企業(yè)戰(zhàn)略成本管理初探

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS261財會研究FinanceAccountingResearch一、戰(zhàn)略成本管理的內涵戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理相結合的產物，它是戰(zhàn)略管理活動的重要組成部分。盡管在理論界，對于戰(zhàn)略成本管理的定義尚存不同看法，但要對戰(zhàn)略成本管理的內涵進行界定，一般需要考慮以下幾個方面：首先，戰(zhàn)略成本管理是站在戰(zhàn)略的高度對企業(yè)的成本行為和成本結構進行的分析和管理，它服從于取得整體競爭優(yōu)勢的總目標；其次，戰(zhàn)略成本管理

2、重視財務信息和非財務信息的結合，更加注重企業(yè)內外部信息的整合；再次，戰(zhàn)略成本管理注重建立完整的戰(zhàn)略成本會計的信息監(jiān)控與業(yè)績考評體系，為成本的持續(xù)降低創(chuàng)造良好的環(huán)境。本文認為戰(zhàn)略成本管理的內涵應表述為：以企業(yè)價值最大化為最終目標，管理會計人員運用專門的方法，提供企業(yè)在整個生命周期中與價值增值有關的成本信息，幫助管理者構建企業(yè)的總體戰(zhàn)略，創(chuàng)造長久的競爭優(yōu)勢。二、戰(zhàn)略成本管理的特點（一）外向性。戰(zhàn)略成本管理原則認為，應當重視企業(yè)外部環(huán)境的影響

3、，注重行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈的分析，把企業(yè)的成本管理置于整個市場中。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部的各個環(huán)節(jié)。對于某個外部因素的變化，可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值，因為市場是企業(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略成本管理會計將管理會計視野拓展，以有助于面對新的挑戰(zhàn)。（二）全局性。戰(zhàn)略成本管理能夠做到全方位的管理成本，一方面，它實現(xiàn)了成本管理實施范圍上的跨越，不再局限于產品生產階段。同時也關注產

4、品生命周期中的其他階段，將來自供應商、顧客方面的成本納入成本管理的視野；另一方面，戰(zhàn)略成本管理將目光更多地投向企業(yè)的外部競爭環(huán)境，不僅要收集自身的成本信息，更重要的是要收集競爭者的信息，從而做出較為科學合理的成本決策。（三）長期性。戰(zhàn)略成本管理著眼點放在企業(yè)未來的發(fā)展，其目的不僅在于如何降低產品成本，更主要的是關注如何使企業(yè)獲得長遠的經濟利益并保持長期競爭優(yōu)勢。顯然，戰(zhàn)略成本管理更具有前瞻性，能夠更好地服務于企業(yè)的長期經營目標?，F(xiàn)代企業(yè)

5、非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展，因此，新時期的戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。（四）競爭性。戰(zhàn)略成本管理適應了現(xiàn)代管理形式的需要，跨越單一的會計期間，為企業(yè)科學合理的經營決策的制定提供相關的成本信息。戰(zhàn)略成本管理不是以降低成本為根本目標，而是服從于企業(yè)為獲得長遠的競爭優(yōu)勢采取的經營策略，以培育、發(fā)展和提高企業(yè)的可持續(xù)性競爭優(yōu)勢為重點，采取與企業(yè)競爭策略相配合，與企業(yè)發(fā)展階段相適應的成本

6、管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場競爭中取勝。（五）動態(tài)性。一般系統(tǒng)論認為，系統(tǒng)不是一成不變的，企業(yè)的發(fā)展一般要經過初創(chuàng)期，成長期、成熟期和衰退期這幾個階段，戰(zhàn)略成本管理針對企業(yè)不同的發(fā)展階段必然要制定與其相匹配的戰(zhàn)略目標，采取特定的戰(zhàn)略決策戰(zhàn)略成本管理具有的這種動態(tài)性使得企業(yè)成本管理工作更能適應環(huán)境變化，比傳統(tǒng)的成本管理前進了一大步。（六）整體性。戰(zhàn)略成本管理要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以

7、保證目標實現(xiàn)。企業(yè)管理必須以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，協(xié)調各部門運作，減少內部職能失調，以從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。三、戰(zhàn)略成本管理的基本方法（一）價值鏈分析。價值鏈是一種戰(zhàn)略性的分析工具，是確定設計、生產、營銷發(fā)貨、產品后續(xù)服務過程中的各項獨立的活動、業(yè)務流程，以及揭示公司內部開展的各項控制和管理活動及其所發(fā)揮的功能等所產生的成本的重要工具。價值鏈分析所得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢，發(fā)揮成本優(yōu)勢具有重要的作用。（

8、二）戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位分析就是企業(yè)通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定在其賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略定位分析一般包括行業(yè)戰(zhàn)略定位分析，市場戰(zhàn)略定位分析和產品戰(zhàn)略定位分析。（三）生命周期成本法。任何產品都可以明顯的劃分為產品投放期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。在產品設計階段，企業(yè)只有投入而沒有收入。隨著產品的問世和后期的宣傳，市場接受程度的提高，單位利潤也會

9、隨之迅速上升，而過了成熟期，加之市場競爭的，單位利潤開始出現(xiàn)慢慢下降的趨勢，最后直到退出市場。在不同的階段，企業(yè)會面臨著不同的挑戰(zhàn)和機遇。（四）成本動因分析。成本動因是指成本的驅動因素，成本動因分析在廣義上既包括戰(zhàn)術層面的作業(yè)成本動因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動因分析。由于戰(zhàn)略成本動因可以分為結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因，因此成本動因分析也是從這兩個方面展開的。執(zhí)行成本動因與結構性成本動因

10、有著不同的性質。在企業(yè)基礎經濟結構既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動因分析?？梢蕴岣吒鞣N生產執(zhí)行性因素的能動性及優(yōu)化它們之間的組合，從而使價值鏈活動達到最優(yōu)化而降低價值鏈的總成本。（五）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法在資源與產品之間設立作業(yè)作為中介成本計算對象，可將作業(yè)拓展至企業(yè)各部門、項目、產品、服務、個人等價值鏈空間，以成本動因為依據(jù)準確分配和歸集成本，以增加用戶價值為目標識別和處理非增值作業(yè)。就我國目前來看，作業(yè)成本法的使用鏈條過短，尚需對供

11、應商、競爭對手、營銷活動、用戶等進行作業(yè)成本分析。（六）SWOT分析法。SWOT分析是把企業(yè)內外環(huán)境所形成的機會（Opport企業(yè)戰(zhàn)略成本管理初探【文章摘要】戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是當今市場經濟發(fā)展的必然結果，是對傳統(tǒng)成本管理會計的重大突破，本文對戰(zhàn)略成本管理的內涵、特點及基本方法進行了闡釋，并對完善企業(yè)成本戰(zhàn)略管理提出了若干建議，以期對企業(yè)管理者控制企業(yè)成本，加強企業(yè)管理有所幫助?！娟P鍵詞】戰(zhàn)略成本管理；特點；基本方法；建議樊珉河南

12、江河會計師事務所450003》轉260頁現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS260財會研究FinanceAccountingResearch綜合運用的結果，是團隊所有隊員集體智慧的結晶，則知識產權應屬于該創(chuàng)新集體，但從本質上看人力資源產權仍然屬于個人。由于內含于人這個活載體的知識潛力是具有“人身依附”特點的，脫離“人”這個活載體，人力資源將毫無經濟價值可言，這時知識產權與人力資源產權應該具有不同的歸屬。因而，知識產權與人力資源產權有時是

13、同一的，有時又是有區(qū)別的，在對人力資源會計進行確認、計量、記錄和報告時必須首先界定人力資源的產權歸屬。2.3、反映和核算人力資源權益人力資源作為可再生性經濟資源，其產權應該歸屬于個人，所以人力資源會計應該以反映、核算、報告人力資源權益為其核心內容。人力資源權益之“權”是指人力資源之產權，而人力資源之“益”則指人力資源之所得報酬，兩者結合起來就是人力資源之產權所有者可因其知識創(chuàng)新產權而獲益，這就觸及到了知識經濟的核心與實質，也反映了知識經

14、濟時代企業(yè)的重要特征—勞動雇傭資本型企業(yè)的治理結構，人力資源會計的核心內容就是反映、核算、報告人力資源權益。(1)通過簽訂各種勞動合同等契約手段明晰勞動者的權益。(2)建立并實行人力資源產權自身價值補償薪金制度。物力資本的價值補償是折舊，人力資本的價值補償則是薪金報酬。薪金報酬不僅包括生存資料，而且包括提高自身素質的學習和培訓的費用。結合我國國情和歷史習慣，可以在試點企業(yè)推行這種人力資源價值自身價值補償薪金制度。一是將企業(yè)的員工劃分成幾

15、種類型:知識型關鍵管理人員、知識型高級技術人員、在崗普通工作人員等。誰對企業(yè)的經營業(yè)績、邊際貢獻影響最大，就獎勵誰。二是在企業(yè)內部建立人力資源管理與測評部門。該部門主要負責設計測評方法及組織具體測評工作，包括對普通在崗工作人員的勞動責任、強度、技能、貢獻等進行直接記錄和測評對知識技能型人員的工作經歷、表現(xiàn)、業(yè)績、內在潛力等作長期考核與測評等。三是關于各類人員薪金水平及幅度的確定。在崗普通工作人員，參照我國的“工效掛鉤的崗位技能薪金制”中

16、確定的最近時期相應崗位技能薪金標準，結合企業(yè)和個人情況，將其薪金水平控制在參考標準的兩倍以內。知識型高級技術人員實行聘任制，薪酬一般設定為在崗普通工作人員薪金收入的三倍以內為宜。年終再根據(jù)經營管理人員的經營業(yè)績、綜合測評結果對原定比例作適當調整。這些薪金比例應該始終處于動態(tài)調整之中，每半年或每年可以相對穩(wěn)定。這樣人力資源的薪金報酬將會越來越接近人力資源的價值，人力資本權益的價值就有了可以量化的參考標準?！緟⒖嘉墨I】1、劉仲文.人力資源會

17、計[M].北京:首都經濟貿易大學出版社，19972、張文賢.人力資源會計制度設計[M]，》接261頁unities）、威脅（Threats），優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）四個方面的情況結合起來進行分析，以尋找制定適合本企業(yè)實際情況的經營戰(zhàn)略方法。SWOT分析的真正價值就在于：判斷每一方面的內容反映了公司所處的是何種形式條件，并思考應該采取哪些行為措施，包括評價優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，并做出有關問題的結論。以上

18、所列的方法是戰(zhàn)略成本管理的常用方法，除此之外，還有目標成本規(guī)劃法、成本領先戰(zhàn)略與關鍵活動的成本標桿學習法等。在實際生產中往往是幾種方法的綜合運用。企業(yè)應根據(jù)外部資源和內部資源的利用狀況，因地制宜，選擇適合自己的方法。四、完善企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的建議（一）正確認識戰(zhàn)略成本管理觀念從企業(yè)管理層到基層全體員工思想上都要認識到戰(zhàn)略成本管理的重要性，這是實施戰(zhàn)略成本管理的前提。企業(yè)要采取適當?shù)姆椒?，對企業(yè)的全體人員特別是管理人員培訓戰(zhàn)略成本管理理念

19、，讓他們理解接受新的觀念，真正意識到戰(zhàn)略成本管理的必要性和優(yōu)越性，積極參與實施，從而使戰(zhàn)略成本管理在實踐中得到廣泛應用。（二）引進先進的信息技術，改進企業(yè)的組織結構一方面信息技術使戰(zhàn)略成本管理的方法運用得更充分、更有效，如由于技術的使用，可使價值鏈分析法的各種活動之間的聯(lián)系突破地域、人員和信息的限制得到充分挖掘和運用；另一方面只有利用先進的信息技術才能對戰(zhàn)略本管理所需的大量信息隨時進行分析處理。另外，企業(yè)應順應組織形式扁平的趨勢，注重溝

20、通和合作，并以有效的激勵機制為基礎來進行學習型組織設計，組建動態(tài)的項目團隊，以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調、有效地進行。（三）完善戰(zhàn)略成本管理的信息技術支持系統(tǒng)戰(zhàn)略成本管理所需要的信息不同于現(xiàn)行的財務會計和現(xiàn)有的管理會計信息。戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息的數(shù)量較大，而且需要隨時隨地進行分析處理，這就要求企業(yè)必須依靠先進的信息科學技術，建立起超越企業(yè)范圍的會計信息系統(tǒng)。在戰(zhàn)略成本管理中，企業(yè)必須拓展信息來源渠道，運用先進的

21、信息技術，通過高效的計算機管理系統(tǒng)及互聯(lián)網及時準確地收集戰(zhàn)略成本管理所需要的供應商信息、客戶與同行企業(yè)需求信息、資源信息等。戰(zhàn)略成本管理思想的內涵相當豐富，隨著時代的發(fā)展和社會經濟環(huán)境的變化，實施戰(zhàn)略成本管理是必然趨勢，也是一項復雜的系統(tǒng)工作。因此，現(xiàn)代企業(yè)應該以市場需求為導向，推動成本管理的發(fā)展，不但將對我國現(xiàn)代化企業(yè)成本管理的建立和國有企業(yè)改革的成功起到積極的作用，而且對促進我國整個的國民經濟發(fā)展起到非常重要的作用?！緟⒖嘉墨I】1、

22、甘永生，戰(zhàn)略管理會計基本內容體系構建初探，會計之友，2004年第9期2、趙志、榮海軍、李良成，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具——戰(zhàn)略成本管理，沿海企業(yè)與科技，2006年第8期3、王重人、羅亮，淺析戰(zhàn)略成本管理，價值工程，2007年6期4、羅雙杰、張金峰，淺談戰(zhàn)略成本管理會計，經濟技術協(xié)作信息，2008年第3期北京:立信會計出版社，19993、王福新.人力資源管理[M].北京:石油工業(yè)出版社，20014、方竹蘭.人力資本理論在我國的進一步發(fā)展.中國