(guī)定及時執(zhí)行O三、把攝稅收籌劃“合法性“特征，制止納硝人以稅收嬉劃名義避行偷稅、避稅活動。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也是偷稅和避稅的差異所在。企業(yè)進行稅收籌劃收政策中存在的問題，并在揭露問趣的基礎上，分析問題產(chǎn)生的政策方面的原因，提出完善政策的合理化建議，為企業(yè)進行稅收籌劃創(chuàng)造平等的政策空間。如針對不同類型企業(yè)增值稅稅負的差異，結(jié)合納稅人采取的籌劃方案和稅務機關(guān)的關(guān)性，使稅收籌劃與承擔對國家財政

13、收入的真實、合法和效益進行監(jiān)督的罔家財政審計聯(lián)系緊密。根據(jù)回家財政審計的職責與目的，與稅務機關(guān)、代理機構(gòu)等企業(yè)外部機構(gòu)時必須遵守國家的法律、法規(guī)，在稅收怯律許可的f[圍內(nèi)依法對各種納稅方案進行選擇。國家財政審征管措施，可從增假稅進項稅抵扣方麗或稅率方面進行分析，了解國家對不同行業(yè)的具體稅收規(guī)定，提出支持高附加值企業(yè)發(fā)展的建議。工、督促稅務機關(guān)依法行政，促進企業(yè)稅收籌劃為囂的落實o當相比，國家財政審計主要從對國家財政收入的影響、對罔家稅收

14、政策的完靜和落實的角度理解稅收籌劃，并依照《憲法》和《審計法》賦予的權(quán)限，從稅收1E納關(guān)系的兩個方面:即稅務機關(guān)和納稅人，對稅收籌劃的適當性進行監(jiān)督。在我圃，o_固=控制蘩瀚麟麟糕計在對稅務機關(guān)進行監(jiān)督的同時。鬻還需要對企業(yè)進行延伸審計以核關(guān)于我國小企業(yè)會計信息》實重點稅源企業(yè)稅收申報的真實性和稅款計算、繳納的合法性。對實施披露制度的思考》稅收籌劃的納稅人需要以企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況為基礎從兩個馬艷榮河南省商務中等職業(yè)學校曩方面分析籌劃

15、方案的合法性。一是比較籌劃方案與應稅行為的時間順攀序確保稅收籌劃發(fā)生在應稅行為之前，否則，要確定納稅人是否有逃工口統(tǒng)計，根據(jù)1999年修訂的《大中小型企業(yè)劃分標準》，日前在我粼㈧避納稅責任進行偷稅的可能：二是VkP彤口國大、中、小型企業(yè)占全部獨立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為瀛分析籌劃方案與稅收政策導向是否021％、196％和9783％。為數(shù)眾多的小企業(yè)提供了大量的稅收和就業(yè)戮嘲存在一致性，在現(xiàn)行稅法尚未完善機會，已在我國經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中

16、占有十分重要的地位。小企業(yè)因的條件下確定納稅人是否鉆稅法在經(jīng)營規(guī)模、組織形式、管理水平、會計信息的使用需求等很多方面都的“空子”進行避稅來實現(xiàn)減少稅9大中型企業(yè)有著明顯的差別。而我國實行的卻是無差別的會計信息負的目的。披露制度，現(xiàn)行的會計準則和會計制度都是針對大企業(yè)和上市公司。四、結(jié)合業(yè)務優(yōu)勢。為企業(yè)進行基本上沒有考慮小企業(yè)的會計需求。而小企業(yè)的會計基礎工作相對薄稅收籌劃提供政策建議。促進稅收弱，如果要求他們按照以大中型企業(yè)為標準制定的

17、信息披露制度提供籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。與國外相比，我會計信息，將使小企業(yè)付出過多的核算成本，并且會降低所提供的會國的稅收籌劃尚處于發(fā)展初期納計信息的有用性和真實性。本文試從改進小企業(yè)會計信息披露制度的稅人對稅收籌劃在了解的程度和認角度進行一些探討。識的深度方面差異很大。一般來說，一、關(guān)于小企業(yè)的界定大型企業(yè)因規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復雜、關(guān)于大中小型企業(yè)的界定，1999年底修訂的《大中小型企業(yè)劃分涉稅金額多、籌劃空間大，對稅收籌劃比較重視。有的聘有

18、專門的代理標準》是以銷售收入和資產(chǎn)總額作為主要的考察指標，具體劃分標準為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上。中型企業(yè)為機構(gòu)代為籌劃；而小型企業(yè)則不同，年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以上，其余的均為小型企業(yè)。但它們規(guī)模小、經(jīng)營范圍一般較為單一、沒有專門的辦稅人員，尚未認識筆者更贊同陳毓圭和應唯在《關(guān)于中小企業(yè)國際指南》一文中提出的到稅收籌劃在節(jié)約稅款支出方面的按照會計特征來界定的思想。他們認為，在會計上區(qū)別于其他企業(yè)的作

19、用，或者易混淆稅收籌劃與偷稅、中小企業(yè)，應當具有以下特征，第一，資金不來自于企業(yè)外部，而是從避稅的界限。財政審計在普及稅收內(nèi)部籌集資金，這樣的企業(yè)一般來說規(guī)模較小，雇員人數(shù)也不多；第籌劃概念方面可以發(fā)揮其掌握稅收二，其經(jīng)營活動與公眾利益不是密切相關(guān)，其財務狀況不直接影響公政策和審計業(yè)務的專業(yè)優(yōu)勢。從促眾的利益。進落實國家稅收政策和促進企業(yè)發(fā)二、小企業(yè)會計信息的需求分析展的角度指導企業(yè)合理調(diào)整生產(chǎn)有關(guān)調(diào)查表明，小企業(yè)會計信息的主要使用者是

20、管理層、債權(quán)人、經(jīng)營活動和納稅行為使企業(yè)合法政府部門、稅務部門等。從管理層的角度來講，主要是運用財務信息來地減少稅款支出在倡導依法納稅幫助評價企業(yè)的經(jīng)營情況、幫助申請從有關(guān)部門進行融資，另外還有觀念的同時也可促進稅收籌劃的發(fā)助于繼后進行企業(yè)籌劃和管理；從政府和稅務部門的角度來講，主要展。黌一co—FM是運用小企業(yè)的會計信息幫助進行宏觀和微觀管理。特別是對小企業(yè)萬方數(shù)據(jù)制計在對稅務機關(guān)進行監(jiān)督的同時，還需要對企業(yè)進行班伸審計，以核實熏點稅

21、源企業(yè)稅收申報的真實性和稅款計算、繳納的合法性。對實施稅收籌劃的納稅人，需要以企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況為基礎，從兩個方跚分析籌劃方案的合法性。一是比較籌劃方案與應稅行為的時間順序，確保稅收籌劃發(fā)生在應稅行為之前，否則，要確定納稅人是否有逃避納稅責任進行偷稅的可能二是分析籌劃方案與稅收政策導向是否存在一致性，在現(xiàn)行稅法尚未完善的條件下，確定納稅人是將鉆稅法的“簾子“進行避稅，來實現(xiàn)減少稅負的目的。四、結(jié)合業(yè)務優(yōu)勢，為企業(yè)進行稅收籌劃提供政策

22、建議，促進稅收費劃在國內(nèi)的發(fā)展。與國外相比，我闊的稅收籌劃尚處于發(fā)展初期，納稅人對稅收簿劃在了解的程度和認識的深度方商差異很大。一般來說，大型企業(yè)因規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復雜、涉稅金額多、籌劃空間大，對稅收籌劃比較重視，有的聘有專門的代理機構(gòu)代為籌劃而小翻企業(yè)則不間，它們規(guī)模小、經(jīng)營范圍一般較為單一、世有專門的辦稅人員，尚未認識到稅收籌劃在節(jié)約稅款支出方面的作用，或者易搜捕稅收籌劃與偷稅、游稅的界限O財政審計在普及稅收籌劃概念方面可以發(fā)揮其掌

23、握稅收政策和審計業(yè)務的專業(yè)優(yōu)勢，從促進落實國家稅收政策和促進企業(yè)發(fā)膜的角度，指導企業(yè)合理調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動和納稅衍為，使企業(yè)合法地減少稅款支出，在倡導依法納稅觀念的同時也可促進稅收簿劃的發(fā)展。瓣CQFM關(guān)于我國小企業(yè)會計信息披露制度的思考馬艷榮河南省商務中等職學校據(jù)統(tǒng)計根據(jù)阿修訂的川小型企業(yè)川準，因叫口國大、中、小型企業(yè)占全部獨立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。為數(shù)眾多的小企業(yè)提供了大量的稅收和就業(yè)機會，已在

24、我國經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位O小企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、組織形式、管理水平、會計信息的使用需求等很多方面都與大中型企業(yè)有著明顯的差別o而我國實行的卻是先是別的會計信息披露制度，現(xiàn)行的會計準則和會計制度都是針對大企業(yè)和上市公司，基本上沒有考慮小企業(yè)的會計需求。而小企業(yè)的會計基礎工作相對薄弱，如果要求他們按照以大中型企業(yè)為標準制定的信息披露制度提供會計信息，將使小企業(yè)付出過多的核算成本，并且會降低所提供的會計信息的有用性和真實性。本文

25、試從改進小企業(yè)會計信息披露制度的角度進行一些探討C一、關(guān)于小企業(yè)的界定關(guān)于大中小型企業(yè)的界定，1999年底修訂的《大中小型企業(yè)劃分標準》是以銷售收入和資產(chǎn)總額作為主要的考察指標，具體劃分標準為:大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5ω0萬元以上，其余的均為小型企業(yè)O但筆者更贊同陳毓圭和應唯在《關(guān)于中小企業(yè)國際指南》一文中提出的按照會計特征來界定的思想。他們認為，在會計上區(qū)別于其他企業(yè)的中小企業(yè)

26、，應當具有以下特征，第一，資金不來自于企業(yè)外部，而是從內(nèi)部籌集資金，這樣的企業(yè)一般來說規(guī)模較小，雇員人數(shù)也不多第二，其經(jīng)營活動與公眾利益不是密切相關(guān)，其財務狀況不直接影響公眾的利益。二、小企業(yè)余計情息的需求分析有關(guān)調(diào)查表明，小企業(yè)會計信息的主要使用者是管理層、債權(quán)人、政府部門、稅務部門等o從管理層的角度來講，主要是運用財務信息來幫助評價企業(yè)的經(jīng)營情況、幫助申請從有關(guān)部門進行融資，另外還有助于繼后進行企業(yè)籌劃和管理從政府和稅務部門的角度來