大型超市的稅收籌劃

1、黝焦建平孟榮一、賣(mài)場(chǎng):租賃還是自建“賣(mài)場(chǎng)”即大型超市的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所面積一般在8000一20000平米不等最常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)格局是:自營(yíng)面積占70%左右剩余的30%黃金鋪面則出租給其他商戶(hù)并收取高額租金。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入。以江蘇省為例大型超市的賣(mài)場(chǎng)如是自建則既要按房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)征房產(chǎn)稅又要按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅:而如果是租賃則無(wú)需繳納房產(chǎn)稅只需按轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅。江蘇

2、省地稅局2006年8月就重新明確轉(zhuǎn)租房產(chǎn)有關(guān)房產(chǎn)稅政策問(wèn)題發(fā)出通知對(duì)轉(zhuǎn)租人租金收入繳納房產(chǎn)稅的政策作出調(diào)整廢止了以前“納稅人對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)由轉(zhuǎn)租人按轉(zhuǎn)租收入和承租租金的差額繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的租金收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅不繳納房產(chǎn)稅。下面是一個(gè)真實(shí)的案例石響也不同。我們姑且不談因賣(mài)場(chǎng)建設(shè)而占用時(shí)間所失去的先機(jī)也不談因初始投資占用資金而繃緊的資金鏈和增加的投資風(fēng)險(xiǎn)僅從稅負(fù)的角度優(yōu)劣即見(jiàn)分曉。二、促銷(xiāo):打折、贈(zèng)券.還是’‘買(mǎi)一贈(zèng)一”打折

3、、贈(zèng)券、“買(mǎi)一贈(zèng)一”是超市常用的促銷(xiāo)方式。稅法規(guī)定對(duì)于打折銷(xiāo)售如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。贈(zèng)券則屬于無(wú)償捐贈(zèng)。“買(mǎi)一贈(zèng)一”是指在超市購(gòu)買(mǎi)一件商品又贈(zèng)送一件商品大型超市可以憑借其龐大的銷(xiāo)售終端、銷(xiāo)售渠道和強(qiáng)勢(shì)地位讓供貨商提供贈(zèng)品把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供貨商。不同的促銷(xiāo)方式對(duì)稅收的影響不同。案例:某超市為增值稅一般納稅人購(gòu)貨均取得增值

4、稅專(zhuān)用發(fā)票。商品平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率為巧%。為開(kāi)展促銷(xiāo)準(zhǔn)備了三個(gè)方案:打折10%銷(xiāo)售贈(zèng)送10%購(gòu)物券買(mǎi)一贈(zèng)一?，F(xiàn)以銷(xiāo)售1000元商品啥稅)為例三種方案的納稅清況及稅后利潤(rùn)情況如下表所示(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小計(jì)算時(shí)忽略):可見(jiàn)大型超市對(duì)“賣(mài)場(chǎng)”的取得途徑不同相關(guān)稅收的影20701財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理財(cái)版47淤考令褚i激譽(yù)薰裂.、由此可見(jiàn)同樣是出售1000元的商品給顧客100元的讓利但由于銷(xiāo)售策略不同不僅稅負(fù)截然不同而且對(duì)大型超市的利潤(rùn)影

5、響也是顯而易見(jiàn)的。三、其他業(yè)務(wù)收入:通道費(fèi)、上架費(fèi).還是“平銷(xiāo)返利”從大型超市應(yīng)稅收入的構(gòu)成來(lái)看有商品銷(xiāo)售的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還有會(huì)員費(fèi)收入、通道費(fèi)收入等其他業(yè)務(wù)收入。按照商業(yè)慣例大型超市為了吸引顧客商品價(jià)格往往與其進(jìn)價(jià)差距不大有的商品甚至平價(jià)銷(xiāo)售其利潤(rùn)主要來(lái)自于向供貨方收取的費(fèi)用包括通道費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、市場(chǎng)推廣費(fèi)、節(jié)慶促銷(xiāo)場(chǎng)地費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)等。對(duì)于這些收入國(guó)稅發(fā)〔2004」136號(hào)文件規(guī)定對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必

6、然聯(lián)系且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等不屬于平銷(xiāo)返利不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不征收營(yíng)業(yè)稅。上述文件對(duì)平銷(xiāo)返利的收入沒(méi)有明確的解釋和劃分因此超市就存在稅收籌劃的空間在與供貨商簽訂合同時(shí)可以按有利于減輕自己稅負(fù)

7、的方式簽訂。四、生鮮農(nóng)產(chǎn)品低定價(jià)按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定大型超市在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按采購(gòu)價(jià)和13%的扣除率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額而售出時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是按不含稅銷(xiāo)售額和13%的稅率計(jì)算的。這樣只有銷(xiāo)售毛利超過(guò)13%時(shí)出售同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品才有應(yīng)納稅額否則農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)將大于該類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)形成進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)倒掛。而這一點(diǎn)正是可籌劃之處大型超市可以利用自己的定價(jià)權(quán)把生鮮農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格定得低一些甚至是負(fù)毛利以此來(lái)吸引旺盛的人氣拉動(dòng)其他商品的銷(xiāo)售使整體稅負(fù)維持在較低的水平。的才能予以

8、確認(rèn):(1)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量(4)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量?？梢钥闯黾幢阆M(fèi)卡已發(fā)出款項(xiàng)己收但貨物的風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移成本也不能可靠計(jì)量因此在會(huì)計(jì)制度上不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。所以銷(xiāo)售有價(jià)消費(fèi)卡的行為屬于預(yù)收貨款采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)

9、天納稅義務(wù)可以后移。第二《增值稅暫行條例》第3條規(guī)定:(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物不論貨物是否發(fā)出均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天。根據(jù)該規(guī)定大型超市銷(xiāo)售有價(jià)消費(fèi)卡時(shí)開(kāi)具發(fā)票并收款可以認(rèn)定為“收到銷(xiāo)售額”有價(jià)消費(fèi)卡可以認(rèn)定是“提貨單”納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間可以認(rèn)定為收款的時(shí)間。但根據(jù)《關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1991295號(hào)):“根據(jù)國(guó)家稅收法

10、規(guī)的規(guī)定納稅人以預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品除國(guó)家稅收法規(guī)另有規(guī)定者外一般應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。出版企業(yè)預(yù)收書(shū)報(bào)款應(yīng)按預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品處理在書(shū)報(bào)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。”從這個(gè)文件來(lái)看出版企業(yè)開(kāi)具了發(fā)票并預(yù)收全額貨款納稅的時(shí)間應(yīng)為貨物發(fā)出時(shí)間。而就經(jīng)營(yíng)模式來(lái)說(shuō)出版企業(yè)預(yù)收?qǐng)?bào)刊款與“超市銷(xiāo)售購(gòu)物卡”是一樣的。第三由于大型超市經(jīng)營(yíng)商品稅率不一既包括17%、13%的比例稅率也存在免稅貨物的銷(xiāo)售因此超市發(fā)行購(gòu)物卡時(shí)難以確定應(yīng)適用哪個(gè)稅率。最后根據(jù)稅

11、收原理稅法作為侵權(quán)規(guī)范規(guī)定著對(duì)納稅人課以的負(fù)擔(dān)在無(wú)法律明文規(guī)定時(shí)應(yīng)采取有利于納稅人的解釋。所以對(duì)超市來(lái)說(shuō)有價(jià)消費(fèi)卡的銷(xiāo)售應(yīng)屬于預(yù)收賬款方式在貨物發(fā)出時(shí)開(kāi)始計(jì)征增值稅。六、商品損耗:進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須轉(zhuǎn)出五、有價(jià)消費(fèi)卡:預(yù)收賬款大行其道大型超市一般都有完善的電腦收銀系統(tǒng)都能開(kāi)發(fā)出具有充值功能的有價(jià)消費(fèi)卡向消費(fèi)者出售在銷(xiāo)售有價(jià)消費(fèi)卡時(shí)有的消費(fèi)者會(huì)索要發(fā)票而半數(shù)以上的消費(fèi)者是沒(méi)有索要發(fā)票的。有價(jià)消費(fèi)卡為大型超市節(jié)省了收銀時(shí)間提前回籠了資金與其他的現(xiàn)

12、金銷(xiāo)售相比還可以推遲納稅時(shí)間。這是因?yàn)?第一按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件大型超市作為自由選購(gòu)的開(kāi)放式商場(chǎng)被盜、串戶(hù)、人為毀損、自然損耗等是必然的據(jù)調(diào)查超市的損耗率一般占其經(jīng)營(yíng)成本的3%一5%。這些損失從稅收角度應(yīng)分為正常損失和非正常損失兩種按稅法規(guī)定非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出正常損失則不必核減進(jìn)項(xiàng)稅額。但在大型超市的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很難準(zhǔn)確區(qū)分正常損失和非正常損失且稅法至今未對(duì)商貿(mào)企業(yè)規(guī)定合理?yè)p耗的比例因此大型超市應(yīng)該