基于價(jià)值鏈理論的稅收籌劃分析

1、!“工作研究稅收籌劃!摘要“本文首先分析了傳統(tǒng)稅收籌劃的特征和誤區(qū)#然后闡述了價(jià)值鏈的稅收籌劃的理論基礎(chǔ)#最后在此基礎(chǔ)上論述了基于價(jià)值鏈理論的稅收籌劃的特征及其操作流程$一%傳統(tǒng)稅收籌劃的特征與誤區(qū)&一’傳統(tǒng)稅收籌劃的特征!“企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃傳統(tǒng)的稅收籌劃基于傳統(tǒng)的管理模式#從而導(dǎo)致稅收籌劃思想和方式是零散的#基本上是單一稅種籌劃#籌劃的整體性不強(qiáng)$另外#由于傳統(tǒng)的稅收籌劃的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)#這樣出于稅負(fù)目的的經(jīng)營活動(dòng)有可能與出于企

2、業(yè)其他目的的活動(dòng)產(chǎn)生沖突$例如#企業(yè)廣告費(fèi)可以無限期向后轉(zhuǎn)而且沒有限制#而業(yè)務(wù)費(fèi)和招待費(fèi)卻有數(shù)額的限制$如果企業(yè)純粹為了節(jié)省稅負(fù)而大打廣告卻對(duì)企業(yè)的其他宣傳活動(dòng)較少&有些費(fèi)用要被記入業(yè)務(wù)費(fèi)和招待費(fèi)’#稅負(fù)可能暫時(shí)降低了#但是企業(yè)花費(fèi)了大量的資金而產(chǎn)品的銷量可能沒有多大提高#這就違背了企業(yè)的宗旨$#“企業(yè)外部的稅收籌劃有些大公司在考慮其他的成本時(shí)#對(duì)收入這一項(xiàng)重視的方向不正確#僅僅注重于降低短期成本#有意把自身的某些成本轉(zhuǎn)移到價(jià)值鏈的上下

3、節(jié)點(diǎn)企業(yè)上$雖然從短期來說#大公司處于優(yōu)勢(shì)地位#其他節(jié)點(diǎn)企業(yè)處于弱勢(shì)地位#大公司本身可能有一些更高的盈利#但是從長(zhǎng)期來說#由于價(jià)值鏈上成本的不合理分配#會(huì)使弱勢(shì)企業(yè)產(chǎn)生一些問題$例如使弱勢(shì)企業(yè)沒有充足的資金來改進(jìn)設(shè)備提高效率#長(zhǎng)此以往#原材料的價(jià)格成本可能會(huì)保持在一個(gè)較高的水平$另外#大公司的做法會(huì)引起企業(yè)與企業(yè)之間的對(duì)抗#使價(jià)值鏈的總成本上升#使公司在收入上遭到打擊#結(jié)果反而使公司的長(zhǎng)期利潤下降$同樣#這些企業(yè)對(duì)于稅收籌劃也是如此$他

4、們一般想到的不是如何進(jìn)行合作讓整體獲利#而是考慮如何將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去#使自己的稅負(fù)最低#結(jié)果也是導(dǎo)致了雙方的對(duì)抗$&二’傳統(tǒng)稅收籌劃的誤區(qū)通過以上的描述#作者認(rèn)為傳統(tǒng)的稅收籌劃存在一些誤區(qū)#具體如下(!“僅從財(cái)務(wù)管理的角度來說#稅收籌劃的目的不僅僅是減少稅收負(fù)擔(dān)$稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一部分#它不能脫離財(cái)務(wù)成本管理的研究范疇$財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富最大化#因此稅收籌劃的目的是企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富的最大化#減少企業(yè)稅負(fù)并不是最終

5、目的$相反#在某些情況下#稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較大甚至最大的納稅方案$““財(cái)務(wù)成本管理的目的是企業(yè)價(jià)值最大化#那么它必須服從企業(yè)的戰(zhàn)略管理$而戰(zhàn)略管理在很多方面是不能用純財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表達(dá)的#如產(chǎn)品質(zhì)量%服務(wù)態(tài)度%生產(chǎn)流程等#因此#稅收籌劃的評(píng)價(jià)也不能只用純財(cái)務(wù)的方法去評(píng)估和取舍$#“任何企業(yè)都不可能在所有方面都具有優(yōu)勢(shì)#因此現(xiàn)代企業(yè)管理的核心思想是(企業(yè)的任何作業(yè)或者流程都必須能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值#不能創(chuàng)造價(jià)值的部分都應(yīng)該分包出去或者消除$實(shí)

6、際的操作應(yīng)該是具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)和能為自己創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)合作#使整個(gè)價(jià)值鏈上的價(jià)值最大化$所以#稅收籌劃的操作應(yīng)該從整個(gè)價(jià)值鏈的角度來考慮和操作$$“在一些書籍或者報(bào)刊上的實(shí)務(wù)操作上#稅收籌劃是基于傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和手工操作的$但如今網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)的高度發(fā)展改變了這一基礎(chǔ)#企業(yè)稅收籌劃也應(yīng)該隨之改變$二%基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的理論基礎(chǔ)&一’企業(yè)價(jià)值最大化和價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)管理思想是(企業(yè)的所有活動(dòng)都應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值#不能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都

7、應(yīng)該被摒棄或改善#努力使企業(yè)價(jià)值最大化#而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的提高企業(yè)利潤或者降低成本$一般而言#價(jià)值鏈可以分為兩種(企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈$在公司戰(zhàn)略管理中#價(jià)值鏈的核心思想是(公司的價(jià)值體現(xiàn)在價(jià)值鏈的末端#公司需要為最終顧客創(chuàng)造價(jià)值#甚至要?jiǎng)?chuàng)造高額價(jià)值#這樣才能保留老顧客#并吸引新顧客$因此#公司的所有活動(dòng)都要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值#不能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都要清除或者加以改善$因此#!“公司需要在公司內(nèi)部進(jìn)行價(jià)值鏈的分析和組織活動(dòng)的重組優(yōu)化#使公

8、司內(nèi)部的活動(dòng)都為了公司的目標(biāo)運(yùn)作#讓公司本身首先成為一個(gè)具有活力的企業(yè))““企業(yè)要清楚地認(rèn)識(shí)整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的活動(dòng)$價(jià)值鏈上的活動(dòng)包含了許多方面#如原材料%半成品%產(chǎn)成品%運(yùn)輸%存儲(chǔ)等$顯然#任何一個(gè)企業(yè)不可能也不必要把所有的活動(dòng)都包含進(jìn)去#這就必然產(chǎn)生了上下游企業(yè)和第三方物流企業(yè)$為了達(dá)到行業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化#企業(yè)與企業(yè)之間就需要合作與分工$如果大家合作密切#就能降低一些額外成本#這實(shí)質(zhì)上也是在創(chuàng)造價(jià)值$企業(yè)稅收籌劃是減少企業(yè)成本的活

9、動(dòng)#它能為企業(yè)帶來價(jià)值#因而是增值活動(dòng)#企業(yè)應(yīng)該從事這種活動(dòng)$企業(yè)的其它所有活動(dòng)實(shí)際上都和企業(yè)稅負(fù)有關(guān)#因此企業(yè)稅收籌劃的空間很大$但是#企業(yè)的其它所有活動(dòng)都應(yīng)該且必須產(chǎn)生價(jià)值#然后在此基礎(chǔ)之上再來進(jìn)行稅收籌劃#這樣企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃才有實(shí)際意義#否則是舍本逐末$稅收籌劃和企業(yè)的其它一些活動(dòng)一樣#如技術(shù)開發(fā)%資本運(yùn)作等#都屬于有創(chuàng)新意義的活動(dòng)#企業(yè)管理層也需要象對(duì)其它管理活動(dòng)一樣對(duì)稅收籌劃給予足夠的重視$&二’供應(yīng)鏈管理基于價(jià)值鏈理論的稅

10、收籌劃分析!河南洛陽拖拉機(jī)研究所有限公司郁潔#撰稿萬方數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)之友!““#年第$期中供應(yīng)鏈管理是價(jià)值鏈思想的具體應(yīng)用!它尋求企業(yè)和其他企業(yè)的合作“供應(yīng)鏈管理涉及到四個(gè)主要領(lǐng)域#供應(yīng)$生產(chǎn)計(jì)劃$物流$需求“如圖!所示!供應(yīng)鏈管理是以同步化$集成化生產(chǎn)計(jì)劃為指導(dǎo)!以各種技術(shù)為支持!尤其以“#$%&#%$’“#$&(#%$為依托!圍繞供應(yīng)$物流!滿足需求來實(shí)施的“供應(yīng)鏈管理主要包括計(jì)劃$合作$控制從供應(yīng)商到用戶的物料%零部件和成品等&和信息“

11、供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)在于提高用戶服務(wù)水平和降低總的交易成本!并且尋找兩個(gè)目標(biāo)之間的平衡“供應(yīng)鏈管理關(guān)心的主要問題有#!)企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間的運(yùn)輸和實(shí)物分銷““)戰(zhàn)略性供應(yīng)商和用戶合作伙伴關(guān)系管理“#)供應(yīng)鏈的設(shè)計(jì)%全球節(jié)點(diǎn)企業(yè)$資源$設(shè)備等的評(píng)價(jià)$選擇和定位&“$)企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應(yīng)與需求管理“%)基于供應(yīng)鏈管理的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造管理$生產(chǎn)集成化計(jì)劃$跟蹤和控制“&)基于供應(yīng)鏈的用戶服務(wù)和物流管理“’)企業(yè)間資金流管理“()基于“#$

12、%&#%$’“#$&(#%$的供應(yīng)鏈交互信息管理等“總之!供應(yīng)鏈管理注重總的物流成本%從原材料到最終產(chǎn)品的費(fèi)用&與用戶水平之間的關(guān)系!為此要把供應(yīng)鏈的各個(gè)職能部門有機(jī)地結(jié)合在一起!從而最大限度地發(fā)揮供應(yīng)鏈整體的力量!達(dá)到供應(yīng)鏈上的企業(yè)群體獲利的目的“基于價(jià)值鏈的企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)同供應(yīng)鏈管理一樣!因此它也要關(guān)心供應(yīng)鏈管理的主要問題!需要從整體上對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行運(yùn)作“但是!兩者又有所不同“前者既考慮成本又考慮收益!而后者有時(shí)僅僅注重于企業(yè)成

13、本的降低“%三&作業(yè)成本分析法的應(yīng)用供應(yīng)鏈一般是針對(duì)價(jià)值鏈上的核心企業(yè)!對(duì)于其他的節(jié)點(diǎn)企業(yè)而言!最重要的是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理!即企業(yè)內(nèi)部成本的分配和計(jì)量“作業(yè)成本法是一個(gè)比較好的成本計(jì)量和分配辦法“三$基于價(jià)值鏈的稅收籌劃分析%一&基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的含義及操作流程圖基于價(jià)值鏈的稅收籌劃是企業(yè)通過自身作業(yè)流程改造$組織結(jié)構(gòu)調(diào)整以及同具有自己獨(dú)特優(yōu)勢(shì)的企業(yè)合作!憑借現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)!保持整個(gè)價(jià)值鏈的同步化運(yùn)作!運(yùn)用法律的各種政策

14、$各種財(cái)務(wù)$金融知識(shí)!對(duì)企業(yè)和行業(yè)價(jià)值鏈的稅負(fù)預(yù)先進(jìn)行整體籌劃!使企業(yè)和行業(yè)價(jià)值鏈的總體價(jià)值達(dá)到最大化的過程“基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的操作流程分別如圖和圖所示#圖顯示了企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃過程!它是基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的基礎(chǔ)“圖顯示了整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的稅收籌劃過程!它應(yīng)用現(xiàn)代化企業(yè)管理理論對(duì)稅收進(jìn)行整體規(guī)劃!是基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的核心“%二&基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的特征從基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的定義可以看出它具有以下特征#!)整體性“基于價(jià)值鏈

15、的稅收籌劃不僅不是從純稅收的角度出發(fā)!也不是從純財(cái)務(wù)的短期利益角度出發(fā)!而是從價(jià)值鏈的角度來考慮整個(gè)價(jià)值鏈“它將一些不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來描述的指標(biāo)!如質(zhì)量$服務(wù)水平等和包括稅負(fù)在內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來!追求統(tǒng)一性““)目的性“基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的目的是整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化!不是短期財(cái)務(wù)利益的最大化!更不是單個(gè)企業(yè)稅收利益的最大化“#)吸收性“這種方法在直接成本的籌劃方面能吸收公司財(cái)務(wù)$金融工程等各項(xiàng)技術(shù)’在間接成本的籌劃方面!它和供應(yīng)鏈管

16、理$作業(yè)成本分析法等管理思想結(jié)合起來!發(fā)揮它的最大功效“$)復(fù)雜性“由于這種方法是基于價(jià)值鏈的!牽涉方面眾多!如企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)$組織結(jié)構(gòu)的重組和調(diào)整$與上下游企業(yè)以及第三方企業(yè)的合作等!因而實(shí)施難度較大!遇到的阻力和困難不少“%)先進(jìn)性“基于價(jià)值鏈的稅收籌劃充分利用當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)!使用“等通信技術(shù)和各種現(xiàn)代管理思想!使整個(gè)價(jià)值鏈的節(jié)點(diǎn)企業(yè)的運(yùn)作同步進(jìn)行!減少了資金的時(shí)間浪費(fèi)“&)動(dòng)態(tài)性“由于價(jià)值鏈管理是隨著市場(chǎng)需求變化而變化的