淺談作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理

1、!“#$%&’&())’$成本管理!“#$%&’&())’$理財(cái)版!““#年第$期淺談作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理上海維固工程實(shí)業(yè)有限公司李馨湖北荊門(mén)市會(huì)計(jì)局鐘育紅隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小，企業(yè)必須擁有有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的途徑，提高競(jìng)爭(zhēng)力。作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理為企業(yè)提供了一個(gè)有效的、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。

2、筆者擬就作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理展開(kāi)探討。一、作業(yè)成本法及其實(shí)施要點(diǎn)作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，它把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。其計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動(dòng)機(jī)，但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求，直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。作業(yè)成本法中作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)

3、象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法成本計(jì)算要經(jīng)過(guò)以下程序：（1）確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本；（2）確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)；（3）計(jì)量作業(yè)成本；（4）選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素；（5）匯集成本庫(kù)，即將相同成本動(dòng)因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫(kù)”；（6）作業(yè)成本分配，其計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫(kù)）分配率%被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量；（7）計(jì)算產(chǎn)品成本，將分配某產(chǎn)品

4、的各作業(yè)成本（庫(kù)）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ぜ爸苯硬牧希┖喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相除，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下問(wèn)題：（1）作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動(dòng)。（2）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本———效益原則。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分

5、配工作，支付成本大增，應(yīng)選擇作業(yè)成本庫(kù)，使成本效益平衡。（3）作業(yè)成本法存在一定的主觀性，會(huì)帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差。（4）作業(yè)成本法拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來(lái)的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度相銜接或融合。（5）實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，避免并消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各

6、種阻力，降低成本、提高效率。（6）實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做有關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。二、作業(yè)成本管理及其核心價(jià)值作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、績(jī)效管理報(bào)告等其他管理要素共同構(gòu)成了完整的企業(yè)管理體系。由于作業(yè)成本法能更加精確地對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?，因而能夠?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算、平衡分?jǐn)?shù)卡、財(cái)務(wù)報(bào)表提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，全面支持企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制與執(zhí)行、績(jī)效管理等。進(jìn)行作業(yè)成本管理需要分析每項(xiàng)作業(yè)服務(wù)的產(chǎn)品及其耗用的資源，使企業(yè)能夠識(shí)別出

7、高成本、無(wú)附加值的作業(yè)與高成本、有附加值的作業(yè)。對(duì)于前者，可以停止該類(lèi)作用，減少資源的浪費(fèi)；而對(duì)于后者，則可以進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的深入分析與重組，使作業(yè)的價(jià)值與成本相匹配。此外，通過(guò)作業(yè)成本管理，企業(yè)能夠清楚地掌握資源使用狀況，更好地在企業(yè)內(nèi)部調(diào)配資源及獲取外部資源；可以獲得各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)的成本數(shù)據(jù)，以這些客觀公正的數(shù)據(jù)作為企業(yè)進(jìn)行效績(jī)管理的數(shù)據(jù)來(lái)源，從而有效地支持企業(yè)進(jìn)行效績(jī)管理。作業(yè)成本管理有如下核心價(jià)值：（1）分析能累積顧客價(jià)值的最終商品

8、的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，作業(yè)成本管理的著眼點(diǎn)應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要的作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評(píng)效績(jī)。（2）歸類(lèi)匯總企業(yè)相對(duì)有限的資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的各種資源分類(lèi)匯總，建立資源庫(kù)，根據(jù)需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源

9、消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源消費(fèi)。（3）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類(lèi)匯總，明確成本對(duì)象。作業(yè)成本管理，并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對(duì)象，而是將與其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵。（4）發(fā)掘成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制。發(fā)掘成本動(dòng)因，就是摒棄傳統(tǒng)的、狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚集到終極商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制主要強(qiáng)調(diào)兩

10、個(gè)方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本；二是通過(guò)改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng)，來(lái)取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（5）建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理效績(jī)考評(píng)。實(shí)施作業(yè)成本管理必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立健全成本管理效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過(guò)使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)效績(jī)的真實(shí)、可靠，從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)一步從理論上

11、完善責(zé)任會(huì)計(jì)。（6）有利于加強(qiáng)成本控制。作業(yè)成本管理從一開(kāi)始就特別重視商品設(shè)計(jì)、研發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地配置資源，控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，從而提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（編輯龐群雁）54!“#$%&’&())’$成本管理!“#$%&’&())’$理財(cái)版!““#年第$期淺談作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理上海維固工程實(shí)業(yè)有限公司李馨湖北荊門(mén)市會(huì)計(jì)局鐘育紅隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小

12、，企業(yè)必須擁有有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的途徑，提高競(jìng)爭(zhēng)力。作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理為企業(yè)提供了一個(gè)有效的、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。筆者擬就作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理展開(kāi)探討。一、作業(yè)成本法及其實(shí)施要點(diǎn)作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，它把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍

13、，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。其計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動(dòng)機(jī)，但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求，直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。作業(yè)成本法中作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法成本計(jì)算要經(jīng)過(guò)以下程序：（1）確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本；（2）確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)；（3）計(jì)量作業(yè)成本；（4）選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)

14、成本發(fā)生的因素；（5）匯集成本庫(kù)，即將相同成本動(dòng)因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫(kù)”；（6）作業(yè)成本分配，其計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫(kù)）分配率%被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量；（7）計(jì)算產(chǎn)品成本，將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫(kù)）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ぜ爸苯硬牧希┖喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相除，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下問(wèn)題：（1）作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不

15、僅僅在計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動(dòng)。（2）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本———效益原則。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，應(yīng)選擇作業(yè)成本庫(kù)，使成本效益平衡。（3）作業(yè)成本法存在一定的主觀性，會(huì)帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差。（4）作業(yè)成本法拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來(lái)的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本

16、法計(jì)算的結(jié)果差異大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度相銜接或融合。（5）實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，避免并消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種阻力，降低成本、提高效率。（6）實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做有關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。二、作業(yè)成本管理及其核心價(jià)值作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、績(jī)效管理報(bào)告等其他管理要素共同構(gòu)成了完整的企業(yè)管理體系。由于作業(yè)成本法能

17、更加精確地對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)偅蚨軌驗(yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算、平衡分?jǐn)?shù)卡、財(cái)務(wù)報(bào)表提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，全面支持企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制與執(zhí)行、績(jī)效管理等。進(jìn)行作業(yè)成本管理需要分析每項(xiàng)作業(yè)服務(wù)的產(chǎn)品及其耗用的資源，使企業(yè)能夠識(shí)別出高成本、無(wú)附加值的作業(yè)與高成本、有附加值的作業(yè)。對(duì)于前者，可以停止該類(lèi)作用，減少資源的浪費(fèi)；而對(duì)于后者，則可以進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的深入分析與重組，使作業(yè)的價(jià)值與成本相匹配。此外，通過(guò)作業(yè)成本管理，企業(yè)能夠清楚地掌握資源使用狀況，更好

18、地在企業(yè)內(nèi)部調(diào)配資源及獲取外部資源；可以獲得各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)的成本數(shù)據(jù)，以這些客觀公正的數(shù)據(jù)作為企業(yè)進(jìn)行效績(jī)管理的數(shù)據(jù)來(lái)源，從而有效地支持企業(yè)進(jìn)行效績(jī)管理。作業(yè)成本管理有如下核心價(jià)值：（1）分析能累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，作業(yè)成本管理的著眼點(diǎn)應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要的作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于

19、管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評(píng)效績(jī)。（2）歸類(lèi)匯總企業(yè)相對(duì)有限的資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的各種資源分類(lèi)匯總，建立資源庫(kù)，根據(jù)需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源消費(fèi)。（3）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類(lèi)匯總，明確成本對(duì)象。作業(yè)成本管理，并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對(duì)象，而是將與其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的

20、關(guān)鍵。（4）發(fā)掘成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制。發(fā)掘成本動(dòng)因，就是摒棄傳統(tǒng)的、狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚集到終極商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制主要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本；二是通過(guò)改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng)，來(lái)取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（5）建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理效績(jī)考評(píng)。實(shí)施作業(yè)成本管理必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建