企業(yè)稅收籌劃之我見

1、財務管理伍辨技術協(xié)作信息20l3‘35)總第n62企業(yè)稅收籌劃之我見謅東，本溪鋼鐵(集團)實業(yè)發(fā)展有限責任公司摘要：稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要工作。本文立足于理論與實踐相結合，論述了企業(yè)稅收籌劃的內涵和實質，澄清稅收籌劃與稅收欺詐的本質區(qū)別和提出營業(yè)稅改增值稅有關會計要求和會計處理。關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；納稅人；營業(yè)稅；增值稅；會計處理一、概述行為上不違反國家稅收法律、法規(guī)，在其少稅收的目的。澄清了稅收籌劃和稅收欺隨著本鋼集團有

2、限公司(以下簡稱本結果上也符合立法者的立法意圖。其次，詐(惡意避稅)，有利于稅務管理機關對于鋼)不斷深化企業(yè)改革，減少管理層次，擴時間的事前『生。事前『生指納稅人對各項納“稅收籌劃”行為的定位；也有利于企業(yè)財大管理幅，優(yōu)化資產和治理結構，進行機稅事宜事先做出安排，在各項經營活動發(fā)務部門增強法治觀念，熟練掌握稅收法律構調整，強化集團戰(zhàn)略管控，本鋼極為重生之前就把稅收當作一個內在的成本做和法規(guī)，掌握和進行會計處理的技巧。將視稅收籌劃工作，組

3、建本鋼稅費籌劃處，出考慮。再次，現實的目的性。稅收籌劃的會計業(yè)務流程和現行有關稅收政策結合指導本鋼所屬備廠礦、企業(yè)單位進行稅收目的就是合理合法地減少稅收成本，取得起來；將稅收法規(guī)與企業(yè)稅收籌劃。籌劃。本溪鋼鐵(集團)實業(yè)發(fā)展有限責任稅上收益。最后，行為主體為納稅人。稅收四、營業(yè)稅改增值稅有關會計要求和公司按照本鋼全面加強企業(yè)財務管理和籌劃是納稅人或代理人將其所掌握稅收會計處理抓好企業(yè)稅收籌劃的工作要求，認真組織知識，會計知識，法學知識，

4、財務管理知識2013年S月24日，經國務院批準，財企業(yè)財管部門，設置專業(yè)財會人員專抓、等綜合知識自覺地運用到自己的日常經政部和國家稅務總局正式下發(fā)了《關于在專管企業(yè)稅收籌劃管理。按照本鋼稅收籌營行為中。全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)劃“遵循稅收法律法規(guī)、塑造誠信納稅形三、澄清稅收籌劃與稅收欺詐的本質營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》象，有效防范稅費風險，合理降低稅收成區(qū)別(財稅I2013137號)，對“營改增”在全國范本”的指導思

5、想，精心組織進行稅收工作。筆者認為：澄清稅收籌劃與稅收欺詐圍內開展試點的相關稅收政策予以了明筆者依據會計專業(yè)理論知識以及長期從的本質區(qū)別，有利企業(yè)對稅收籌劃形成共確。本溪鋼鐵(集團)實業(yè)發(fā)展有限責任公事企業(yè)財會管理和稅收籌劃的實踐經驗，識，加強企業(yè)財務管理，做好稅收籌劃。首司(以下簡稱本鋼實業(yè)公司)高度重視企撰寫本文，擬對如何合法、準確、合理、降先，稅收欺詐是對一項或多項實際已發(fā)生業(yè)稅收籌劃工作，選擇既有會計專業(yè)理論低企業(yè)稅賦、節(jié)約企業(yè)

6、成本，搞好企業(yè)稅的應稅行為全部或部分否定。而稅收籌劃知識和會計工作實踐經驗；既有豐富的企收籌劃，抒之己見。則只是對某項或多項應稅行為的實現形業(yè)管理專業(yè)知識，又具備法律知識，特別二、稅收籌劃的內涵和實質式和過程在現行的稅收法律和法規(guī)框架是稅法知識的優(yōu)秀會計人員來主管企業(yè)據筆者所知：稅收籌劃的命名上也出下進行事先合理合法的安排，其經濟行為稅收籌劃。本鋼實業(yè)公司對所屬的鐵路修現不同名字，如：稅收籌劃、納稅籌劃、稅是合法合理的。其次，稅收欺詐是

7、公然違建分公司和鐵源廣告分公司根據國家稅收政策、稅務籌劃、避稅籌劃、節(jié)稅籌劃等反稅收法律法規(guī)，是與稅收法律法規(guī)相對收政策(財稅[2013137號)規(guī)定，從2013年等。一是稅收籌劃的內涵。發(fā)達的市場經抗的一種違法行為。稅收欺詐的主要手段8月1日起，營業(yè)稅改增值稅開始實施的濟國家對于稅收籌劃的研究開展較早，如表現為納稅人通過故意地少報與隱藏有要求，嚴格按照新的稅收政策執(zhí)行。一是英國、美國等早在上世紀三十年代就開始關的納稅情況和事實，達到不

8、用繳稅或少稅率。交通運輸業(yè)服務公路運輸服務，稅發(fā)展，并在稅收實踐中加以廣泛地應用。繳稅的目的。而稅收籌劃則是尊重法律，率為ll％；現代服務業(yè)廣告設計服務，稅率稅收理論工作者也試圖對稅收籌劃做出利用法律規(guī)定，結合納稅人實際經營情況6％。二是開具發(fā)票要求及會計處理。納稅科學的、嚴格的定義。如：國際財政文獻局來選擇有利于自身納稅安排。再次，稅收人提供應稅服務，應向索取增值稅專用發(fā)(InternationalBureauOfFiscalDocu

9、一欺詐是屬于法律上明確禁止的行為，因而票接受方開具增值稅專用發(fā)票，并要求對mentationIBFD)在其《國際稅收詞典》中一旦被有關征稅機關查明事實，納稅人就方提供一般納稅人資格證復印件，并在增將稅收籌劃表述為：“稅收籌劃是指納稅要為此承擔相應的法律責任。而稅收籌劃值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額及稅額。人通過經營和私人實務的安排以達到減則是通過某種合法的形式來盡可能地承經辦人按要求填寫發(fā)票開具審批表，并由輕納稅的活動?！倍愂栈I劃定義為：

10、稅收籌擔較少的稅收負擔，其經濟行為對于法律財務負責人簽字，方可開具發(fā)票。屬于下劃是指納稅人或其代理人在合理合法的要求，無論是形式上還是內容上，事實上列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財都是合法的。最后，稅收欺詐是公然違反票。向消費者個人提供的應稅服務；向小務等綜合知識，采用合法合理或“非違法”稅收法律法規(guī)，是對稅收法律法規(guī)的一種規(guī)模企業(yè)提供應稅服務；適用免征增值稅的手段，以期降抵稅收成本服務于企業(yè)價對

11、抗和藐視，其成功與否和稅法的科學性規(guī)定的應稅服務。會計處理：借：銀行存款值最大化的經濟行為，筆者認為：這個定無關，要防止稅收欺詐，就要加強稅收征(應收賬款、其他應收款等)，貸：主營業(yè)務義表述更具有科學。二是稅收籌劃的實管，嚴格執(zhí)法。而稅收籌劃是充分尊重稅收入(金額)，應交稅費—增值稅一銷項稅質。首先行為的合法性或“非違法性”。所收法律法規(guī)，其成功則需要納稅人或其代額(稅額)。三是接受增值稅專用發(fā)票要謂合法性，一方面指稅收籌劃不違反現行理

12、人對稅收法律法規(guī)條文非常熟悉相對求：l在購買商品及接受應稅服務必須接收的國家稅收法律、法規(guī)，只在法律、法規(guī)許稅法的精神充分理解的同時，又要掌握一對方開具的增值稅專用發(fā)票，并正確填寫可范圍內進行；另一方面稅收籌劃不僅在定的稅收籌劃技巧，才能達到合理合法減單位名稱、稅號、地址、電(下轉第69頁)662013(35)總第n62征象技術協(xié)作信息計劃設計制定到整體落實，實現即撿芝麻，又抱西瓜。企業(yè)成本管理實現了有令則行，有禁則止。橫向到邊，逆向到

13、頂，縱向到底。上到董事長、總經理，下到每一名員工，都戮力同心，備職能部門之間成本管理互相配合，備基層單位比節(jié)約，比降本增效，蔚然成風，企業(yè)成本管理形成了齊抓人管，互保聯包的局面。這些都是系統(tǒng)工程在本鋼實業(yè)公司成本管理的應用和實踐。實踐證明：企業(yè)成本管理實施系統(tǒng)工程管理既充分調動全企業(yè)員工的成本管理積極性，取得企業(yè)成本管理的良好效果。又有力的推動企業(yè)財會管理創(chuàng)新發(fā)展，提升企業(yè)整體管理水平。四、加強企業(yè)成本管理，提升企業(yè)成本管理水平企業(yè)管理

14、是企業(yè)一項極其復雜的大系統(tǒng)，企業(yè)成本管理在這個復雜的大系統(tǒng)中占據著中心地位和作用，企業(yè)管理水平的高低直接影響到企業(yè)成本目標的實現和利潤最大化。西方經濟學家往往都以企業(yè)降低成本額和利潤最大化這個標準來分析、評價企業(yè)行為和業(yè)績。企業(yè)管理與企業(yè)成本管理是相融的，目的都是降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經濟效益。把系統(tǒng)工程的理論引到企業(yè)成本管理中來，使企業(yè)成本管理破除舊觀念、舊方法延伸到企業(yè)管理的各個層次，各個方面。筆者認為：一是企業(yè)應成立以企業(yè)總經理為

15、組長，企業(yè)總會計師任副組長，企業(yè)計劃、人力資源、供應、工程、財務、銷售、安全、質量、機動，管理等職能科室的科長與備基層單位的主要負責人為成員的企業(yè)成本管理領導小組。企業(yè)成本管理領導小組的辦公室設在財務科，日常成本管理由財務科負責。這樣的設置便于綜合協(xié)調企業(yè)的備部各基層單位成本管理。二是加強預算管理。預算管理既是企業(yè)財務管理基礎工作，也加強企業(yè)成本管理的重要途徑。系統(tǒng)工程的基本原理告訴我們：系統(tǒng)工程方法的最基本特點就是整體性、綜合性和最優(yōu)

16、性。本鋼實業(yè)公司依據系統(tǒng)工程方法的這一特點，將企業(yè)所有經濟活動事項量化成價值和數量形態(tài)，運用科學、協(xié)調、激勵、評價、考核等諸多手段對其實施進行全要素、全進程、全方位的監(jiān)控。有效地提升了企業(yè)成本管理水平。三是健全和嚴格執(zhí)行企業(yè)財務管理規(guī)章制度。本鋼實業(yè)公司建立健財務管理全了企業(yè)“應收帳款管理辦法”、“資金管理制度”、“存貨管理辦法”、“成本核算制度”、“成本考核辦法”、“資金分配及考核辦法”、“勞動用工管理細則”等一整套財務管理規(guī)章制度。

17、并建立健全備類管理人員的工作標準和生產工人的作業(yè)標準，在工作標準和作業(yè)標準的內容和程序都突出了勤儉節(jié)約，節(jié)約節(jié)支的要求。使企業(yè)所有干部的管理行為和工人的作業(yè)行為都在成本管理的系統(tǒng)管控之中。四是不斷夯實企業(yè)成本管理基礎工作。抓好企業(yè)成本管理實現電算化和網絡化，并加強了對成本管理，電算化和網絡化的管理控制，進一步規(guī)范了會計核算、帳、卡、簿，實現企業(yè)財務資金集中統(tǒng)一管理，實施一支筆批錢制度。五是完善了成本管理分析制度和考核制度，實現了企業(yè)成本

18、改進。六是全面系統(tǒng)地對企業(yè)技術、管理人員，生產工人進行培訓。通過技術、管理培訓，提高每個人的工作水平或作業(yè)技能。通過提高工作質量來保證企業(yè)成本管理目標和實現。特別要對企業(yè)財務人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務知識培訓，挖掘潛能，發(fā)揮財會人員在企業(yè)成本管理中的重要作用。(上接第66頁)話、開戶行及賬號。2在取得增值稅專用發(fā)票后，一律先認證抵扣。本鋼內部抵扣期限為120天。l20—180天內抵扣的，要求當事人寫書面說明，并經主管領導簽字方可抵扣。超出

19、180天不予抵扣，并根據造成損失晴況分別處以罰款。3對于不能抵扣的項目待確定后在做進項稅轉出。不能抵扣的項目有：用于不動產；集體福利；非正常損失；個人消費；旅客運輸等。4自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。S原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2013年8月1日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。6接受的旅客運輸服務的進項稅額不可從銷項稅額中抵扣。向小規(guī)模納稅人購買商品及提供應稅

20、服務時，可以讓小規(guī)模納稅人向其主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。會計處理：購入非固定資產及應稅服務：借：原材料(庫存商品、相關費用等)(金額)，應交稅費一增值乍固定資產進項稅額(稅額)，貸：銀行存款(應付賬款、其他應付款等)。購入固定資產：借：固定資產(金額)，應交稅費一增值稅一固定資產進項稅(稅額)，貸：銀行存款等。四是其他要求。l在取得的20]3年8月1日以后開具的運輸費用結算單據(鐵路運輸費用結算單據除外)，不得作為增值稅扣稅憑

21、證。2原增值稅一般納稅人提供的應稅服務在20l3年8月1日前已繳納的營業(yè)稅，2013年8月1日(含)后因發(fā)生退款扣減營業(yè)額的，應向主管地稅局申請退還已納的營業(yè)稅。3原增值稅一般納稅人在2013年8月1日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按現行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。42013年8月1日以后企業(yè)接收到的公路內河運輸業(yè)發(fā)票，只要在l8o天內仍然可以認證抵扣。強調開票日期為2013年8月1日以前開具。5銷售使用過的固定資產

22、，按照財稅【20l3】37號文件規(guī)定新認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2013年8月1日(含)以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，銷售自己使用過的8月1日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。筆者始終認為：稅收籌劃是減輕稅收負擔，實現涉稅風險，獲取資金時間價值，提高企業(yè)效益，維護企業(yè)合法權益的財務管理舉措，稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的重要地位和作用凸顯。隨著我國稅收制度改革的延伸，企業(yè)財務部門的稅收籌劃

23、人員，要依據國家稅收制度的變化，和企業(yè)內部條件的變化，努力學習財會專業(yè)知識和稅收法律法規(guī)知識，準確地計算各種稅費。特別是當前，全球經濟一體化，財務管理、稅收制度與國際接軌已成定勢，更要求企業(yè)稅收籌劃人具有較高職業(yè)道德素質和業(yè)務素質。應當明確的是要正確認識稅收籌劃的不確定性。任何事物的發(fā)展都是動力變化的，管理是動態(tài)的，而不是靜態(tài)的。企業(yè)稅收籌劃也與事物發(fā)展的普遍規(guī)律一樣，具有不確定性。實踐證明：稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算。它要

24、求企業(yè)根據自身的實際情況，對經營、投資、理財等經濟活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些經濟活動事項有的還沒實際發(fā)生，企業(yè)只能依靠以往的會計資料信息，作為預測和籌劃的依據，建立相關的財務模型。實實在在的說，一般也只能考慮到一些主要因素，對其它次要因素忽略不計，籌劃的結果往往是一個大概估算。特別是稅收政策的變化或其它因素的變化，這是客觀存在的，也使企業(yè)稅收籌劃帶來一些不確定因素。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時要注意收