從企業(yè)成本管理發(fā)展看戰(zhàn)略成本管理

1、2009(11).總第蜘JPJ位持扶術(shù)協(xié)作估怠威本管理從企業(yè).成本管理友在看成咯成本管理蘆娜摘要:戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，郁助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的目的。通過戰(zhàn)略性成本信息的提供、分析和利用，幫助企業(yè)管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立，從而達到有效地適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化的目的。關(guān)鍵詢:企業(yè)成本管理戰(zhàn)略成

2、本管理戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是與戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的。當企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)的成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變，將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進行分析，為戰(zhàn)略管理服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)就是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，通過對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。可以說，戰(zhàn)略成

3、本管理的核心是成本優(yōu)勢。、戰(zhàn)略成本管理的基本方法1.價值鏈分析法。價值鏈分析法是西方發(fā)達國家企業(yè)管理常用的戰(zhàn)略性分析工具。由于企業(yè)成本的發(fā)生與其本身的價值活動存在著共生的關(guān)系，任何一項成本都能夠分攤到一項具體的價值活動之中。因此，通過價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈的分析和行業(yè)價值鏈分析三方面的內(nèi)容。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析可以了解企業(yè)

4、自身的價值鏈通過對行業(yè)價值鏈的分析可以了解企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中所處的位置通過對競爭對手價值鏈分析可以了解競爭對手的價值鏈，有利于知己知彼，洞察全局，科學確定戰(zhàn)略成本管理的方向?？傊?，通過價值鏈分析所得出的信息對于制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢、創(chuàng)造成本競爭優(yōu)勢起著非常重要的作用。2戰(zhàn)略定位分析法。行業(yè)競爭環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點及其組合相匹配。從成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，

5、確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運行機制。因此只有通過戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。3.成本動因分析法。在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的成本管

6、理戰(zhàn)略，但是為了進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅(qū)動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標。4.競爭對手成本分析法。在進行競爭對手成本分析時，首先必須從各種渠道獲知大量的相關(guān)信息，初步估計競爭對于的各項成本指標分析競爭對手的人工成本及其效率

7、評估競爭對手的資產(chǎn)狀態(tài)及其利用能力等?？刹捎貌鹦斗治龇▽⒏偁帉κ值漠a(chǎn)品分解為零部件，以明確產(chǎn)品的功能與設(shè)計特點，推斷產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，對產(chǎn)品成本進行深入了解。另外，還須根據(jù)對手的其它信息來調(diào)整上述估計指標，如競爭對手現(xiàn)在及未來戰(zhàn)略及其所導致的成本水平的變化、企業(yè)環(huán)境的新趨勢以及產(chǎn)業(yè)的潛在進入者的行為。當競爭對手可接受的成本結(jié)構(gòu)估計被確定下來之后，公司可以將這一成本信息作為計量其自身成本業(yè)績的標桿，即以此作為目標和尺度來進行系統(tǒng)的、有組織的

8、學習與超越。這一分析方法體現(xiàn)了公司與最佳業(yè)績者之間的現(xiàn)在和未來的成本差異，反映了公司所處的相對位置，并指出了改進的具體目標與途徑，在削減成本的同時使企業(yè)的產(chǎn)品和過程特性得以改進，戰(zhàn)略位置得到加強。二、戰(zhàn)略成本管理的實施程序1.戰(zhàn)略環(huán)境分析。環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點。通過對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境的考察，評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭地位一一優(yōu)勢、不足、機會、威脅等，以決定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或是撤出某一行業(yè)的某11一價

9、值鏈活動。環(huán)境分析的基本方法是價值鏈分析法。2.戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃即在上一步分析的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)如何進入、發(fā)展、固守或撤出某一價值鏈活動。戰(zhàn)略規(guī)劃j首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理的目標，包括總目標(全面的、長期的目標)和一系列具體目標。各目標之間須保持一致性和層次性，組成目標網(wǎng)絡(luò)。準確的目標有助于戰(zhàn)略的制定、實施和控制。為了實現(xiàn)所確定的目標，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及目標要求，制訂相應(yīng)的基本戰(zhàn)略、策略及實施計劃。

10、3.戰(zhàn)略實施與控制。戰(zhàn)略實施按實施計劃中的要求與進度進行。在戰(zhàn)略實施過程中，由于內(nèi)部資源與外部環(huán)繞的變化，會使實施過程產(chǎn)生偏差，因此須進行戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制包括確立預(yù)期工作成效的標準、對照標準、衡量偏差、辨析與糾正偏差，從而控制成本動因。只有控制成本動因，特別是主要價值鏈活動的成本動因，才能真正控制成本，保證戰(zhàn)略成本管理目標的實現(xiàn)。戰(zhàn)略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制，控制過程包含研究控制因素、確定控制標準、及時處理與傳送控制信息等。

11、戰(zhàn)略控制系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)層次、業(yè)務(wù)單元層次、作業(yè)層次組成一體化的控制系統(tǒng)，實行全面的、全過程的控制。當戰(zhàn)略目標已實現(xiàn)或內(nèi)、外部條件發(fā)生重大變化，超過了控制能力時，需要進行戰(zhàn)略調(diào)整，即重新開始進行戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等，從而進入新一輪循環(huán)。4戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價。戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。業(yè)績計量與評價通常包括業(yè)績指標的設(shè)置、考核、評價、控制、反饋、調(diào)整、激勵等。傳統(tǒng)的業(yè)績指標主要是面向作業(yè)的，缺少與戰(zhàn)略方向和目標的相關(guān)

12、性，有些被企業(yè)鼓勵的行為其實與企業(yè)戰(zhàn)略并不具有一致性。因此，應(yīng)將戰(zhàn)略思想貫穿于戰(zhàn)略成本管理的整個業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標。戰(zhàn)略業(yè)績指標應(yīng)當具有以下基本特征:(1)反映企業(yè)的長遠利益(2)集中反映與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)的內(nèi)外部因素(3)重視企業(yè)內(nèi)部跨部門合作的特點(4)綜合運用不同層次的業(yè)績指標(5)充分利用企業(yè)內(nèi)、外部的各種(貨幣的、非貨幣的)業(yè)績指標(6)業(yè)績的可控性盯將戰(zhàn)略業(yè)績指標的執(zhí)行貫穿于計劃過程

13、和評價過程。戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價需在財務(wù)指標與非財務(wù)指標之間求得平衡，它既要能肯定內(nèi)部業(yè)績的改進，又要借助外部標準衡量企業(yè)的競爭能力既要比較成本管理戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標，又要評價取得這一結(jié)果的業(yè)務(wù)過程。具體方法是比較“不采取戰(zhàn)略行動“和“采取戰(zhàn)略行動“條件下企業(yè)競爭地位的變化而帶來的相對收益或損失?？傊瑧?zhàn)略成本管理的業(yè)績計量與評價應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標來進行，并促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，增強企業(yè)的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點關(guān)于戰(zhàn)略成

14、本管理或戰(zhàn)略管理會計的特點，有多種不同的觀點。有代表性的觀點主要有:(1)戰(zhàn)略管理會計的特點有整體性、長期性、應(yīng)變性、宏觀性和靈活性。(2)戰(zhàn)略管理會計的基本特征有:重視市場的關(guān)系，具有開放性的特征:將視角擴大到企業(yè)整體，具有結(jié)果控制與過程控制的特征重視企業(yè)組織及其發(fā)展，具有動態(tài)性特征:重視企業(yè)文化，具有個性特征。(3)戰(zhàn)略成本管理的特點有長期性、全面性、外延性和靈活性。(4)戰(zhàn)略成本管理的主要特點有觀念的創(chuàng)新性、管理的開放性、對象的全

15、面性、目標的長期性、策略的抗爭性和信息的多樣性。參考文獻[1]王化成，楊景巖。試論戰(zhàn)略管理會計U].會計研究，1997，(10)0[2]樂抱芬。成本會計[M]上海:上海財經(jīng)大學出版社，2∞2[3]甘永生。21世紀管理會計的發(fā)展模式一一戰(zhàn)略導向作業(yè)基礎(chǔ)會計朋.會計之友，2003，(3)。(乍看單位:黑龍江省農(nóng)科院植物脫毒苗木研究所)本t量目i“任串串揮:Xf!紅玉2009(11).總第蜘JPJ位持扶術(shù)協(xié)作估怠威本管理從企業(yè).成本管理友在看

16、成咯成本管理蘆娜摘要:戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，郁助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的目的。通過戰(zhàn)略性成本信息的提供、分析和利用，幫助企業(yè)管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立，從而達到有效地適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化的目的。關(guān)鍵詢:企業(yè)成本管理戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是與戰(zhàn)略管理

17、的理論與方法體系相匹配的。當企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)的成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變，將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進行分析，為戰(zhàn)略管理服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)就是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，通過對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢?？梢哉f，戰(zhàn)略成本管理的核心是成本優(yōu)勢。、戰(zhàn)略成本管理的基本方法1.價值鏈分析法。價值鏈分析

18、法是西方發(fā)達國家企業(yè)管理常用的戰(zhàn)略性分析工具。由于企業(yè)成本的發(fā)生與其本身的價值活動存在著共生的關(guān)系，任何一項成本都能夠分攤到一項具體的價值活動之中。因此，通過價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈的分析和行業(yè)價值鏈分析三方面的內(nèi)容。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析可以了解企業(yè)自身的價值鏈通過對行業(yè)價值鏈的分析可以了解企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中所處的位置通

19、過對競爭對手價值鏈分析可以了解競爭對手的價值鏈，有利于知己知彼，洞察全局，科學確定戰(zhàn)略成本管理的方向?？傊?，通過價值鏈分析所得出的信息對于制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢、創(chuàng)造成本競爭優(yōu)勢起著非常重要的作用。2戰(zhàn)略定位分析法。行業(yè)競爭環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點及其組合相匹配。從成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略

20、。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運行機制。因此只有通過戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。3.成本動因分析法。在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅(qū)動因素，以便對癥

21、下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標。4.競爭對手成本分析法。在進行競爭對手成本分析時，首先必須從各種渠道獲知大量的相關(guān)信息，初步估計競爭對于的各項成本指標分析競爭對手的人工成本及其效率評估競爭對手的資產(chǎn)狀態(tài)及其利用能力等。可采用拆卸分析法將競爭對手的產(chǎn)品分解為

22、零部件，以明確產(chǎn)品的功能與設(shè)計特點，推斷產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，對產(chǎn)品成本進行深入了解。另外，還須根據(jù)對手的其它信息來調(diào)整上述估計指標，如競爭對手現(xiàn)在及未來戰(zhàn)略及其所導致的成本水平的變化、企業(yè)環(huán)境的新趨勢以及產(chǎn)業(yè)的潛在進入者的行為。當競爭對手可接受的成本結(jié)構(gòu)估計被確定下來之后，公司可以將這一成本信息作為計量其自身成本業(yè)績的標桿，即以此作為目標和尺度來進行系統(tǒng)的、有組織的學習與超越。這一分析方法體現(xiàn)了公司與最佳業(yè)績者之間的現(xiàn)在和未來的成本差異，反

23、映了公司所處的相對位置，并指出了改進的具體目標與途徑，在削減成本的同時使企業(yè)的產(chǎn)品和過程特性得以改進，戰(zhàn)略位置得到加強。二、戰(zhàn)略成本管理的實施程序1.戰(zhàn)略環(huán)境分析。環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點。通過對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境的考察，評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭地位一一優(yōu)勢、不足、機會、威脅等，以決定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或是撤出某一行業(yè)的某11一價值鏈活動。環(huán)境分析的基本方法是價值鏈分析法。2.戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃即在上一步

24、分析的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)如何進入、發(fā)展、固守或撤出某一價值鏈活動。戰(zhàn)略規(guī)劃j首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理的目標，包括總目標(全面的、長期的目標)和一系列具體目標。各目標之間須保持一致性和層次性，組成目標網(wǎng)絡(luò)。準確的目標有助于戰(zhàn)略的制定、實施和控制。為了實現(xiàn)所確定的目標，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及目標要求，制訂相應(yīng)的基本戰(zhàn)略、策略及實施計劃。3.戰(zhàn)略實施與控制。戰(zhàn)略實施按實施計劃中的要求與進度進行。在戰(zhàn)略實施過程中，

25、由于內(nèi)部資源與外部環(huán)繞的變化，會使實施過程產(chǎn)生偏差，因此須進行戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制包括確立預(yù)期工作成效的標準、對照標準、衡量偏差、辨析與糾正偏差，從而控制成本動因。只有控制成本動因，特別是主要價值鏈活動的成本動因，才能真正控制成本，保證戰(zhàn)略成本管理目標的實現(xiàn)。戰(zhàn)略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制，控制過程包含研究控制因素、確定控制標準、及時處理與傳送控制信息等。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)層次、業(yè)務(wù)單元層次、作業(yè)層次組成一體化的控制系統(tǒng)，實行全

26、面的、全過程的控制。當戰(zhàn)略目標已實現(xiàn)或內(nèi)、外部條件發(fā)生重大變化，超過了控制能力時，需要進行戰(zhàn)略調(diào)整，即重新開始進行戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等，從而進入新一輪循環(huán)。4戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價。戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。業(yè)績計量與評價通常包括業(yè)績指標的設(shè)置、考核、評價、控制、反饋、調(diào)整、激勵等。傳統(tǒng)的業(yè)績指標主要是面向作業(yè)的，缺少與戰(zhàn)略方向和目標的相關(guān)性，有些被企業(yè)鼓勵的行為其實與企業(yè)戰(zhàn)略并不具有一致性。因此，應(yīng)將戰(zhàn)略思想貫穿

27、于戰(zhàn)略成本管理的整個業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標。戰(zhàn)略業(yè)績指標應(yīng)當具有以下基本特征:(1)反映企業(yè)的長遠利益(2)集中反映與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)的內(nèi)外部因素(3)重視企業(yè)內(nèi)部跨部門合作的特點(4)綜合運用不同層次的業(yè)績指標(5)充分利用企業(yè)內(nèi)、外部的各種(貨幣的、非貨幣的)業(yè)績指標(6)業(yè)績的可控性盯將戰(zhàn)略業(yè)績指標的執(zhí)行貫穿于計劃過程和評價過程。戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價需在財務(wù)指標與非財務(wù)指標之間求得平衡，它既要能

28、肯定內(nèi)部業(yè)績的改進，又要借助外部標準衡量企業(yè)的競爭能力既要比較成本管理戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標，又要評價取得這一結(jié)果的業(yè)務(wù)過程。具體方法是比較“不采取戰(zhàn)略行動“和“采取戰(zhàn)略行動“條件下企業(yè)競爭地位的變化而帶來的相對收益或損失。總之，戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績計量與評價應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標來進行，并促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，增強企業(yè)的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點關(guān)于戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計的特點，有多種不同的觀點。有代表性的觀點主要有:(1)戰(zhàn)

29、略管理會計的特點有整體性、長期性、應(yīng)變性、宏觀性和靈活性。(2)戰(zhàn)略管理會計的基本特征有:重視市場的關(guān)系，具有開放性的特征:將視角擴大到企業(yè)整體，具有結(jié)果控制與過程控制的特征重視企業(yè)組織及其發(fā)展，具有動態(tài)性特征:重視企業(yè)文化，具有個性特征。(3)戰(zhàn)略成本管理的特點有長期性、全面性、外延性和靈活性。(4)戰(zhàn)略成本管理的主要特點有觀念的創(chuàng)新性、管理的開放性、對象的全面性、目標的長期性、策略的抗爭性和信息的多樣性。參考文獻[1]王化成，楊景巖